Рішення

від 09.10.2019 по справі 640/1820/19

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

09 жовтня 2019 року № 640/1820/19

Окружний адміністративний суд міста Києва розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу:

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (далі - позивач) із позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач), в якому просив суд: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894366/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.08.2018 р. № 1 (реєстр. номер за квитанцією 9176066556 від 20.08.2018) в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 20.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894362/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.08.2018 р. № 2 (реєстр. номер за квитанцією № 9176054465 від 20.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 20.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894361/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.08.2018 р. № 3 (реєстр. номер за квитанцією № 9177443968 від 22.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 22.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894365/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.08.2018 р. № 4 (реєстр. номер за квитанцією № 9177442581 від 22.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 22.08.2018 р.;визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894363/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.08.2018 р. № 5 (реєстр. номер за квитанцією № 9177443856 від 22.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 22.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.08.2018 р. № 894364/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.08.2018 р. № 6 (реєстр. номер за квитанцією 9177442644 від 22.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 22.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899064/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.08.2018 р. № 7 (реєстр. номер за квитанцією № 9180831729 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899062/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2018 р. № 8 (реєстр. номер за квитанцією 9180832027 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899063/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2018 р. № 9 (реєстр. номер за квитанцією 9180824386 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899060/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.08.2018 р. № 10 (реєстр. номер за квитанцією 9180816278 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899059/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.08.2018 р. № 11 (реєстр. номер за квитанцією № 9180822336 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.08.2018 р. № 899061/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2018 р. № 12 (реєстр. номер за квитанцією 9180826303 від 28.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 28.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 31.08.2018 р. № 900827/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 р. № 13 (реєстр. номер за квитанцією 9182095595 від 29.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 29.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. № 908628/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2018 р. № 14 (реєстр. номер за квитанцією 9185077617 від 31.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 31.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. № 908627/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.08.2018 р. № 15 (реєстр. номер за квитанцією 9185076694 від 31.08.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 31.08.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. № 908629/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 р. № 16 (реєстр. номер за квитанцією 9187602790 від 05.09.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 05.09.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.09.2018 р. № 912224/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 р. № 17 (реєстр. номер за квитанцією 9188852394 від 06.09.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 06.09.2018 р.; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.09.2018 р. № 912225/38865729 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 р.№ 18 (реєстр. номер за квитанцією 9188864005 від 06.09.2018) та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію - 06.09.2018 р.; стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП , код за ЄДРПОУ: 38865729 судовий збір в розмірі 34 578, 00 (тридцять чотири тисячі п`ятсот сімдесят вісім гривень нуль копійок) сплачений за подання адмністративного позову.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.02.2019 відкрито спрощене позовне провадження, яке здійснювалося без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Позовні вимоги ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно, без належних правових підстав, прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому такі рішення підлягають скасуванню, а податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у дату подання податкових накладних до ДФС України.

У відзиві ДФС України заперечила щодо поданого позову, посилаючись на те, що ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП не було надано копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій із контрагентами, а саме: щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікат відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодамтвом, що є необхідними для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП є юридичною особою, основним видом діяльності якої є торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи (КВЕД 35.23).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер) було укладено договір комісії № ГТГк-18-039 від 31.01.2018 року.

Згідно із розділом 1 цього Договору Комітент доручає, а Комісіонер бере на себе зобов`язання укласти за винагороду від свого імені та за рахунок Комітента правочини, спрямовані на реалізацію природного газу (договори постачання природного газу) для потреб промислових споживачів (надалі - Споживачів).

Підставою для реалізації цього Договору є наявність у Комісіонера договору укладеного з оператором газосховища і оператором газотранспортної системи та наявність підтверджуючого обсягу газу у відповідних обсягах для його реалізації.

Розділом 2 вказаного Договору передбачено, що Комітент доручає Комісіонеру реалізувати природний газ, який належить Комітенту, шляхом постачання природного газу Споживачам у відповідності до Закону України Про ринок природного газу , Правил постачання природного газу, Кодексу газатранспортної ситеми, Кодексу газорозподільних систем та інших нормативних документів, які регламентують поставку та розподіл природного газу і провести розрахунки з Комітентом за поставлений природний газ грошовими коштами, згідно умов цього Договору.

