Рішення

від 15.07.2019 по справі 280/2153/19

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

15 липня 2019 року 12 год. 30 хв.Справа № 280/2153/19 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Максименко Л.Я.

за участю секретаря судового засідання Биховської А.П.

представника позивача - Прокопенка М.О.

представника відповідача - Вірченко Н.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007 (далі - позивач) звернулось із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області №0005591404 та №0005581404 від 26.04.2019.

В обґрунтування заявленого позову посилається на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 07.02.2019 у зв`язку з отриманням повідомлення з Єдиного державного реєстру від 28.12.2018 №11031100026021750 про прийняття рішення щодо припинення юридичної особи. З висновками, викладеними в Акті перевірки, позивач не погоджується, оскільки останні не відповідають положенням діючого законодавства України та фактичним обставинам, які мали місце в досліджених контролюючим органом правовідносинах. Зазначає, що висновок контролюючого органу про завищення збитку та заниження фінансового результату до оподаткування на суму 16222724 грн. внаслідок ненарахування та невизнання доходом відсотків, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями (відсотковими векселями), є безпідставним, бо у підприємства немає підстав очікувати отримання доходу у майбутньому. Відтак, відображення у бухгалтерському обліку такого доходу не допускається. Щодо висновку контролюючого органу про завищення фінансового результату до оподаткування (збиток) за 2018 рік на суму 6218800 грн. та заниження фінансового результату до оподаткування за 2018 рік на суму 16507457 грн. по операції з продажу акцій ВАТ Запоріжвогнетрив вказує на наступне. У зв`язку із тим, що товариство не проводило знецінення акцій, а вважало собівартість купівлі акцій справедливою вартістю, при здійсненні операцій продажу позивач відобразив у складі витрат - собівартість цінних паперів, а у складі доходу - вартість цінних паперів за ціною продажу. Крім того, зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням строку, встановленого нормами Податкового кодексу України. Просить позовні вимоги задовольнити у повному обсязі. Крім того, позивачем надано до суду відповідь на відзив (вх. №23964 від 11.06.2019).

Відповідач позов не визнав, надав до суду відзив на позовну заяву (вх. №21848 від 29.05.2019), в якому зазначає, що оскаржувані рішення винесені з дотриманням вимог Податкового кодексу України на підставі висновків, викладених в Акті проведеної документальної позапланової виїзної перевірки. Крім того, зазначає, що контролюючим органом дотримано строки винесення оскаржуваних рішень, встановлені п.86.8 статті 86 Податкового кодексу України. У задоволенні позову просить відмовити у повному обсязі.

Ухвалою суду від 13.05.2019 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №280/2153/19. Призначено підготовче судове засідання на 29.05.2018.

Протокольною ухвалою суду від 29.05.2019 у підготовчому судовому засіданні оголошено перерву до 24.06.2019.

Протокольною ухвалою суду від 24.06.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду на 15.07.2019.

Представник позивач підтримав адміністративний позов та просив його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечував, з підстав, викладених у відзиві.

15.07.2019 у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини судового рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 243 КАС України, у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Розглянувши матеріали справи суд встановив наступне.

В період з 07.02.2019 по 13.02.2019, на підставі направлень від 07.02.2019 №247 та від 11.02.2019 №272 посадовими особами Головного управління ДФС у Запорізькій області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20 та п.78.1.7 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області №373 від 05.02.2019 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007 (код ЄДРПОУ 35627645) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 07.02.2019, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено Акт від 20.02.2019 №097/08-01-14-04/35627645 (далі - Акт від 20.02.2019).

За результатами перевірки, згідно розділу IV Висновки Акту від 20.02.2019, контролюючим органом встановлено наступні порушення: п.44.1, п.44.2 ст. 44 розділу ІІ, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 ст. 134 розділу ІІІ Податкового кодексу України, статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , п.7 П(С)БО 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.6 П(С)БО Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.01.2000 за №27/4248, п.7, 8 П(С)БО 12 Фінансові інвестиції , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 №91, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток: за 2018 рік на суму 6218800 грн.; за 2019 рік (платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік (у періоді, на який припадає дата його ліквідації) на суму 6218800 грн.; занижено податок на прибуток, в т.ч. у 2015 році на суму 711504 грн.; у 2016 році на суму 711504 грн.; у 2017 році на суму 711504 грн.; у 2018 році на суму 711504грн.; у 2019 році (платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата його ліквідації) на 76899 грн. Зазначений Акт від 20.02.2019 отримано ліквідатором ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 та зроблено відмітку щодо незгоди з висновками перевірки, у зв`язку з чим буде подано заперечення.

