Рішення

від 13.09.2019 по справі 520/4869/19

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

13 вересня 2019 р. № 520/4869/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бадюкова Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (проспект Тракторобудівників, б.108, м. Харків, 61118) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, б. 46, м. Харків, 61057), Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (далі по тексту - позивач, ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач - 1, ДФС України), Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі по тексту - відповідач - 2, ГУ ДФС), в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення, яке оформлене протоколом, комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок";

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185268/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167333/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 24 квітня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06 травня 2019 року на суму ПДВ 33 473, 09 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ на суму ПДВ 17 737, 28 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ 49 988, 40 грн.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 6 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., № 7 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., № 1 від 06 травня 2019 року на суму 200 838, 54 грн., в тому числі ПДВ 33 473, 09 грн., № 3 від 08 травня 2019 року на суму 106 423, 66 грн., в тому числі ПДВ 17 737, 28 грн., № 5 від 05 травня 2019 року на суму 299 930, 40 грн., в тому числі ПДВ 49 988, 40 грн., при цьому на його адресу надіслано квитанції відповідно до яких реєстрацію податкових накладних зупинено, у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Зі змісту квитанцій позивачу стало відомо про те, що його внесено до переліку ризикових платників податку.

11 травня 2019 року ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" направило до ГУ ДФС в Харківській області запит про надання рішення на підставі якого його внесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

15 травня 2019 року позивач отримав відповідь на запит про надання інформації від ГУ ДФС у Харківській області в якій було вказано, що протокольне рішення щодо ризиковості платника податку, належить до службовою інформації яка передує прийняттю рішень, а отже, є такою, доступ до якої обмежено.

Крім того, ГУ ДФС у Харківській області прийнято рішення № 1167333/40945635 та № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року, № 1185268/40945635, № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року, № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року. Позивач наголошує, що підприємство для здійснення господарської діяльності орендує нежитлові приміщення, в штаті позивача перебуває 3 працівника, позивач має власний банківський рахунок, фактично здійснює власну господарську діяльність, вчасно подає до контролюючого органу відповідну звітність.

Також позивач зазначив, що ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" не відповідає жодному з Критеріїв ризиковості платника податків, належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року ГУ ДФС у Харківській області не надавалося. Крім того, позивачем відповідачу надано необхідні пояснення та копії відповідних документів, але незважаючи на отримання повної та достатньої інформації, ГУ ДФС у Харківській області прийнято необґрунтовані, на думку позивача, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. З огляду на викладене позивач просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Ухвалою від 20 травня 2019 року відкрито провадження та призначено підготовче судове засідання.

На виконання вимог ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 20.05.2019 року відповідачем, Головним управлінням ДФС у Харківській області , надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що під час спірних правовідносин контролюючий орган діяв у спосіб та у межах, визначених чинним законодавством.

Представник позивача через канцелярію суду надав клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Представники відповідачів у судове засідання не з`явилися , про причини неявки не повідомили.

Відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Згідно ч. 4 ст. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Беручи до уваги, заяву позивача, суд приходить до висновку про можливість розгляду справи за наявними в ній доказами у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Враховуючи положення ч.9 ст. 205 КАС України, суд вважає за можливе розглянути справу без участі сторін за наявними матеріалами справи в порядку письмового провадження.

Суд, повно та всебічно дослідивши письмові докази, що містяться в матеріалах справи, встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" з присвоєнням ідентифікаційного коду юридичної особи 40945635, перебуває на обліку у Головному управління ДФС у Харківській області, зареєстроване за юридичною податковою адресою: 61118, м. Харків, проспект Тракторобудівників, буд. 108.)(а.с. 30)

Основним видом діяльності позивача є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с.30).

Судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" орендує нежитлове приміщення, яке знаходиться за адресою: м. Харків, проспект Тракторобудівників, буд. 108, у ФОП ОСОБА_1 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_1 ), на підставі Договору суборенди нежитлового приміщення № 01/04/5-2019 від 01 квітня 2019 року (а.с.41-43). Крім того, позивач орендує резервуари для нафтопродуктів, які необхідні йому для здійснення господарської діяльності на підставі Договору № 4/АР оренди резервуарів від 27 березня 2019 року (а.с.45-47).

10 квітня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "ФЛЕКС ТРЕЙД КОМПАНІ", код за ЄДРПОУ 42617080, було укладено Договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний (а.с.183-185).

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 1004/1, позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП від 29.03.2019 року (а.с.119-122), про що свідчить: видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склало та зареєструвало податкові накладні № 144, № 161 та № 199, про що свідчать Квитанції про реєстрацію № 9091748167, №9092012343, № 9091748167.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписки з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за договором № 1004/1 та поставив товар ТОВ "ФЛЕКС ТРЕЙД КОМПАНІ", що підтверджує: рахунок - фактура № НЮ - 0000020 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000016 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., товарно - транспортна накладна № 1 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000021 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000017 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., товарно - транспортна накладна № 2 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн. та № 7 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн.