Комітент з метою виконання Комісіонером договорів із Споживачами, укладеними на підставі цього Договору передає Комісіонеру природний газ в газотранспортній системі України або підземних газосховищах ПАТ Укртрансгаз , у відповідності до діючого законодавства України.

Кількість газу, переданого Комісіонеру, закріплюється щомісячними Актами передачі на комісію природного газу, які підписуються Комітентом та Комісіонером (п. 3.1 та 3.2 розділу 3 Договору).

Відповідно до п. 6.1 та 6.2 розділу 6 цього Договору ціна природного газу, за якою такий газ має бути проданий Споживачам, визначається в Актах приймання-передачі природного газу та/або додатковими угодами до цього Договору, та підписуються уповноваженими представниками обох сторін.

Згідно із п. 7.1 цього Договору Комісіонер зобов`язується перерахувати Комітенту грошові кошти, отримані ним від Споживачів у результаті виконання цього комісійного доручення, на розрахунковий рахунок Комітента протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту їх отримання від таких Споживачів.

Загальна сума цього Договору складається із сум вартості місячних обсягів природного газу, що постачається споживачам на виконання договорів, укладених Комісіонером на підставі цього Договору.

31 серпня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер) було укладено Додаткову угоду № 7 до Договору № ГТГк-18-039 від 31 січня 2018 року.

Так, згідно із п. 1-4 цієї Додаткової угоди Сторони визначили, що у серпні 2018 року Комітентом буде передано, а Комісіонером буде прийнято для виконання комісійного доручення за Договором такі обсяги природного газу 2 570,000 тис.куб.м. за ціною 10 069,92 грн.з ПДВ.

Загальна вартість газу, що буде передано з метою передачі споживачам на виконання комісійного доручення за Договором складає 25 879 694,40 грн. (двадцять п`ять мільйонів вісімсот сімдесят дев`ять тисяч шістьсот дев`яносто чотири гривні 40 копійок), в т.ч. ПДВ 20% - 4 313 282,40 грн.

Розмір винагороди, яка сплачується Комітентом Комісіонеру, визначається сторонами з розрахунку - 48,00 грн./тис.куб.м (в т.ч. ПДВ 20%) проданого Комісіонером газу згідно звіту Комісіонера.

Сплата винагороди Комісіонеру здійснюється шляхом відраховування належної йому суми за договором з грошових коштів, що надійшли до нього для Комітента.

Також визначено, що всі інші розділи, пункти та положення основного Договору зберігають юридичну силу.

30 липня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер) було укладено договір комісії № ГТГк-18-041.

Згідно із розділом 1 цього Договору Комітент доручає, а Комісіонер бере на себе зобов`язання укласти за винагороду від свого імені та за рахунок Комітента правочини, спрямовані на реалізацію природного газу (договори постачання природного газу) для потреб промислових споживачів (надалі - Споживачів).

Підставою для реалізації цього Договору є наявність у Комісіонера договору укладеного з оператором газосховища і оператором газотранспортної системи та наявність підтверджуючого обсягу газу у відповідних обсягах для його реалізації.

Розділом 2 вказаного Договору передбачено, що Комітент доручає Комісіонеру реалізувати природний газ, який належить Комітенту, шляхом постачання природного газу Споживачам у відповідності до Закону України Про ринок природного газу , Правил постачання природного газу, Кодексу газатрансопртної ситеми, Кодексу газорозподільних систем та інших нормативних документів, які регламентують поставку та розподіл природного газу і провести розрахунки з Комітентом за поставлений природний газ грошовими коштами, згідно умов цього Договору.

Комітент з метою виконання Комісіонером договорів із Споживачами, укладеними на підставі цього Договору передає Комісіонеру природний газ в газотранспортній системі України або підземних газосховищах ПАТ Укртрансгаз , у відповідності до діючого законодавства України.

Кількість газу, переданого Комісіонеру, закріплюється щомісячними Актами передачі на комісію природного газу, які підписуються Комітентом та Комісіонером (п. 3.1 та 3.2 розділу 3 Договору).