04.03.2019 за вих.. №04/03/2019 позивачем подано до відповідача заперечення на Акт від 20.02.2019.

У період з 19.03.2019 по 25.03.2019 на підставі направлень від 19.03.2019 №558 та від 25.03.2019 №614 посадовими особами Головного управління ДФС у Запорізькій області відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.75.1 ст. 75, пп.78.1.5 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України на підставі наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області від 18.03.2019 №1024, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007 з питань, що викладені у запереченнях від 04.03.2019 №04/03/2019 (вхідний від 04.03.2019 №18892/10) та акт перевірки від 20.02.2019 №097/08-01-14-04/35627645 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 07.02.2019, питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 07.02.2019 у зв`язку з отриманням повідомлення з Єдиного державного реєстру від 28.12.2018 №11031100026021750 про прийняття рішення щодо припинення юридичної особи відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено Акт від 01.04.2019 №183/08-01-14-04/35627645 (далі - Акт від 01.04.2019). Вказаний Акт від 01.04.2019 підписано 09.04.2019 ліквідатором ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 з відміткою про незгоду з висновками, викладеними в Акті, у зв`язку з чим буде подано заперечення.

16.04.2019 за вих.. №16/04/2019 позивачем подано до відповідача Заперечення на Акт від 01.04.2019 (вхідний №32718/10 від 17.04.2019).

24.04.2019 за вих. №24321/10/08-01-14-04-08 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області надано відповідь про результати розгляду заперечень на Акт від 01.04.2019, відповідно до якої висновки Акту перевірки щодо виявлених порушень зроблені правомірно.

26.04.2019 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області на підставі Акту від 01.04.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення №0005591404 про зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток за 2018 рік на суму 6212800 грн.; за 2019 рік на суму 6197107 грн.

Також, 26.04.2019 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області на підставі Акту від 01.04.2019, прийнято податкове повідомлення-рішення №0005581404 про збільшення грошового зобов`язання по податку на прибуток у загальному розмірі 5080561,25 грн., з них 4064449 - за податковим зобов`язанням, 1016112,25 грн. за штрафними (фінансовим санкціями (штрафами).

Вказані податкові повідомлення рішення отримано позивачем поштою 02.05.2019 (поштове відправлення №6900504934870).

Не погодившись з прийнятими відповідачем 26.04.2019 податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом про визнання їх з протиправними та скасування.

Вирішуючи спір по суті суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є:

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу (в первинній редакції).

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу (в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п. 135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог п.44.1, 44.2. ст. 44 p. II. п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134. п. 135.1 ст.135 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.4 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (зі змінами та доповненнями), п.6 розділу III П(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73. п.7.20 П(С)БО 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.7 П(С)БО 12 Фінансові інвестиції , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 №91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за №284/4505. ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 в бухгалтерському обліку не нараховано та не визнано доходом відсотки, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями (відсотковими векселями), на загальну суму 16 222 724 грн.. в т.ч.: за 2015 рік на суму 3 952 800 грн.. 2016 рік на суму 3 952 800 грн., 2017 рік на суму 3 952 800 грн.. 2018 рік на суму 3 952 800 грн., за 2019 рік (платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації) на суму 411 524 грн.

