Рішення

від 20.08.2019 по справі 440/1343/19

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 серпня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/1343/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Протас О.М.,

представника позивача - ОСОБА_1 .М.,

представника відповідача - Шимки М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Полтавській області про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), -

В С Т А Н О В И В:

12 квітня 2019 року фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17.

Позовні вимоги ФО-П ОСОБА_2 мотивує протиправністю винесення відповідачем вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17, оскільки він, як інвалід ІІ групи з 2015 року звільнений від сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та фактично його не сплачував. Внаслідок помилки 03.01.2019 позивачем подано звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік. Разом з тим, після виявлення зазначеної помилки ФО-П ОСОБА_2 звертався із письмовими заявами до ГУ ДФС у Полтавській області та ДПІ у м. Полтаві про визнання вказаного звіту недійсним. Крім цього, позивач наполягає на своєчасності сплати ним єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за найманих осіб за червень 2017 року у розмірі 704,00 грн, що підтверджується квитанцією АТ Полтава Банк , та, як наслідок, відсутності у контролюючого органу підстав для нарахування позивачу пені за несвоєчасну сплату такого внеску.

Ухвалою суду від 24.06.2019 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи, призначено судове засідання на 10:45 год. 16.07.2019, в якому оголошувалися перерви до 09:30 год. 13.08.2019, та, у подальшому, до 15:00 год. 20.08.2019.

05.07.2019 від ГУДФС у Полтавській області до суду надійшов відзив на позов (том 1 а.с. 37-38), у якому останнє просить суд відмовити в задоволенні позову ФО-П ОСОБА_2 Головне управління посилається на те, позивачем самостійно подано до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області засобами електронного зв`язку звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік (вх.№897 від 03.01.2019) з таблицею Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (вх.№898 від 03.01.2018), в якому зазначені помісячні нарахування єдиного внеску за січень-грудень 2018 року на загальну суму 9828,72 грн. Згідно з даними інформаційної системи органів ДФС даний звіт має статус Звіт оброблено ПФУ, без помилок . За результатами поданого звіту в інтегрованій картці ФО-П ОСОБА_2 по єдиному внеску за кодом платежу 71040000 (для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) проведені нарахування, згідно вищезазначеної таблиці у розмірі 9828,72 грн. Заборгованість по єдиному внеску (код бюджетної класифікації 71010000) в сумі 2160,58 грн виникла в результаті нарахування штрафних санкцій та пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску за червень 2017 року - липень 2018 року в сумі 2160,58 грн. Враховуючи наявність заборгованості по єдиному соціальному внеску та на підставі даних ІТС контролюючих органів, 11.03.2019 за №1393-17 по ФО-П ОСОБА_2 сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) у розмірі 11989,30 грн.

В судовому засіданні 20.08.2019 представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні 20.08.2019 проти задоволення позовних вимог заперечив, посилаючись на обставини, викладені у відзиві.

Заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

ФО-П ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) перебуває на обліку у контролюючому органі як платник єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування по коду платежу 71040000 (для фізичних осіб - підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб, які провадять професійну незалежну діяльність) та по коду платежу 71010000 (єдиний внесок, нарахований робітнику на суми заробітної плати, винагороди за договором цивільно-правового характеру, допомоги по тимчасовій непрацездатності).

11.03.2019 ГУ ДФС у Полтавській області відносно ФО-П ОСОБА_2 винесено вимогу №Ф-1393-17 про сплату боргу (недоїмки) у розмірі 11989,30 грн (том 1 а.с. 57).

Вказана вимога направлялася на адресу позивача та отримана останнім 25.03.2019 (том 1 а.с. 57).

За змістом письмових пояснень контролюючого органу, підставою для формування вказаної вимоги слугувала наявність у ФО-П ОСОБА_2 заборгованості по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (по кодам платежу 71010000 та 71040000) у загальному розмірі 11989,30 грн, у зв`язку із самостійним поданням позивачем до контролюючого органу звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік на суму 9828,72 грн та несплатою останнім нарахувань по звітам за листопад-грудень 2018 року в сумі 1638,12 грн та за січень 2019 року в сумі 522,46 грн.

