Рішення

від 11.09.2019 по справі 480/2469/19

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 вересня 2019 р. Справа № 480/2469/19

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Мікулінцевої А.П.,

представника позивача - Войтенка О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/2469/19

за позовом Головного управління ДПС у Сумській області

до Сільськогосподарського виробничого кооперативу "Молочна перлина"

про стягнення податкового боргу та накладення арешту,-

В С Т А Н О В И В:

До Сумського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДФС у Сумській області з адміністративним позовом до Сільськогосподарського виробничого кооперативу "Молочна перлина", в якому просить суд:

- стягнути з відповідача за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків податковий борг на прибуток приватних підприємств (код податку 11021000) в сумі 2 935 260,73 грн., на користь місцевого бюджету Білопільського району (Сумської області) на р/р №33117318018037, одержувач УК Білопільск.р./Білопільск.р/11021000, код одержувача 38020201, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

- накласти арешт на кошти відповідача (код за ЄДРПОУ 38725417), які знаходяться на відкритих рахунках у таких банках:

1) МФО банку - 380805, назва банку АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку НОМЕР_1 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття 19.02.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 20.02.2014, дата операції 19.02.2014;

2) МФО банку - 380805, назва банку АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку НОМЕР_2 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття 10.04.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік 11.04.2014, дата операції - 10.04.2014;

3) МФО банку - 380805, назва банку АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку НОМЕР_3 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття 21.10.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік 22.10.2014, дата операції - 21.10.2014;

4) МФО банку - 899998, назва банку Казначейство України (ел. адм. подат.), номер рахунку 37514000179203 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття - 24.12.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 27.12.2014, дата операції - 24.12.2014; дата реєстрації платником ПДВ/акцизного податку з реалізації пального - 01.04.2014, а також на кошти Сільськогосподарського виробничого кооперативу Молочна перлина (код за ЄДРПОУ 38725417), які знаходяться на інших відкритих рахунках у банках та в інших фінансових установах на суму податкового боргу в розмірі 2 935 260,73 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем обліковується податковий борг, який виник у зв`язку з несплатою самостійно узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, а також всналідок не сплати грошових сум, визначених податковими повідомленнями-рішеннями №0000721402 від 06.03.2019р. та №0000731402 від 06.03.2019р.

Відповідачу надсилалась податкова вимога, однак сума боргу залишилась несплаченою.

Ухвалою суду від 09.07.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрити провадження у справі № 480/2469/19, розгляд справи ухвалено проводити за правилами загального позовного провадження, призначене підготовче засідання.

Ухвалою суду від 01.08.2019 закрито підготовче провадження у справі, призначено її до судового розгляду.

Протокольною ухвалою суду від 11.09.2019 задоволено клопотання представника позивача (а.с. 54-55) та замінено позивача у справі, Головне управління ДФС у Сумській області його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Сумській області, внаслідок реорганізації шляхом приєднання.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, про день, час та місце розгляду повідомлений належним чином (а.с. 44), відзиву на позовну заяву чи заяву про відкладення розгляду справи до суду не надав.

Вислухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Сільськогосподарський виробничий кооператив "Молочна перлина" зареєстрований як юридична особа, є платником податків і зборів.

01.03.2018р. засобами електронного зв`язку СГК "Молочна перлина" подано до ГУ ДФС у Сумській області податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, якою самостійно узгоджено суму грошового зобов`язання по вказаному податку в розмірі 46 449грн. (а.с. 12-13).

На момент звернення до суду сума боргу по зазначеній декларації складає 46 449 грн. (а.с. 9).

22.02.2019р. засобами електронного зв`язку, СГК "Молочна перлина" подано до ГУ ДФС у Сумській області податкову декларацію з податку на прибуток за 2018 рік, якою самостійно узгоджено суму грошового зобов`язання по вказаному податку в розмірі 21 840 грн. (а.с. 14-15).

На момент звернення до суду сума боргу по зазначеній декларації складає 21 840 грн. (а.с. 9).

Відповідно до п. 56.11 ст. 56 Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки СГК "Молочна перлина" з питань неподання податкової декларації з податку на прибуток за IV квартал 2016 року Головним управлінням ДФС у Сумській області було складено акт № 533/18-28-14-05-20/38725417/87 від 12.06.2017, яким встановлено не подання податкової декларації з податку на прибуток за IV квартал 2016 року, чим порушено вимоги п.46.1 ст. 46 Податкового кодексу України (а.с. 18-23).

На підставі вищевказаного акту перевірки від 12.06.2017 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002281405 від 04.07.2017, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 170 грн. (а.с. 17) та податкове повідомлення-рішення № 0002271405 від 04.07.2017, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 393366 грн., із них: 314 693 грн. - за основним платежем, 78 673 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 17 зв.б.).