Як вбачається з Акту від 01.04.2019 (п.3.1.1.1 Акту) перевіряючими встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку ЛЕНД СХІД 2007 станом на 01.01.2015 по рахунку 352 Інші поточні фінансові інвестиції рахувалася дебіторська заборгованість за придбаними поточними фінансовими інвестиціями - 8 процентними векселями на загальну суму (за ціною придбання) 32 954 849,02 грн. (векселедавець ТОВ "IK ІНВЕСТ" м. Київ) та за номінальною вартістю 32 940 000 грн.. Згідно реквізитів придбаних ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 векселів (п.п.2.1 п.2. Договору купівлі-продажу цінних векселів від №Б-11/09/27-15 від 27.09.2011) відсотки за придбаними векселями складають 12.0% річних. Проте, доходи у вигляді відсотків, що підлягали отриманню за фінансовими інвестиціями - 8-ю відсотковими векселями (векселедавець ТОВ "ІК ІНВЕСТ" м. Київ) ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 доходом не визнавались та не нараховувались. Загальна сума не визнаних та не нарахованих платником податків відсотків склала 16 222 724 грн. Придбані векселі визнано ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 фінансовими активами на дату укладання договору купівлі-продажу векселів (акта приймання-передачі векселів), отже, відсотки за придбаним векселями підлягали нарахуванню з дати виконання договору купівлі-продажу векселів в момент переходу права власності на них. Відтак, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 повинно відображати проценти на кожну дату балансу розрахунковим шляхом, виходячи із номіналу векселя та процентної ставки векселя. Враховуючи зазначене, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 в порушення п. 44.1, 44.2. ст. 44 р. II, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.4 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (зі змінами та доповненнями), п.6 розділу III П(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.7,20 П(С)БО 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.7 П(С)БО 12 Фінансові інвестиції , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 №91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за №284/4505, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 в бухгалтерському обліку не нараховано та не визнано доходом відсотки, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями (відсотковими векселями), не оприбутковано на баланс дебіторську заборгованість у вигляді відсотків на загальну суму 16222724 грн.

Розрахунок відсотків за векселями, придбаним ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 за період з 01.01.2015 по 07.02.2019 наведено у додатку 8 до Акту перевірки.

Щодо відсотків сплати по векселям ТОВ ІК ІНВЕСТ представником відповідача зазначено, що відповідно до п.7 П(С)БО 12 Фінансові інвестиції дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 Дохід , затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 зі змінами та доповненнями. Відповідно до п.7 П(С)БО 15 Дохід визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Відповідно до п.20 П(С)БО 15 Дохід дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо: імовірне надходження економічних вигод, пов`язаних з такою операцією; дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку: проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди.

Однак, суд не погоджується із висновком контролюючого органу та зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст. 14 Закону України Про цінні папери та фондовий ринок вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у документарній формі (ч. 2 ст. 14 Закону).

Згідно зі ст. 4 Закону України Про обіг векселів в Україні видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських

векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов`язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов`язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов`язання щодо

платежу за векселем.

27.09.2011 ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 (покупець) уклало з ТОВ Саусленк-Запоріжжя (продавець) договір купівлі-продажу векселів № Б-11/09/27-15, відповідно до умов якого покупець зобов`язується прийняти та оплатити, а продавець продати та передати згідно умов вказаного Договору наступні векселі.

У простих векселях Серії АА №№2346524-2346529, 2346534 (векселедавець ТОВ ІК ІНВЕСТ , код СДРПОУ 37264168), придбаних ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 у ТОВ Саусленк- Запоріжжя (код СДРПОУ 33050713) векселедавцем вказано ТОВ ІК Інвест , термін платежу вказаний за пред`явленням, але не раніше 25.09.2019 , відсотки по векселю 12%.

В ухвалі №К/800/30651/15 від 29.03.2016 Вищий адміністративний суд України зазначив, що: суд апеляційної інстанції дійшов вірного висновку про те, що сума процентів включається до складу доходів у податковому періоді, протягом якого була здійснена, або мала бути здійснена виплата таких процентів. Тобто, проценти, виплачені по векселям, повинні виплачуватись разом з основною його сумою і включаються у дохід того звітного періоду, у якому такі проценти були виплачені коли за вексель повністю розрахувався боржник. Проценти підлягають сплаті разом з вексельною сумою.

Таким чином, оскільки на сьогоднішній день строк платежу за векселями не настав, і як наслідок, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 не має права на отримання процентів до 25.09.2019 року, відповідно ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 правомірно не нарахувало відсотки по даним векселям.

Більш того, на сторінці 9 Акту перевірки від 20.02.2019 №097/08-01-14-04/35627645 контролюючим органом зазначено, що: Нарахування доходів за відсотковим векселем здійснюється в момент погашення останнього .

Тобто, контролюючий орган також підтверджує позицію підприємства щодо необхідності нарахування відсотків за векселями не раніше 25.09.2019 року.

Також слід зазначити, що згідно П(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності : доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов`язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) (п.3);

- фінансова звітність підприємства повинна формуватися з дотриманням принципу обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов`язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства (п.6).

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо, зокрема, є імовірність надходження економічних вигод, пов`язаних з такою операцією (п. 20 П(С)БО 15 Дохід ).