Відповідно до п. 6.1 та 6.2 розділу 6 цього Договору ціна природного газу, за якою такий газ має бути проданий Споживачам, визначається в Актах приймання-передачі природного газу та/або додатковими угодами до цього Договору, та підписуються уповноваженими представниками обох сторін.

Згідно із п. 7.1 цього Договору Комісіонер зобов`язується перерахувати Комітенту грошові кошти, отримані ним від Споживачів у результаті виконання цього комісійного доручення, на розрахунковий рахунок Комітента протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту їх отримання від таких Споживачів.

Загальна сума цього Договору складається із сум вартості місячних обсягів природного газу, що постачається споживачам на виконання договорів, укладених Комісіонером на підставі цього Договору.

Також 30 липня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер) було укладено Додаткову угоду № 1 до договору комісії № ГТГк-18-041 від 30 липня 2018 року.

Згідно з умовами Додаткової угоди № 1 від 30 липня 2018 року до договору комісії № ГТГк-18-041 від 30 липня 2018 року Сторони визначили, що у серпні 2018 року Комітентом буде передано, а Комісіонером буде прийнято для виконання комісійного доручення за Договором такі обсяги природного газу 3 650,000 тис.куб.м. за ціною 9 950,00 грн.з ПДВ.

Загальна вартість газу, що буде передано з метою передачі споживачам на виконання комісійного доручення за Договором складає 36 317 514,60 грн. (тридцять шість мільйонів триста сімнадцять тисяч п`ятсот чотирнадцять гривень 60 копійок), в т.ч. ПДВ 20% - 6 052 919,10 грн.

Розмір винагороди, яка сплачується Комітентом Комісіонеру, визначається сторонами з розрахунку - 48,00 грн./тис.куб.м (в т.ч. ПДВ 20%) проданого Комісіонером газу згідно звіту Комісіонера.

Сплата винагороди Комісіонеру здійснюється шляхом відраховування належної йому суми за договором з грошових коштів, що надійшли до нього для Комітента.

Також визначено, що всі інші розділи, пункти та положення основного Договору зберігають юридичну силу (п. 1-4 цієї Додаткової угоди).

У зв`язку із здійсненням господарських операцій за вказаними договорами Комісії щодо поставки природного газу, позивачем відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податкові накладні були складені за подією, що сталася раніше - зарахування грошових коштів від ТОВ РЕСУРСТРЕЙД. на банківський рахунок позивача як оплати за природний газ, що поставлявся у серпні 2018 р., що підтверджується банківськими виписками по рахунку позивача за серпень 2018 року та Актом приймання передачі природного газу на комісію від 31.08.2018 № 32 за серпень 2018 року.

Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

податкова накладна від 08.08.2018 р. № 1. Згідно квитанції № 9176066556 від 20.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 09.08.2018 р. № 2. Згідно квитанції № 9176054465 від 20.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 10.08.2018 р. № 3. Згідно квитанції № 9177443968 від 22.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 13.08.2018 р. № 4. Згідно квитанції № 9177442581 від 22.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 14.08.2018 р. № 5. Згідно квитанції № 9177443856 від 22.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 15.08.2018 р. № 6. Згідно квитанції № 9177442644 від 22.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 16.08.2018 р. № 7. Згідно квитанції № 9180831729 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 17.08.2018 р. № 8. Згідно квитанції № 9180832027 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 21.08.2018 р. № 9. Згідно квитанції № 9180824386 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 22.08.2018 р. № 10. Згідно квитанції № 9180816278 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 23.08.2018 р. № 11. Згідно квитанції № 9180822336 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 27.08.2018 р. № 12. Згідно квитанції № 9180826303 від 28.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 28.08.2018 р. № 13. Згідно квитанції № 9182095595 від 29.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 29.08.2018 р. № 14. Згідно квитанції № 9185077617 від 31.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 30.08.2018 р. № 15. Згідно квитанції № 9185076694 від 31.08.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 31.08.2018 р. № 16. Згідно квитанції № 9187602790 від 05.09.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 31.08.2018 р. № 17. Згідно квитанції № 9188852394 від 06.09.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

податкова накладна від 31.08.2018 р. № 18. Згідно квитанції № 9188864005 від 06.09.2018 реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав невідповідності податкової накладної вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Як вбачається з матеріалів справи, у кожній із вказаних квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо усіх перелічених податкових накладних контролюючим органом було повідомлено позивача про зупинення їх реєстрації.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних в квитанціях зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку .

