Постанова

від 30.09.2019 по справі 580/989/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 580/989/19 Суддя (судді) першої інстанції: В.В. Гаращенко

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2019 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Файдюк В.В., Чаку Є.В., при секретарі Войтковській Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 липня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Технопартс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області про скасування наказу та визнання протиправними дії,

ВСТАНОВИВ :

Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Технопартс" звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області про:

- визнання протиправними дій Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області щодо призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Технопартс" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ПП "Оптимагруп" (код за ЄДРПОУ 36690482) за березень 2016, з ТОВ "Боядера Компані" (код за ЄДРПОУ 40490500) за травень, червень, липень, серпень, вересень та листопад 2016, з ТОВ "Прода Мир" (код за ЄДРПОУ 40863275) за квітень 2017, з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336) за травень 2017, ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109) за травень, червень, липень 2017, податку на прибуток за 2016 та їх відображення в показниках фінансової звітності за 2016 по взаємовідносинах з ПП "Оптимагруп" (код за ЄДРПОУ 36690482), з ТОВ "Боядера Компані" (код за ЄДРПОУ 40490500) та податку на прибуток за 2017 та їх відображення в показниках фінансової звітності за 2017 по взаємовідносинах з ТОВ "Прода Мир" (код за ЄДРПОУ 40863275), з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336) та ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109).

- скасування наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області від 13.02.2019 №314 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Компанія "Технопартс".

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 08 липня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального права та неправильне застосування норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Відповідно до ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Сторони до судового засідання не з`явились, про дату, час і місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Судом першої інстанції встановлено, що за податковою адресою ТОВ "Компанія Технопартс" Головним управлінням ДФС у Черкаській області було направлено запити:

- від 26.09.2017 №24825/23-00-14-0216 "Про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження)" по взаємовідносинах з відображення податкового кредиту ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109), що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2017 року;

- від 27.09.2017 №25065/23-00-12-0116 "Про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження)" по взаємовідносинах з відображення податкового кредиту з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336) що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2017 року;

- від 28.09.2017 №25347/23-00-14-0814 "Про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження)" по взаємовідносинах з відображення податкового кредиту ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336), ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109) за травень-червень 2017 року;

- від 29.12.2018 №52615/23-00-14-1014 "Про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження)" по взаємовідносинах з ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109) за травень-липень 2017 року;

- від 11.01.2019 №1157/23-00-14-0214 "Про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження)" по взаємовідносинах з відображення податкового кредиту з ТОВ "Прода Мир" (код за ЄДРПОУ 40863275) за квітень 2017 року, ТОВ "Галеон-Н" (код за ЄДРПОУ 40930220) за березень 2017 року, ТОВ "Європейський Стандарт ТПГ (код за ЄДРПОУ 41450228) за березень, серпень 2018 року, ТОВ "Лайт - Грін" (код за ЄДРПОУ 40947103) за липень, жовтень, листопад 2017 року, ТОВ "Максимум Трейд Сервіс" (код за ЄДРПОУ 41545733) за березень, липень, травень 2018 року, ТОВ "Трейд Південь Торг" (код за ЄДРПОУ 40117315) за липень 2017 року, ПП "Оптимагруп" (код за ЄДРПОУ 36690482) за березень 2016 року, ТОВ "Боядера Компані" (код за ЄДРПОУ 40490500) за травень, червень - вересень та листопад 2016 року.

Листом №548 від 19.10.2017 ТОВ "Компанія Технопартс", відповідаючи на запити від 26.09.2017 №24825/23-00-14-0216, від 27.09.2017 №25065/23-00-12-0116, від 28.09.2017 №25347/23-00-14-0814 надало пояснення щодо фактів господарських взаємовідносин з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336), ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109).

Листом №1072 від 04.02.2019 ТОВ "Компанія Технопартс", відповідаючи на запит від 11.01.2019 №1157/23-00-14-0214 повідомило, що запит не містить інформацію, яка підтверджує сумнів та/або необхідність дослідження факту здійснення операцій, їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків ТОВ "Компанія Технопартс" по взаємовідносинах з ТОВ "Прода-мир", ТОВ "Галео-Н", ТОВ "Європейський Стандарт ТПГ", ТОВ "Лайт - Грім". ТОВ "Максимум Трейд Сервіс", ТОВ "Трейд Південь Торг", ПП "Оитимагруп", ТОВ "Боядера Компані".

Також, в листі позивач повідомив, що в запиті повинно бути зазначено реквізити укладених угод (контрактів), виписаних (оформлених) первинних документів (накладні, акти виконаних робіт, податкові накладні тощо), операції, що потребують надання інформації суб`єктом господарювання (із наведенням чітких питань, які зазначені у запиті органу ДФС - ініціатора, та переліку документів, копії та оригінали яких необхідно отримати для проведення звірки та дослідження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків).