Тобто, якщо у підприємства немає підстав очікувати отримання доходу у майбутньому, то відображення у бухгалтерському обліку такого доходу не допускається.

Враховуючи той факт, що векселедавець ТОВ ІК ІНВЕСТ є фігурантом кримінальних справ (сторінки 35-36 Акту перевірки №097) та за даними офіційного сайту ДФС України щодо платника податків ТОВ IK ІНВЕСТ наявна інформація: перебуває на обліку в контролюючому органі як такий, щодо якого до ЄДР внесено запис про відсутність юридичної особи за зареєстрованим місцезнаходженням ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 не мав підстав очікувати отримання доходу у майбутньому у вигляді відсотків за простими векселями серії АА №№2346524-2346529, 2346534.

Також, відповідно до п.п.. 141.2.6 п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України не підлягають коригуванню операції платників податку з розміщення, погашення, випуску і подальшого продажу, конвертації цінних паперів власного випуску, а також векселедавців, заставників та інших осіб, які видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких цінних паперів. Не підлягають також коригуванню операції з врахування векселів, інші операції з цінними паперами, які відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку визнаються кредитними.

Починаючи з 01.01.2015 року податковий облік засновується наданих бухгалтерського обліку з урахуванням законодавчо встановлених різниць між податковим та бухгалтерським обліком. Враховуючи той факт, що за простими векселями серії АА №№2346524-2346529, 2346534 у бухгалтерському обліку відсотки не нараховано правомірно, то і для нарахування таких відсотків в податковому обліку не має законних підстав.

Враховуючи вищезазначене, суд вважає, що висновок контролюючого органу про завищення збитку та заниження фінансового результату до оподаткування на суму 16222724 грн. внаслідок ненарахування та невизнання доходом відсотків, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями (відсотковими векселями), не відповідає положенням діючого законодавства України та фактичним обставинам справи.

Щодо встановленого контролюючим органом порушення п. 44.1, 44.2. ст. 44 p. II. п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 р.ІІІ Податкового кодексу України, ст.4 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (зі змінами та доповненнями), п. 6,7 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.12.1999 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 неправомірно віднесено собівартість реалізованих поточних фінансових інвестицій (придбаних до 01.01.2015 року) у розмірі 16507457 грн., в результаті чого: занижено фінансовий результату до оподаткування за 2018 рік на суму 16507457 грн. грн.; завищено фінансовий результат до оподаткування (збиток) за 2018 рік на 6218 800 грн., судом встановлено наступне.

Як вбачається з Акту від 01.04.2019 (п.3.1.1.1 Акту) перевіряючими встановлено, що до перевірки надано договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ 20180904/03-АК 20/2018/2492 від 04.09.2018, згідно якого та Акту приймання-передачі цінних паперів від 04.09.2018 відчужено на користь ПАТ Запоріжсталь (код ЄДРПОУ 00191230 від імені якого діє ПрАТ АЛЬТАНА-КАПІТАЛ ) акцій простих іменних ПАТ ЗАПОРІЖВОГНЕТРИВ на суму 10 296 244,40 грн.

Згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 , станом на 01.01.2015 по рахунку 352 Інші поточні фінансові інвестиції обліковувалась дебіторська заборгованість за придбаними поточними фінансовими інвестиціями-акціями ВАТ Запоріжвогнетрив у кількості 1119157 шт. на загальну суму 16 507 457грн.

Перевіркою встановлено, що в бухгалтерському обліку ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 :

дохід від реалізації фінансових інвестицій - акцій ВАТ Запоріжвогнетрив (придбаних до 01.01.2015) відображено по рах.741 та включено до складу Інші доходи по рядку 2240 Звіту про фінансові результату (форма №2) за 2018 рік у сумі 10 296 244,40 грн.;

витрати від реалізації фінансових інвестицій - акцій ВАТ Запоріжвогнетрив (придбаних до 01.01.2015) відображено по рах.971 та включено до складу Інші витрати по рядку 2270 Звіту про фінансові результату (форма №2) за 2018 рік собівартість даних ЦП у сумі 16 507 457 грн.

Фінансовий результат по зазначеній операції включено ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 до рядку 02 Декларації по податку на прибуток підприємства за 2018 рік.

При цьому витрати на придбання вказаних вище акцій ВАТ Запоріжвогнетрив у кількості 1119157 шт. вже були включені ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 у періоді їх придбання до Додатка ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (в редакції до 01.01.2015) та враховані при розрахунку фінансових результатів від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, визначеного відповідно до вимог п. 153.8 ст. 153 ПКУ, у попередніх періодах.