Також, в квитанціях контролюючий орган запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обгрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив відносно кожної податкової накладної, реєстрація яких була зупинена контролюючим ораном, позивачем на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та пунктів 15-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117) до контролюючого органу було подано письмові пояснення: від 22.08.2018 р. №18/0072 до податкової накладної від 08.08.2018 № 1; від 22.08.2018 р. № 18/0073 до податкової накладної від 09.08.2018 № 2; від 22.08.2018 р. № 18/0074 до податкової накладної від 10.08.2018 № 3; від 22.08.2018 р. № 18/0075 до податкової накладної від 13.08.2018 № 4; від 22.08.2018 р. № 18/0076 до податкової накладної від 14.08.2018 № 5; від 22.08.2018 р. № 18/0077 до податкової накладної від 15.08.2018 № 6; від 28.08.2018 р. № 18/0079 до податкової накладної від 16.08.2018 № 7; від 28.08.2018 р. № 18/0080 до податкової накладної від 17.08.2018 № 8; від 28.08.2018 р. № 18/0081 до податкової накладної від 21.08.2018 № 9; від 28.08.2018 р. № 18/0082 до податкової накладної від 22.08.2018 № 10; від 28.08.2018 р. № 18/0083 до податкової накладної від 23.08.2018 № 11; від 28.08.2018 р. № 18/0084 до податкової накладної від 27.08.2018 № 12; від 29.08.2018 р. № 18/0085 до податкової накладної від 28.08.2018 № 13; від 05.09.2018 р. № 18/0087 до податкової накладної від 29.08.2018 № 14; від 05.09.2018 р. № 18/0088 до податкової накладної від 30.08.2018 № 15; від 05.09.2018 р. № 18/0089 до податкової накладної від 31.08.2018 № 16; від 07.09.2018 р. № 18/0090 до податкової накладної від 31.08.2018 № 17; від 07.09.2018 р. № 18/0091 до податкової накладної від 31.08.2018 № 18.

Разом із відповідними поясненнями позивачем також було надано копії договорів із контрагентами:

Договір № ПГ01-01-31 від 31.01.2017р. про купівлю-продаж природного газу, укладеного між ТОВ ЕНЕРГО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ ЕСКО-ПІВНІЧ (Продавець) та ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Покупець), Додаткові угоди № 05 від 20.12.2017 р. та № 10 від 19.07.2018 р. до цього Договору, Договір № ПГ/18-08/3 від 19.07.2018 року про купівлю-продаж природного газу, укладений між ТОВ СІРІУС- 1 (Продавець) та ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Покупець) та первинні документи: Акт примання передачі природного газу від 31.08.2018р. від ТОВ СІРІУС- 1 , Акт примання передачі природного газу від 31.08.2018р. від ТОВ ЕНЕРГО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ ЕСКО-ПІВНІЧ , податкові накладні, банківські виписки.

