Рішення

від 08.10.2019 по справі 420/5158/19

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/5158/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2019 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Орленко А.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування наказу,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування наказу Головного управління ДФС в Одеській області №6434 від 09.08.2019р. "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЧРБК".

Ухвалою суду від 04.09.2019р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що 30.08.2019р. посадовими особами Товариства з обмеженою відповідальністю ЧОНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ відмовлено ревізорам Головного управління ДФС в Одеській області у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки відповідно до наказу Головного управління ДФС в Одеській області №6434 від 09.08.2019р. Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЧРБК . Позивач зазначав, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, однак на самому веб-сайту центрального органу виконавчої влади станом на 25 грудня 2018 року підприємство ТОВ ЧРБК не було передбачено у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, про існування факту перевірки стало відомо випадково у серпні місяці 2019 року. Разом з тим, позивач вказав, що 17.12.2018р. Печерським районим судом м. Києва було винесено ухвалу у справі № 757/60348/18-к щодо надання тимчасового доступу до речей та документів, які знаходяться у володінні ТОВ ЧРБК з можливостю вилучення оригіналів документі та 10.01.2019р. на виконання вищезазначеної ухвали , ТОВ ЧРБК надало документи, які стосуються фінансово-господарських відносин за період з 01.01.2018р. по 27.11.2018р., тобто за цей період, за який податковий орган намагається провести планову перевірку. Водночас, товариство зазначало,що листом від 28.08.2019р. №324 ГУ ДФС в Одеській області було повідомлено про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутностю необхідних документів, але посадовими особами ГУ ДФС лист підприємства було залишено поза уваги, а призначення документальної планової перевірки на підставі п.п. 77.1 ст.77 ПК України можливе за наявності у підприємства документів. З огляду на зазначене, на думку позивача, у Головного управління ДФС відсутні підстави на проведення документальної планової виїзної перевірки позивача та вважає дії ГУ ДФС в Одеській області направлені на реалізацію спірного наказу № 6434 від 09.08.2019р. протиправними, а сам наказ №6434 від 09.08.2019р. таким, що підлягає скасуванню.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог ТОВ"ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" з підстав викладених у відзиві на позовну заяву від 26.09.2019р., зазначивши що Головним управлінням ДФС в Одеській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п. 77.1 ст.77 Подакового кодексу України та відповідно до плану - графіка на 2019 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ Чорноморська реставраційно- будівельна компанія за період з 01.01.2018р. по 31.12.2018р. було видано наказ від 09.08.2019р. №6434 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЧРБК . Водночас, відповідач зазначав, що план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік було сформовано та оприлюднено на офіційному веб-порталі ДФС до 25.12.2018р. та після узгодження плану-графіку з урахуванням коригувань розміщено на офіційному веб-порталі ДФС у розділі Плани та звіти роботи . Фіскальним органом було встановлено ризик несплати до бюджету податків, а тому відповідно до Порядку №524, внесено відповідні коригування плану-графіка, було перенесено термін проведення перевірки з листопада 2019 року на травень 2019 року. Згідно інформаційно-аналітичної довідки, у ході до перевірочного аналізу, було встановлено такі ризики: - рівень сплати податку на прибуток нижче на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (фактичне значення - .17); рівень сплати ПДВ нижче на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі ( фактичне значення - .28). Разом з тим, відповідач вказав, що 30.08.2019р. було здійснено вихід на податкову адресу ТОВ ЧРБК з метою ознайомлення з направленнями ГУ ДПС в Одеській області №11/05-06, але під час виходу встановлено, що ТОВ ЧРБК за податковою адресою не знаходиться, у зв`язку з чим було складено акт про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням, неможливість ознайомлення з направленнями ГУ ДПС в Одеській області, а потім направлено запит про встановлення місцезнаходження платника податків за податковою адресою до Першого заступника начальника ГУ ДФС в Одеській області. При цьому, як зазначив відповідач, не вийти за податковою адресою позивача було б неправомірно, план-графік та наказ є, та вони мають бути реалізовані. У зв`язку з викладеним, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог товариства у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Наказом Головного управління ДФС в Одеській області від 09.08.2019р. №6434 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЧРБК , на підставі пп.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України та відповідно до плану -графіка на 2019 рік вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ ЧРБК (код ЄДРПОУ 35696237, м.Одеса, вул. Транспортна,5), з 30 серпня 2019 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2018р. по 31.12.2018р. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства(а.с.34).

Листом ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" від 29.08.2019р. №324 повідомлено ГУ ДФС в Одеській області про те, що 17.12.2018р. Печерським районним судом міста Києва було винесено ухвалу у справі №757/60348/18-к щодо надання тимчасового доступу до речей та документів, які знаходяться у володінні ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" з можливістю вилучення оригіналів документів, 10.01.2019р. на виконання вищезазаначеної ухвали товариство надало документи, які стосуються фінансово- господарських взаємовідносин ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" з ТОВ Свєтстрой за період взаємовідносин із 01.01.2018р. по 27.11.2018р. Таким чином, враховуючи вилучення зазначної фінансово-господарської документації підприємства, позивачем було повідомлено про те, що надати вказані документи при проведенні документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЧРБК за період діяльності з 01.01.2018р.-31.12.2018р., що відбудеться з 20.08.2019р., було неможливим (а.с.35).