Дана дебіторська заборгованість виникла за акціями ВАТ Запоріжвогнетрив , придбаними ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 у кількості 1119157 шт. на вторинному ринку до 1 січня 2015 року. Таким чином, на порушення п. 44.1, 44.2. ст. 44 p. II, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134. п. 135.1 ст.135 р. ІІІ Податкового кодексу України, ст.4 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (зі змінами та доповненнями), п. 6.7 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 31.12.1999 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 до складу Інших витрат по рядку 2270 Звіту про фінансові результату (форма №2) за 2018 рік неправомірно віднесено (повторно включено) собівартість реалізованих поточних фінансових інвестицій (придбаних до 01.01.2015) у розмірі 16507457 грн. Витрати на придбання таких цінних паперів вже було включено ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 до Додатка ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства у попередніх періодах.

За період з 01.01.2015 по 13.02.2019 ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, у сумі 6214546 грн., в т.ч. в 2015 році у сумі 1746 грн., 2019 році (платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації) у сумі 6 212 800 грн.

Згідно наказу №37 від 31.12.2015 ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 прийнято рішення про не незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

Перевіркою задекларованих платником податків показників рядка 03 Декларацій Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України встановлено, що в порушення п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 розділу III Податкового кодексу України) ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 зменшено фінансовий результат до оподаткування за 2019 рік (платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації) на суму від`ємного значення об`єкта у розмірі 6212800 грн.

Щодо операцій з продажу акцій ВАТ Запоріжвогнетрив представник відповідача під час судового розгляду пояснив наступне.

При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 135.1 ст.135 розд. III Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього кодексу.

Враховуючи те, що починаючи з 01 січня 2015 року визначення фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів здійснюється згідно з вимогами національних або міжнародних стандартів фінансової звітності, від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований за правилами податкового обліку та не списаний станом на 01.01.2015 року не зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів у звітних періодах, починаючи з 2015 року.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати , затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.01.2000 за №27/4248 (зі змінами та доповненнями) (далі - П(С)БО 16).

Відповідно п.6 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно п.7 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Таким чином, ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 витрати на придбання таких цінних паперів вже було включено ТОВ ЛЕНД СХІД 2007 до Додатка ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства у попередніх періодах.

Оцінюючи доводи сторін суд виходить з наступного.

04 вересня 2018р. ТОВ Ленд Схід 2007 було здійснено продаж акцій простих іменних (емітент цінних паперів ПрАТ Запоріжвогнетрив ) згідно договору купівлі-продажу цінних паперів №БВ 20180904/03-АК 20/2018/2492 від 04.09.2018р. в кількісті 1 119 157 шт. за договірною сумою 10 296 244 гривень 40 коп.

Ці акції були придбані за договорами купівлі-продажу цінних паперів №Б484 від 04.04.2008р. , №Б490 від 04.04.2008р., №Б2405 від 17.11.2009р. та №4201/0100/74/11-01/11Б від 30.03.2011р.

Вартість придбаних акцій була включена до витрат податкового періоду за 2008р., 2009р., 2011р. за податковими деклараціями з податку на прибуток підприємства за 2008 рік, 2009 рік та 2011 рік.

У декларації з податку на прибуток підприємства, а саме, у рядку 03.20 додатку ЦП та рядку 03.21 додатку ІД зазначений від`ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду і збиток на кінець 2012р від операцій з акціями у розмірі балансової вартості пакета акцій ПрАТ Запоріжвогнетрив . Тобто, включення до витрат у періоді придбання акцій не вплинуло на оподаткований прибуток. На кінець 2012р. на балансі підприємства значилися тільки акції ПрАТ Запоріжвогнетрив .

Таким чином, витрати на придбання вказаних вище акцій ПрАТ Запоріжвогнетрив були включені ТОВ Ленд Схід 2007 у періоді їх придбання до Додатків ЦП до Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, але вони не були враховані при розрахунку фінансових результатів від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у попередніх періодах.

ТОВ Ленд Схід 2007 придбало цінні папери, емітовані ПрАТ Запоріжвогнетрив , на суму 16 507 457 грн. до 01.01.2015р.