За результатами планової виїзної документальної перевірки СГК "Молочна перлина" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2017, валютного за період з 01.01.2016 по 31.12.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 14.11.2013 по 31.12.2017 Головним управлінням ДФС у Сумській області було складено акт № 150/18-28-14-02/38725417/8 від 08.02.2019, яким встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов`язання податку на прибуток приватних підприємств, чим порушено вимоги п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України (а.с. 24-34).

На підставі вищевказаного акту перевірки від 08.02.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000731402 від 06.03.2019, яким застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 4 644,90 грн. (а.с. 16) та № 0000721402 від 06.03.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 2 508 993 грн., із них: 1 672 662 грн. - за основним платежем, 836 331 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 16 зв.б.).

Згідно з п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Таким чином, СГК "Молочна перлина" була нарахована пеня з податку прибуток в загальній сумі 353 333,83 грн.

Відповідно до вимог п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України відповідачу направлена податкова вимога від 28.02.2018 № 2231-17 (а.с. 77), одержана ним 21.03.2018р.

Згідно з п. 20.1.34 ст. 20 Податкового Кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 95.2 ст. 95 Податкового Кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з п. 95.1 ст. 95 Податкового Кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

В силу п. п. 95.3, 95.4 ст. 95 Податкового Кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Враховуючи те, що сума податкового боргу СГК "Молочна перлина" з податку на прибуток становить 2 935 260,73 грн. та, не сплачена відповідачем на момент розгляду справи, суд вважає позовні вимоги в частині стягнення такого боргу правомірними, обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню (а.с. 9).

Щодо вимог ГУ ДПС у Сумській області в частині накладення арешту на кошти та інші цінності СГК "Молочна перлина" суд зазначає наступне.

Поняття податкового боргу відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України включає в себе грошове зобов`язання, яке самостійно узгоджене платником податків, або узгоджене в порядку оскарження, але не сплачене у встановлений ПК України строк.

Право податкового органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку, у разі, якщо у платника податків, який має податковий борг, відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу, передбачено пп. 20.1.33 п. 20.1 ст. 20 ПК України.

Суд зазначає, що підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, визначені пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України. Обидва види арешту, за загальним правилом, застосовуються з однакових підстав, але розрізняються процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів).

Зазначене випливає із системного тлумачення правових норм, які містяться у статті 94 Податкового кодексу України. Ці норми регулюють як правовідносини, що виникають при накладенні адміністративного арешту майна, так і арешту коштів платника податків, причому зміст правового регулювання викладається в єдиному контексті.

Додаткові випадки накладення арешту на кошти платника податків, крім тих, що визначені статтею 94 цього Кодексу, визначені п.п. 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України.

Наведена законодавча норма встановлює одночасно як право податкового органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу у відповідній сумі.

Відсутність підстав для застосування арешту коштів платника податків, передбачених пунктом 20.1.33 статті 20 Податкового кодексу України, серед підстав для застосування адміністративного арешту, що входять до переліку, встановленого пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України (сформульованого як вичерпний), не може розглядатися як перешкода для застосування арешту коштів на рахунках платника податків у відповідних випадках.

Наведене пояснюється тим, що норма пункту 20.1.33 статті 20 Податкового кодексу України є імперативною і обов`язковою до виконання, зміст її є самостійним, чітким і зрозумілим. Норми пункту 20.1.33 статті 20 та пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України не заперечують за змістом одна одну, оскільки регулюють різні правовідносини. Так, норми пункту 94.2 Податкового кодексу України визначають загальні підстави для застосування арешту як майна, так і коштів платника податків. Натомість пункт 20.1.33 статті 20 Податкового кодексу України регулює інше коло суспільних відносин, а саме питання накладення арешту виключно на кошти платника податків та інші цінності, що знаходяться у банках, причому в специфічній ситуації за відсутності достатнього для погашення податкового боргу майна.

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що позивачем з метою встановлення наявності активів у відповідача направленні запити до державних органів реєстрації, в результаті чого отримано відповіді, відповідно до яких майнові активи у позивача відсутні.

Так, згідно з витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна від 09.04.2019 будь-яке майно у відповідача відсутнє (а.с. 37).

Разом з цим, кооператив має відкритий банківський рахунок: № 33117318018037 у Казначейсткі України (МФО 899998) (а.с. 38).

Крім цього, суд зазначає, що Постановою Національного Банку України № 22 від 21.01.2004 затверджено Інструкцію про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.03.2004р. за №372/8976).

Вимоги цієї Інструкції поширюються на всіх учасників безготівкових розрахунків, а також на стягувачів та є обов`язкові для виконання ними (пункт 1.3 Інструкції).

Главою 9 Інструкції визначено порядок виконання банками заходів щодо арешту коштів на рахунках клієнтів.

