Рішення

від 12.09.2019 по справі 440/2369/19

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 вересня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/2369/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Протас О.М.,

представника позивача - Петрук С.О.,

представника відповідача - Озацької О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Спільного підприємства "Полтавська газонафтова компанія" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

03 липня 2019 року Спільне підприємство "Полтавська газонафтова компанія" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08 квітня 2019 року №0000745018 про нарахування штрафу в розмірі 10% за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму 7166,67 грн, винесене на підставі акту від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 "Про результати камеральної перевірки, предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН СП "Полтавська газонафтова компанія" (п.н. 20041662) за період січень 2018 року".

Позовні вимоги СП "Полтавська газонафтова компанія" мотивує тим, що його вже було притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної від 31.01.2018 №245 у квітні 2018 року. Відтак, повторне притягнення спірним податковим повідомленням-рішенням до відповідальності у вигляді штрафу за складення і реєстрацію розрахунку коригування від 31.01.2018 №244, яким фактично скасовано податкову накладну від 31.01.2018 №206, є неправомірним. Крім того, позивач зауважує, що проведення повторної камеральної перевірки з одного і того ж предмету Податковим кодексом України не передбачено, як наслідок, протиправність проведення такої перевірки та безпідставність висновків акту камеральної перевірки від 05.03.2019 обумовлює безпідставність визначення податкового правопорушення.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.07.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, ухвалено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи, призначено судове засідання на 10:45 15.08.2019, яке відкладалося на 14:30 29.08.2019, та у подальшому, в якому оголошувалася перерва до 14:30 12.09.2019.

12.08.2019 до суду від Офісу великих платників податків ДФС України надійшов відзив на позов (а.с. 86-88), в якому останній зазначив, що підприємством несвоєчасно зареєстровано розрахунок коригування №244, виписаний 31.01.2018 (фактично зареєстрований 19.02.2018, граничний термін реєстрації 15.02.2018) на неплатника (код 100000000000) до податкової накладної від 31.01.2018 №206 (фактично зареєстрована 13.02.2018) на загальну суму ПДВ 71666,67 грн, із затримкою 4 дні. При цьому, розрахунок коригування від 31.01.2018 №244 та податкова накладна від 31.01.2018 №245 відображають вчинення різних дій згідно з нормами законодавства, в зв`язку з чим, є правомірним притягнення платника податків до відповідальності за неналежне виконання кожного із податкових обов`язків щодо своєчасної реєстрації окремо розрахунку коригування та окремо податкової накладної. Окрім цього, відповідач зауважив, що предметом перевірки, за результатами якої складено акт від 16.03.2018 №424/28-10-50-14/20041662, є несвоєчасна реєстрація податкових накладних від 10.10.2017 №171 та від 31.01.2018 №245, а предметом перевірки, за результатами якої складено акт від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662, є несвоєчасна реєстрація розрахунку коригування від 31.01.2018 №244. Враховуючи зазначене, платника податків було притягнуто до відповідальності за окремі правопорушення.

Згідно відповіді на відзив, що надійшла до суду 28.08.2019 (а.с. 110-112), позивач наполягає на тому, що нарахування подвійного обсягу штрафних санкцій за невчасну реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування спочатку на розрахунок коригування до податкової накладної, виписаної із помилками, а потім і на правильно складену та зареєстровану податкову накладну призводить до безпідставного стягнення податків. Ніхто не може бути двічі притягнутий до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення. Однак, в даному випадку відповідачем було двічі притягнуто підприємство до відповідальності, спочатку за порушення строків реєстрації у ЄРПН податкової накладної від 31.01.2018 №245 та, у подальшому, за порушення строків реєстрації у ЄРПН розрахунку коригування від 31.01.2018 №244, які фактично виписані по одній господарській операції з реалізації газу скрапленого ПБА.

У додаткових поясненнях, наданих до суду 04.09.2019 (а.с. 121-124), відповідач наполягає на тому, що зі змісту норми п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України вбачається застосування штрафної санкції за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, окремо за кожною податковою накладною та / або розрахунком коригування.

Представник позивача в судовому засіданні 12.09.2019 позовні вимоги підтримала.

Представник відповідача в судовому засіданні 12.09.2019 проти задоволення позову заперечувала.

Суд, заслухавши доводи представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у сукупності, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.