На адресу підприємства надіслано квитанції відповідно до яких реєстрацію податкових накладних зупинено, у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 132, 133, 152, 153, 176, 177, 207, 208, 214, 215).

Як вбачається із Квитанцій № 9093609330 та № 9093611056 податкові накладні № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року прийняті, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 6 від 24 квітня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 16 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції від 10 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, видаткова накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000020 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000016 ід 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 1 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 16 травня 2019 та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції від 10 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, видаткова накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000021 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000017 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих Позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1167333/40945635 та № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року.

02 травня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "ПРОМРЕМЛОКОМОТИВ", код за ЄДРПОУ 40343218, було укладено Договір № 0205/1 купівлі - продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 0205/1, позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП, про що свідчить: видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склала та зареєструвало податкову накладну № 226 від 28 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція про реєстрацію № 9096475814.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписка з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 0205/1 та поставив товар ТОВ "ПРОМРЕМЛОКОМОТИВ", що підтверджує: видаткова накладна № НЮ - 0000018 від 06 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 06 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 06 травня 2019 року на суму 200 838, 54 грн., в тому числі ПДВ 33 473, 09 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9111948244 податкова накладна № 1 від 06 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 06.05.2019 № 1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 0205/1 купівлі - продажу продукції від 02 травня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, податкова накладна № 226 від 28 квітня 2019 року, квитанція про реєстрацію № 9096475814 від 11 травня 2019 року, виписка з банківського рахунку, видаткова накладна № НЮ - 0000018 від 06 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 06 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1185268/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року.

01 квітня 2019 року між діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "СПЕЦЛІТ`Є", код за ЄДРПОУ 41276614, було укладено Договір № 0104/3 купівлі продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 0104/3, Позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП, про що свідчить: видаткова накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 569 від 30 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склала та зареєструвало податкову накладну № 229 від 30 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція про реєстрацію № 9096512723.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписка з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 0104/3 та поставив товар ТОВ "СПЕЦЛІТ`Є", що підтверджує: рахунок - фактура № НЮ - 0000029 від 08 травня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000021 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 3 від 08 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 08 травня 2019 року на суму 106 423, 66 грн., в тому числі ПДВ 17 737, 28 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9111940284 податкова накладна № 3 від 08 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 08.05.2019 № 3 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 0104/3 купівлі продажу продукції від 01 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, податкова накладна № 229 від 30 квітня 2019 року, квитанція про реєстрацію № 9096512723 від 11 травня 2019 року, виписка з банківського рахунку, рахунок - фактура № НЮ - 0000029 від 08 травня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000021 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 3 від 08 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року.

26 квітня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", код за ЄДРПОУ було укладено Договір № 2604/2 купівлі продажу продукції, предметом якого був товар - паливо дизельне Євро, міжсезонне.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 2604/2, Позивач придбав товар - паливо дизельне Євро, міжсезонне у ТОВ "НАФТО-ОПТ", код за ЄДРПОУ 40439968, на підставі Договору № 50 поставки нафтопродуктів, про що свідчить: видаткова накладна № 0164 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 020522 від 30 квітня 2019 року.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", код за ЄДРПОУ 33709542 товар, про що свідчить виписка з банківського рахунку.

ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД" за результатами господарської діяльності склало та зареєструвало податкову накладну № 48 від 30 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція № 9101340773.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 2604/2 та поставив товар ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", про що свідчить: рахунок - фактура № НЮ - 0000019 від 30 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000015 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 4 від 08 травня 2019 року.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 08 травня 2019 року на суму 299 930, 40 грн., в тому числі ПДВ 49 988, 40 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9106313561 податкова накладна № 5 від 08 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 08.05.2019 № 5 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 11 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 2604/2 купівлі продажу продукції від 26 квітня 2019 року, договір № 50 поставки нафтопродуктів від 19 квітня 2019 року, видаткова накладна № 0164 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 020522 від 30 квітня 2019 року, виписка з банківського рахунку, податкова накладна № 48 від 30 квітня 2019 року, квитанція № 9101340773 від 15 травня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000019 від 30 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000015 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 4 від 08 травня 2019 року.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року.

Як вказано у спірних Рішеннях, підставою для відмови податковим органом Позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: щодо податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; щодо податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; щодо податкових накладних № 5 від 08 травня 2019 року, № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з рішенням відповідача про внесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" звернулось до суду з даним позовом.

По суті спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р