Позивач, вважаючи нарахування спірної суми єдиного внеску безпідставним, звернувся до суду з даним позовом про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам та відповідним доводам сторін, суд виходить з наступного.

Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI) визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

За змістом частини 1 статті 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску, зокрема, є: - фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); - фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Облік платників єдиного внеску визначає стаття 5 Закону №2464-VI.

Пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону №2464-VI передбачено, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац 3 частини 8 статті 9 Закону №2464-VI).

Функція адміністрування єдиного внеску була покладена на Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політики починаючи з 01.10.2013 з набранням чинності Закону України від 04.07.2013 №404-VІІ Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи .

Як слідує з письмових пояснень відповідача та не заперечувалося представником позивача в ході судового розгляду справи, ФО-П ОСОБА_2 з 01.02.2014 по 31.03.2018 перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 2 група).

Згідно з довідкою до акта огляду МСЕК серія АВ №0481903 від 11.03.2015, ОСОБА_2 встановлено другу групу інвалідності (том 1 а.с. 19).

Відповідно до частини 4 статті 4 Закону №2464-VI особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Подання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску передбачено Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 (далі - Порядок №435).

Згідно з пунктом 3 розділу ІІІ Порядку №435 у разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску ФО - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему, члени фермерських господарств, які отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе відповідно до пунктів 10, 11 розділу IV цього Порядку один раз на рік у терміни, визначені пунктами 2, 5 цього розділу. Звітним періодом є календарний рік.

Пунктом 2 розділу ІІІ Порядку №435 встановлено, що ФО - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом. Звітним періодом є календарний рік.

При цьому, Порядком №435 не передбачено повторного подання страхувальником Звіту за один і той же період після граничного терміну подання Звіту, а також самостійного виправлення останнім помилок.

Відповідно до пункту 16 розділу ІІ Порядку №435 відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник.

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується позивачем у позові, останнім самостійно подано до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області засобами електронного зв`язку Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік (вх.№897 від 03.01.2019) з таблицею Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (вх.№898 від 03.01.2018), в якому зазначено помісячні нарахування єдиного внеску за січень-грудень 2018 року на загальну суму 9828,72 грн (том 1 а.с. 12-13).

Згідно з даними інформаційної системи органів ДФС даний звіт має статус Звіт оброблено ПФУ, без помилок .

За результатами поданого звіту в інтегрованій картці ФО-П ОСОБА_2 по єдиному внеску за кодом платежу 71040000 (для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) проведені нарахування у розмірі 9828,72 грн (том 1 а.с. 40).

Посилання позивача на помилковість подання вказаного звіту та повідомлення про це письмово контролюючого органу, як на обставину, що свідчить про безпідставність нарахування податковим органом в інтегрованій картці ФО-П ОСОБА_2 по єдиному внеску за кодом платежу 71040000 (для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) суми у розмірі 9828,72 грн, судом оцінюються критично, оскільки Порядок №435 не передбачає можливості контролюючому органу за письмовим зверненням платника визнавати поданий страхувальником звіт нечинним та помилково поданим.

За викладених обставин, суд доходить висновку про правомірність формування контролюючим органом спірної вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17 в частині визначення позивачу недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 9828,72 грн.

Щодо правомірність формування контролюючим органом вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17 в частині визначення позивачу недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 2160,58 грн, суд вважає за доцільне зазначити наступне.

Як слідує з матеріалів справи, 18.10.2018 ГУ ДФС у Полтавській області відносно ФО-П ОСОБА_2 винесено рішення №0008145013 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 2160,58 грн, з яких штраф - 1971,20 грн, пеня - 189,38 грн (том 1 а.с. 72).

Вказане рішення направлялося на адресу позивача та отримане останнім 20.11.2018 (том 1 а.с. 73).

Судовим розглядом встановлено, що підставою для винесення відповідачем вказаного рішення від 18.10.2018 №0008145013 слугувала несвоєчасна сплата ФО-П ОСОБА_2 єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за найманих осіб за червень 2017 року у розмірі 704,00 грн.

У письмових поясненнях ФО-П ОСОБА_2 наполягає на своєчасності сплати єдиного внеску за червень 2017 року у розмірі 704,00 грн, на підтвердження чого надає квитанцію від 10.07.2017 №47р1077 (том 1 а.с. 60-62).