05.03.2019 головним державним ревізором-інспектором Полтавського відділу податкового провадження підприємств Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС Новосельцевою Л.І., на підставі пп.20.1.14 п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75, абз. 2 п.76.3 ст.786, п.201.10 ст.200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку, предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних СП "Полтавська газонафтова компанія" (і.п.н. 20041662) за період січень 2018 року.

Результати вказаної камеральної перевірки оформлені актом від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 (а.с. 18-20), у якому зафіксовано факт реєстрації СП "Полтавська газонафтова компанія" розрахунку коригування від 31.01.2018 №244 на загальну суму ПДВ 71666,67 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних із затримкою до 15 календарних днів, чим порушено п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (граничний термін реєстрації - 15.02.2018, фактична дата реєстрації в ЄРПН 19.02.2018, кількість днів затримки - 4 дні).

Не погодившись із висновками акту перевірки позивач подав заперечення на вказаний акт від 19.03.2019 №964-Б (а.с. 22-26), за результатами розгляду яких начальником Полтавського відділу ПСП Харківського управління Офісу ВПП ДФС О. Карабінською висновки акту залишено без змін, а заперечення без задоволення (лист від 04.04.2019 №17472/10/28-10-50-14 "Щодо розгляду заперечення СП "Полтавська газонафтова компанія" до акту від 05.03.2019 р. №140/28-50-14/20041662") (а.с. 27-29).

На підставі висновків акту перевірки від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 Офісом великих платників податків ДФС України прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.04.2019 №0000745014, яким застосовано штраф на суму 7166,67 грн (а.с. 13-14).

Позивач не погодився із зазначеним податковим повідомленням-рішенням та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить з наступного.

Так, підставою для прийняття оскаржуваного рішення є висновок відповідача про порушення СП "Полтавська газонафтова компанія" вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України у зв`язку із несвоєчасною реєстрацією в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку від 31.01.2018 №244 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 31.01.2018 №206 на загальну суму ПДВ 71666,67 грн (граничний термін реєстрації - 15.02.2018, фактична дата реєстрації в ЄРПН 19.02.2018, кількість днів затримки - 4 дні).

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Судовим розглядом встановлено, що у січні 2018 року СП "Полтавська газонафтова компанія" проводило реалізацію газу скрапленого ПБА власного виробництва на користь ФО-П Романча ОСОБА_1 .А. (рнокпп НОМЕР_1 ) за договором купівлі-продажу від 31.01.2018 №5-310105 (а.с. 42-49).

За результатами вказаної господарської операції СП "Полтавська газонафтова компанія" виписано податкову накладну від 31.01.2018 №206 на загальну суму 430000,00 грн, в тому числі ПДВ - 71666,67 грн (а.с. 36).

Вказана податкова накладна зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 13.02.2018, про що свідчить відповідна квитанція (а.с. 37).

Разом з тим, при складанні податкової накладної від 31.01.2018 №206 СП "Полтавська газонафтова компанія" допустило помилку в обов`язковому реквізиті накладної, а саме - індивідуальному податковому номері контрагента ФО-П Романча Є.А. шляхом його зазначення як 100000000000.

Відповідно до листа-роз`яснення ДФС України від 27.11.2018 р. №36942/7/99-99-15-03-02-17 щодо порядку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, в заголовній частині податкової накладної, в індивідуальному податковому номері отримувача (покупця) здійснюється або шляхом складання двох розрахунків коригування до податкової накладної, або шляхом складання одного розрахунку коригування з одночасним складанням та реєстрацією в ЄРПН нової податкової накладної.

У відповідності до вказаного роз`яснення, на виправлення помилки у податковій накладній від 31.01.2018 №206 підприємством виписано податкову накладну від 31.01.2018 №245 на суму ПДВ 7166,67 грн за індивідуальним податковим номером ФО-П Романча НОМЕР_1 , яку зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.02.2018 (а.с. 38-39).

Поряд з цим, 31.01.2018 підприємством також було складено розрахунок №244 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 31.01.2018 №206 на загальну суму ПДВ 71666,67 грн, який аналогічно з податковою накладною від 31.01.2018 №245 зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.02.2018 (а.с. 40-41).

За порушення строків реєстрації СП "Полтавська газонафтова компанія" податкової накладної від 31.01.2018 №245 в ЄРПН контролюючий орган на підставі висновків акту камеральної перевірки від 16.03.2018 №424/28-10-41-07/20041662 (а.с. 31-33) прийняв податкове повідомлення-рішення від 06.04.2018 №0002314107 про застосування до підприємства штрафу у розмірі 7295,59 грн (а.с. 34).