На дату здійснення операції з продажу - 04.09.2018 p., акції ПрАТ Запоріжвогнетрив не котирувалися на ринку цінних паперів та припинили обіг на біржах ПФТС та UX з 01.07.2016 р. та 23.12.2013 р. відповідно. В зв`язку з вищевказаним, на час здійснення операцій продажу біржова вартість акцій не визначена.

Згідно п.9 Г1(С)БО 12 фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

Згідно з вимогами ст. 4 Закону Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів .

У зв`язку з тим, що ТОВ Ленд Схід 2007 не проводило знецінення акцій, а вважало собівартість купівлі акцій справедливою вартістю, при здійсненні операції продажу ТОВ Ленд Схід 2007 відобразило у складі витрат - собівартість ЦП, а у складі доходу - вартість ЦП за ціною продажу.

Дохід від реалізації поточних або довгострокових фінансових інвестицій продавці відображають у складі іншого доходу згідно з п. 7 П(С)БО 15 (субрахунок 741 Дохід від реалізації фінансових інвестицій ), а собівартість реалізованих акцій потрапляє до складу інших витрат відповідно п. 29 П(С)БО 16 (субрахунок 971 Собівартість реалізованих фінансових інвестицій ). При цьому загальні правила визнання доходу (виручки) від реалізації фінансових інвестицій зазначено в п. 8 П(С)БО 15. А щодо витрат, то у абз. 2 п. 29 П(С)БО 16 прямо визначено, що собівартість реалізованих фінансових інвестицій - це є балансова вартість та витрати, пов`язані з реалізацією фінансових інвестицій. Інструкція №291 уточнює, що на субрахунку 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов`язані з їх реалізацією.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (п. 7 П(С)БО 16 Витрати ).

Отже, на дату переходу права власності на акції до нового власника попередній власник відображає дохід від продажу і показує витрати у вигляді балансової вартості такої проданої акції на дату реалізації та інші витрати, пов`язані з їх реалізацією. Тобто, фінансовий результат визначається як різниця між доходами від продажу акцій (обороти за Кт 741) і витратами в розмірі собівартості акцій (обороти за Дт 971). Отриману суму зменшують на суму збитків від операцій із ЦП, не врахованих у попередніх податкових періодах, за даними податкового обліку.

Якщо отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій із продажу акцій - то його сума збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (гіп. 141.2.5 Податкового кодексу України).

Якщо отримано від`ємний загальний фінансовий результат від операцій із продажу акцій - то його сума зменшуватиме загальний фінансовий результат наступних податкових (звітних) періодів (пгі. 141.2.4 Податкового кодексу України). Тобто, до об`єкту оподаткування податком на прибуток потрапляє тільки позитивний загальний фінансовий результат від продажу ЦП, а від`ємний загальний фінансовий результат залишається для врахування в наступних податкових (звітних) періодах.

Відповідно до п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період, не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

ТОВ Ленд Схід 2007 застосовував саме такий підхід.

Отже, висновок контролюючого органу про завищення фінансового результату до оподаткування (збиток) за 2018 рік на суму 6 218 800 грн. та заниження фінансового результату до оподаткування за 2018 рік на суму 16 507 457 грн. по операції з продажу акцій ВАТ Запоріжвогнетрив не відповідає положенням діючого законодавства України та фактичним обставинам справи.

Посилання позивача про порушення контролюючим органом строків прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень суд дослідивши відхиляє з огляду на таке.

Пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 86.8. статті 86 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Як зазначалося вище, 16.04.2019 за вих.. №16/04/2019 позивачем подано до відповідача Заперечення на Акт від 01.04.2019 (вхідний №32718/10 від 17.04.2019).

24.04.2019 за вих. №24321/10/08-01-14-04-08 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області надано відповідь про результати розгляду заперечень на Акт від 01.04.2019, відповідно до якої висновки Акту перевірки щодо виявлених порушень зроблені правомірно.

26.04.2019 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області на підставі Акту від 01.04.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення №0005591404 про зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток за 2018 рік на суму 6212800 грн.; за 2019 рік на суму 6197107 грн.

Відтак, контролюючим органом дотримано строки винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені витрати на сплату судового збору у розмірі 19210,00 грн., що підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративий позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007 (69600, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 152-в, код ЄДРПОУ 35627645) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області №0005591404 та №0005581404 від 26.04.2019.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНД СХІД 2007 судовий збір у розмірі 19 210,00 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення в повному обсязі складено та підписано 20 серпня 2019 року.

Суддя Л.Я. Максименко