Пункт 9.2 Інструкції передбачає, що банк накладає арешт на кошти, що обліковуються за рахунками, відкритими клієнтами банку, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку з питань відкриття і закриття рахунків.

Арешт на підставі документа про арешт коштів може бути накладений на всі кошти, що є на всіх рахунках клієнта банку, без зазначення конкретної суми, або на суму, що конкретно визначена в цьому документі. Якщо в документі про арешт коштів не зазначений конкретний номер рахунку клієнта, на кошти якого накладений арешт, але обумовлено, що арешт накладено на кошти, що є на всіх рахунках, то для забезпечення суми, визначеної цим документом, арешт залежно від наявної суми накладається на кошти, що обліковуються на всіх рахунках клієнта, які відкриті в банку, або на кошти на одному/кількох рахунку/ах. (пункт 9.3 Інструкції).

Пунктом абзацу 1 п. 9.10 гл. 9 Інструкції передбачено, що у разі надходження до банку платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) за тим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого на кошти клієнта накладено арешт, банк виконує її в повній або частковій сумі в межах наявної арештованої суми на рахунку.

Банк виконує часткову оплату платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) відповідно до пункту 5.10 глави 5 та пункту 11.9 глави 11 цієї Інструкції.

Враховуючи положення абзацу 3 та 4 п. 9.10 гл. 9 Інструкції, до арешту суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, банк продовжує арештовувати кошти, що надходять на рахунок клієнта, та виконує платіжні вимоги / інкасові доручення (розпорядження) щодо списання коштів з урахуванням тієї суми, яку раніше частково списано на підставі платіжних вимог / інкасових доручень (розпоряджень) за тим виконавчим документом, для забезпечення якого було накладено арешт на кошти на рахунку клієнта. Банк після списання за платіжною вимогою / інкасовим дорученням (розпорядженням) суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, списує цей документ з відповідного позабалансового рахунку та, якщо немає на обліку за позабалансовим рахунком інших документів про арешт коштів, проводить операції за рахунком клієнта.

З аналізу зазначених вище норм вбачається, що у разі визначення конкретного розміру заборгованості у документі, яким накладено арешт, банк без порушення прав платника та одночасно клієнта банка в частині обмеження користування належними такому платнику коштами або цінностями, у разі повного виконання рішення про арешт та списання визначеної суми у визначеному розмірі, продовжує безперешкодно виконувати завдання по списанню або перерахуванню коштів платника за його бажанням.

Відтак, вимога щодо накладення арешту на кошти та цінності, які знаходяться в банку, достатні для стягнення податкового боргу підприємства в сумі 2 935 260,73 грн., є правомірною та обґрунтованою.

Згідно з пунктом 3 частини першої статті 129 Конституції України однією із основних засад судочинства є змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідач не надав суду достатніх доказів щодо безпідставності заявлених позовних вимог, а тому заявлений позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Сільськогосподарського виробничого кооперативу "Молочна перлина" про стягнення податкового боргу та накладення арешту - задовольнити.

Стягнути з Сільськогосподарського виробничого кооперативу Молочна перлина (код за ЄДРПОУ 38725417) за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків, та готівки, що належить такому платнику податків, податковий борг на прибуток приватних підприємств (код податку 11021000) в сумі 2 935 260,73 грн. на користь місцевого бюджету Білопільського району (Сумської області) на р/р №33117318018037, одержувач УК Білопільск.р./Білопільск.р/11021000, код одержувача 38020201, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998.

Накласти арешт на кошти Сільськогосподарського виробничого кооперативу Молочна перлина (код за ЄДРПОУ 38725417), які знаходяться на відкритих рахунках у таких банках:

1) МФО банку - 380805, назва банку - АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку - НОМЕР_1 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття - 19.02.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 20.02.2014, дата операції - 19.02.2014;

2) МФО банку - 380805, назва банку - АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку - НОМЕР_2 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття - 10.04.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 11.04.2014, дата операції - 10.04.2014;

3) МФО банку - 380805, назва банку - АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" У М. КИЄВІ, номер рахунку - НОМЕР_3 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття - 21.10.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 22.10.2014, дата операції - 21.10.2014;

4) МФО банку - 899998, назва банку - Казначейство України (ел. адм. подат.), номер рахунку - 37514000179203 , валюта рахунку - 980-українська гривня, дата відкриття - 24.12.2014, тип операції - відкрито рахунок (новий запис), взято на облік - 27.12.2014, дата операції - 24.12.2014; дата реєстрації платником ПДВ/акцизного податку з реалізації пального - 01.04.2014, а також на кошти Сільськогосподарського виробничого кооперативу Молочна перлина (код за ЄДРПОУ 38725417), які знаходяться на інших відкритих рахунках у банках та в інших фінансових установах, на суму податкового боргу в розмірі 2 935 260,73 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 12.09.2019.

Суддя О.О. Осіпова