Разом з тим, суд зауважує, що відповідно до наданої квитанції від 10.07.2017 №47р1077, кошти в сумі 704,00 грн сплачені на р/р 37191204021601 по коду платежу 71040000 (єдиний внесок для ФО-П).

Разом з тим, 22.11.2018 від позивача до ГУ ДФС у Полтавській області надійшла заява про перерахування помилково сплачених коштів з ІКП 71040000 на ІКП 71010000, яку зареєстровано в журналі вхідної кореспонденції 23.11.2018 №С2641/16-31-50 (том 1 а.с. 74).

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що єдиний внесок за червень 2017 року в сумі 704,00 грн не було сплачено ФО-П ОСОБА_2 з урахуванням граничних строків, а саме до 20.07.2017 по звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2017 року.

Відповідно до частини 6 статті 25 Закону №2464-VI за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

За даними інтегрованої картки платника по коду класифікації доходів бюджету 71010000 (єдиний внесок, нарахований робітнику на суми заробітної плати, винагороди за договором цивільно-правового характеру, допомоги по тимчасовій непрацездатності) суми сплаченого позивачем єдиного внеску починаючи з липня 2017 року зараховувалися на погашення недоїмки у порядку черговості її виникнення.

У подальшому, у зв`язку із перерахуванням помилково сплачених коштів у сумі 704,00 грн з ІКП 71040000 на ІКП 71010000 та на підставі статті 25 Закону №2464-VI до ФО-П ОСОБА_2 за несвоєчасну сплату єдиного внеску за червень 2017 року - липень 2018 року рішенням від 18.10.2018 №0008145013 застосовано штрафні санкції та пеню в загальній сумі 2160,58 грн.

Доказів оскарження у встановленому законодавством порядку рішення від 18.10.2018 №0008145013 матеріали справи не містять.

Як слідує зі змісту додаткових пояснень контролюючого органу (том 1 а.с. 80) та підтверджується інтегрованою карткою платника, на дату формування оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) штраф та пеня, визначені рішенням від 18.10.2018 №0008145013 сплачені в повному обсязі поточними сплатами відповідно до частини 6 статті 25 Закону №2464-VI, а саме, сплатами у грудні 2018 року - січні 2019 року в розмірі 1638,12 грн та частково сплатою у лютому 2019 року в розмірі 522,46 грн.

В зв`язку з цим, вказана у спірній вимозі заборгованість у розмірі 2160,58 грн визначена як недоїмка, оскільки відповідно до частини 6 статті 25 Закону №2464-VI платником не сплачено нарахування по звітам за листопад-грудень 2018 року в сумі 1638,12 грн та за січень 2019 року в сумі 522,46 грн.

Разом з тим, під час дослідження в ході розгляду справи інтегрованої картки позивача по коду класифікації доходів бюджету 71010000 (єдиний внесок, нарахований робітнику на суми заробітної плати, винагороди за договором цивільно-правового характеру, допомоги по тимчасовій непрацездатності) судом встановлено, що станом на дату винесення контролюючим органом вимоги про сплату боргу (недоїмки), а саме - 11.03.2019, заборгованість у розмірі 2160,58 грн була частково погашена за рахунок сплаченого ФО-П ОСОБА_2 у лютому 2019 року єдиного внеску у сумі 918,06 грн, та становила 1242,52 грн.

За викладених обставин, суд доходить висновку про правомірність формування контролюючим органом спірної вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.03.2019 №Ф-1393-17 в частині визначення позивачу недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування лише в сумі 1242,52 грн.

При цьому, в частині визначення недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 918,06 грн, суд вважає вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.03.2019 №Ф-1393-17 протиправною та такою, що підлягає скасуванню.

Таким чином, позов ФО-П ОСОБА_2 підлягає задоволенню частково.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 39461639) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Полтавській області від 11.03.2019 №Ф-1393-17 в частині визначення недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 918,06 грн (дев`ятсот вісімнадцять гривень шість копійок).

В решті позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 22 серпня 2019 року.

Суддя О.В. Гіглава