Вказане податкове повідомлення-рішення підприємством у встановленому законодавством порядку не оскаржувалося, а сума визначеного штрафу була оплачена підприємством згідно платіжного доручення від 13.04.2018 №0036 (а.с. 35).

У подальшому, 05.03.2019 контролюючий орган провів чергову камеральну перевірку дотримання позивачем вимог ПК України щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за період січень 2018 року, встановив порушення останнім строків реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування від 31.01.2018 №244 до податкової накладної від 31.01.2018 №206 (акт про результати камеральної перевірки від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 а.с. 18-20), та як наслідок, притягнув підприємство до відповідальності у вигляді штрафу спірним податковим повідомлення рішенням.

У позовній заяві позивач заперечує правомірність винесення контролюючим органом на підставі висновків акту від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 податкового повідомлення-рішення від 08.04.2019 №0000745018 про нарахування підприємству штрафу в розмірі 7166,67 грн, оскільки вважає, що розрахунок коригування від 31.01.2018 №244 та податкова накладна від 31.01.2018 №245 складені та відображають одну подію, а тому не можуть бути кваліфіковані як окремі правочини. За несвоєчасність реєстрації податкової накладної від 31.01.2018 №245 СП "Полтавська газонафтова компанія" вже притягувалося до відповідальності та сплатило відповідний штраф, а тому останнє не може бути повторно притягнуте до відповідальності.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до приписів статі 202 Цивільного кодексу України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Водночас, реєстрація платником документів податкової звітності та обліку не охоплюється сферою дії цивільних прав та обов`язків і регламентується виключно нормами податкового законодавства.

У відповідності до підпункту 14.1.265 пункту 14.1 статті 14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 109.1 статті 109 ПК України визначено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідальність платника за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, який встановлює рівень відповідальності за кожним фактом порушення платниками податку граничного строку для реєстрації окремо кожного розрахунку коригування або податкової накладної.

Тобто, аналіз норм пункту 109.1 статті 109 та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України дає підстави для висновку, що платник податків притягується до фінансової відповідальності у вигляді накладення штрафу за вчинення протиправних дій, що призвели до неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом, в частині своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

При цьому, будь яких приписів щодо звільнення платника від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної та розрахунку коригування в ЄРПН у разі їх оформлення з метою виправлення помилки у попередньо виписаній податковій накладній ПК України не містить.

З огляду на викладене, розрахунок коригування від 31.01.2018 №244 та податкова накладна від 31.01.2018 №245 відображають вчинення різних дій згідно з нормами законодавства, а тому притягнення позивача до відповідальності за неналежне виконання кожного із податкових обов`язків щодо своєчасної реєстрації окремо розрахунку коригування та окремо податкової накладної суд вважає правомірним.

Водночас, суд відмічає, що предметом перевірки, за результатами якої складено акт від 16.03.2018 №424/28-10-50-14/20041662, була своєчасність реєстрації платником податкових накладних від 10.10.2017 №171 та від 31.01.2018 №245, в той час, як предметом перевірки, за результатами якої складено акт від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662, було дотримання підприємством ПК України щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за період січень 2018 року.

Таким чином, на переконання суду, у спірному випадку предмети камеральних перевірок позивача є різними, у зв`язку з чим, суд не вбачає допущення контролюючим органом порушення прав СП "Полтавська газонафтова компанія" щодо обмежень в проведенні перевірок.

Резюмуючи викладене, суд доходить висновку, що приймаючи на підставі висновків акту від 05.03.2019 №140/28-10-50-14/20041662 спірне податкове повідомлення-рішення від 08.04.2019 №0000745018 про нарахування підприємству штрафу в розмірі 10% за порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування на суму 7166,67 грн, контролюючий орган діяв у межах та спосіб, передбачений чинним законодавством.

Відтак, позов СП "Полтавська газонафтова компанія" задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Спільного підприємства "Полтавська газонафтова компанія" (вул. Європейська, 124-А, кв. 77, м. Полтава, Полтавська область, 36002, ідентифікаційний код 20041662) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України (вул. Дегтярівська, 11-Г, м. Київ, 04119, ідентифікаційний код 39440996) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 13 вересня 2019 року.

Суддя О.В. Гіглава