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 20.1.4 п.201 ст.20 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Порядок проведення документальних планових перевірок визначений ст.77 Податкового кодексу України.

Згідно із п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.2. ст.77 Податкового кодексу України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно із п. 77.4 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015р. № 524 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 26.03.2018 № 386).

Відповідно до розділу І Порядку №524 оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Під час з`ясування офіційних обставин справи судом встановлено, що Державна фіскальна служба України повідомила листом №25805/7/99-99-14-03-04-17 від 08.08.2019р. Головні управління ДФС в областях, м.Києві, Офіс великих платників податків ДФС та підрозділи аудиту про те, що коригування плану -графіку проведення документальних планових перевірок платників податків у серпні 2019 року затверджено виконуючим обов`язки голови ДФС України Гутенком Д.В . 07.08.2019р. та те, що план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік з урахуванням коригування розміщено на офіційному вебпорталі ДФС.

Таким чином, оскільки у порядку визначеному Порядком №524 було внесено відповідні коригування плану-графіку перевірок, які розміщено на офіційному вебпорталі ДФС та, з урахуванням яких, прийнято наказ Головного управління ДФС в Одеській області №6434 від 09.08.2019р. "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЧРБК", суд вважає, що вказаний наказ прийнято відповідно до ст.77 Податкового кодексу України та з урахуванням Порядку №524.

Щодо посилання представника позивача на те, що контролюючий орган не мав права проводити перевірку через відсутність первинних документів, які вилучені ухвалою Печерського районного суду м.Києва, судом встановлено наступне.

Ухвалою Печерського районного суду м.Києва від 17.12.2018р. №757/60348/18-к надано дозвіл старшому слідчому з особливо важливих справ 6-го слідчого відділу розслідування кримінальних проваджень СУ ФР ГУ ДФС у м.Києві, слідчим групи слідчих які розслідують кримінальне провадження на тимчасовий доступ до документів, які знаходяться у володінні ТОВ Чорноморська реставраційно-будівельна компанія (код ЄДРПОУ 35696237), з можливістю вилучення оригіналів, а у їх відсутності належним чином завірених копій документів для забезпечення проведення судової почеркознавчої експертизи документів, які стосуються фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ Чорноморська реставраційно-будівельна компанія (код ЄДРПОУ 35696237) із ТОВ Свєтстрой (код ЄДРПОУ 41373175), за період взаємовідносин із 01.01.2018 по 27.11.2018, в тому числі: договорів з додатками та доповненнями до них, додаткових угод, контрактів, інвойсів, актів прийому-передачі, актів виконаних робіт/наданих послуг, товарно-транспортних накладних (документів які підтверджують транспортування товарно-матеріальних цінностей), інформацію про осіб які приймали участь у здійсненні зазначених в документах фінансово-господарських операціях між підприємствами, протоколів погодження ціни, сертифікатів якості на товарно-матеріальні цінності (документів які підтверджують якість товару), податкових накладних, видаткових накладних, актів приймання-передачі, накладних, рахунків-фактур, платіжних доручень, банківських виписок, складських карток, листів по вказаним взаємовідносинам, роздрукованих витягів з електронних реєстрів отриманих та виданих податкових накладних, які містять облікові записи про вищезазначені фінансово-господарські операції, листування із вище зазначеними контрагентами, актів взаємозвірок в односторонньому порядку, оборотно-сальдових відомостей та бухгалтерських документів по рахункам 311 (розрахунковий рахунок), 28 (товари) і 36 (розрахунки з покупцями); штатного розпису службових осіб, працівників ТОВ Чорноморська реставраційно-будівельна компанія (код ЄДРПОУ 35696237) та їх посадових інструкцій за період з 01.01.2018 по 27.11.2018 із зазначенням дати призначення/звільнення вказаних осіб(а.с.42-44).

Як вбачається з листа ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" №271/01 від 10.01.2019р. (а.с.36), опису документів на 304 арк.(а.с.37-38), опису речей і документів, які були вилучені на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м.Києва від 10.01.2019р. (а.с.39) та протоколу тимчасового доступу до речей і документів старшого оперуповноваженого з особливо важливих справ 6 відділу оперативного управління ГУ ДФС у м.Києві від 10.01.2019р. (а.с.40-41), позивачем було надано, на виконання ухвали Печерського районного суду міста Києва, для забезпечення проведення почеркознавчої експертизи документи, що стосуються фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" та ТОВ Свєтстрой за період взаємовідносин 01.01.2018р. по 27.11.2018р.

При цьому, суд зазначає, що відсутність у ТОВ "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" первинних документів не є підставою для скасування наказу №6434 від 09.08.2019р. "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЧРБК". Водночас, вказані обставини мають бути встановлені та враховані контролюючим органом під час реалізації вказаного наказу.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що Головне управління ДФС в Одеській області приймаючи наказ №6434 від 09.08.2019р. "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЧРБК" діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені законодавством України, а тому скасуванню вказаний наказ не підлягає.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОРСЬКА РЕСТАВРАЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 08.10.2019р.

Суддя К.О. Танцюра

.