Проте, запит не містить жодної конкретної фінансово-господарської операції, по якій необхідно провести зустрічну звірку.

Крім того, як вбачається зі змісту листа №1072 від 04.02.2019, позивач повідомив, що всі первинні бухгалтерські документи за період з 12.11.2014 по 17.02.2017 вилучені на підставі ухвали Оболонського районного суду м. Києва від 09.02.2017 та протоколу обшуку від 17.02.2017, копії яких додано до листа.

В подальшому, наказом ГУ ДФС у Черкаській області №314 від 13.02.2019 призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Компанія "Технопартс" (код за ЄДРПОУ 39489921), що знаходиться за адресою: 18029, м. Черкаси, вул. Руставі, буд. 4, з 13 лютого 2019 року тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ПП "Оптимагруп" (код за ЄДРПОУ 36690482) за березень 2016 року, з ТОВ "Боядера Компані" (код за ЄДРПОУ 40490500) за травень, червень, липень, серпень, вересень та листопад 2016 року, з ТОВ "Прода Мир" (код за ЄДРПОУ 40863275) за квітень 2017 року, з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336) за травень 2017 року, ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109) за травень, червень, липень 2017 року, податку на прибуток за 2016 рік та їх відображення в показниках фінансової звітності за 2016 рік по взаємовідносинах з ПП "Оптимагруп" (код за ЄДРПОУ 36690482), з ТОВ "Боядера Компані" (код за ЄДРПОУ 40490500) та податку на прибуток за 2017 рік та їх відображення в показниках фінансової звітності за 2017 рік по взаємовідносинах з ТОВ "Прода Мир" (код за ЄДРПОУ 40863275), з ТОВ "Дорлідер" (код за ЄДРПОУ 40117336) та ТОВ "Картель Альянс" (код за ЄДРПОУ 40383109).

Головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок з окремих питань управління аудиту ГУ ДФС у Черкаській області Гордієнко М.Ю. складено акт №113/23-00-14-1007 від 13.02.2019 про відмову в допуску до проведення перевірки на підставі наказу ГУ ДФС у Черкаській області №314 від 13.02.2019.

Вирішуючи спір по суті, суд враховує, що відповідно до приписів підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

В розумінні пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пп. 78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка проводиться у разі якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до п. 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

З наведених положень Податкового кодексу України слідує висновок, що передумовою видачі наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки є отримання контролюючим органом інформації, що свідчить про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства.

Вказаним пунктом 78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України також передбачено підставу для звільнення від обов`язку надавати відповідь на запит, який складено з порушенням вищенаведених вимог.

Як вбачається зі змісту вищезазначених запитів, підставою для їх направлення стало отримання відповідачем податкової інформації по постачальникам позивача, яка свідчить про можливе порушення ним вимог податкового законодавства чи іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зазначені запити не відповідають вимогам п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, оскільки в запитах не зазначено конкретних підстав для отримання податковим органом інформації у контексті походження та змісту податкової інформації, на підставі якої податковий орган дійшов висновку про можливі порушення ТОВ "Компанія "Технопартс" вимог податкового законодавства, не вказано, за результатами аналізу якої саме інформації та в який спосіб отримані відомості про можливі порушення ТОВ "Компанія "Технопартс" вимог податкового законодавства, і взагалі не наведено, які конкретні факти свідчать про порушення ТОВ "Компанія "Технопартс" податкового законодавства.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позивач звільнений від обов`язку надавати пояснення та документи на запити відповідача, у зв`язку з чим відсутні законодавчо визначені підстави для призначення відповідачем документальної позапланової перевірки ТОВ "Компанія "Технопартс" відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Суд критично ставиться до посилання відповідача щодо необхідності одночасного проведення перевірки сплати податку на прибуток, оскільки предметом проведення позапланової перевірки можуть бути виключно ті питання, необхідність з`ясування яких виникла.

Таким чином, направляючи запити про надання інформації по взаємовідносинах з відображення податкового кредиту, відповідач не мав права призначати проведення перевірки з податку на прибуток, оскільки запити з цього приводу позивачу не направлялись, а інформація про можливі порушення законодавства з податку на прибуток позивачу не повідомлялась.

Враховуючи вищевикладене, а також беручи до уваги, що ненадання відповіді на запит контролюючого органу, складеного з порушеннями пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України не породжує жодних негативних наслідків для платника податків та не може бути підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що дії Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області щодо призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Технопартс" є протиправними, а наказ №314 від 13.02.2019 таким, що підлягає скасуванню.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 20 березня 2018 року у справі №810/1438/17 та від 27.02.2018 у справі №820/19845/14.

За наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення адміністративного позову.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи.

За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 329, 331 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08 липня 2019 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.

Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев

cуддя В.В.Файдюк

суддя Є.В.Чаку