Договір комісії від 31.01.2018 року № ГТГк-18-039 і Додаткової угоди № 7 від 31.08.2018 № 7 до Договору комісії від 31.01.2018 року № ГТГк-18-039, укладені між ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та ТОВ РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер) та Договір комісії від 30.07.2018 року № ГТГк-18-041 і Додаткової угоди № 1 від 30.07.2018 року до Договору комісії від 30.07.2018 року № ГТГк-18-041, укладені між ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП (Комітент) та ТОВ РЕСУРСТРЕЙД. (Комісіонер), а також банківські виписки по рахунку позивача за серпень 2018 року, Акт приймання передачі природного газу на комісію від 31.08.2018 № 32 від ТОВ РЕСУРСТРЕЙД. за серпень 2018 року, податкові накладні від 08.08.2018 № 1; від 09.08.2018 № 2; від 10.08.2018 № 3; від 13.08.2018 № 4; від 14.08.2018 № 5; від 15.08.2018 № 6; від 16.08.2018 № 7; від 17.08.2018 № 8; від 21.08.2018 № 9; від 22.08.2018 № 10; від 23.08.2018 № 11; від 27.08.2018 № 12; від 28.08.2018 № 13; від 29.08.2018 № 14; від 30.08.2018 № 15; від 31.08.2018 № 16; від 31.08.2018 № 17; від 31.08.2018 № 18 з квитанціями про зупинення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, картки рахунку 631 розрахунки із вітчизняними постачальниками та рахунку 361 розрахунки із вітчизняними покупцями , копії Балансу за 1 півріччя 2018 року ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП з квитанцією про прийняття, Звіту про фінансові результати за 1 півріччя 2018 року ТОВ ГАЗ ТРЕЙД ГРУП з квитанцією про прийняття, декларацій з ПДВ за червень та липень 2018 року з квитанцією про прийняття, довідок про відкриття банківських рахунків, які підтверджують подальшу реалізацію природного газу комісіонером в інтересах позивача.

Позивачем через електронний кабінет платника податків щодо кожної із вищевказаних податкових накладних було отримано рішення Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме: Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894366/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 08.08.2018 № 1; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894362/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 09.08.2018 № 2; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894361/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 10.08.2018 № 3; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894365/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 13.08.2018 № 4; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894363/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 14.08.2018 № 5; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2018 р. № 894364/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 15.08.2018 № 6; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899064/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 16.08.2018 № 7; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899062/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.08.2018 № 8; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899063/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 21.08.2018 № 9; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899060/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.08.2018 № 10; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899059/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 23.08.2018 № 11; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2018 р. № 899061/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27.08.2018 № 12; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.08.2018 р. № 900827/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28.08.2018 № 13; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2018 р. № 908628/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 29.08.2018 № 14; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2018 р. № 908627/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.08.2018 № 15; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2018 р. № 908629/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 № 16; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2018 р. № 912224/38865729, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 № 17; Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2018 р. № 912225/38865729, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.08.2018 № 18.

Підставою відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у Рішеннях Комісії ДФС про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: Документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законом.

Як підтверджується матеріалами справи, позивач не погоджуючись із вказаними рішеннями Комісії ДФС про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до Комісії ДФС України з питань розгляду скарг було подано скарги на вказані рішення Комісії ДФС про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями Комісії ДФС України з питань розгляду скарг про результати розгляду скарг було залишено без задоволення скарги позивача, а оскаржувані рішення Комісії ДФС України про відмову в реєстрації ПН - без змін: від 13.09.2018 № 30199/38865729/2 щодо скарги № 18/0409-1 від 04.09.2018; від 13.09.2018 № 30193/38865729/2 щодо скарги №18/0409-2 від 04.09.2018; від 13.09.2018 № 30194/38865729/2 щодо скарги № 18/0409-3 від 04.09.2018; від 13.09.2018 № 30195/38865729/2 щодо скарги № 18/0409-4 від 04.09.2018; від 13.09.2018 № 30196/38865729/2 щодо скарги № 18/0409-5 від 04.09.2018; від 13.09.2018 № 30192/38865729/2 щодо скарги № 18/0409-6 від 04.09.2018; від 14.09.2018 № 30414/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-7 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30413/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-8 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30433/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-9 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30434/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-10 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30431/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-11 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30410/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-12 від 05.09.2018; від 14.09.2018 № 30415/38865729/2 щодо скарги № 18/0509-13 від 05.09.2018; від 20.09.2018 №31541/38865729/2 щодо скарги від 11.09.2018; від 20.09.2018 №31542/38865729/2 щодо скарги від 11.09.2018; від 20.09.2018 №31543/38865729/2 щодо скарги від 11.09.2018; від 24.09.2018 № 32174/38865729/2 щодо скарги від 13.09.2018; від 24.09.2018 № 32175/38865729/2 щодо скарги від 13.09.2018.

Вважаючи вказані рішення Комісії ДФС про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними та такими, що порушують права та інтереси позивача, останній звернувся з відповідним позовом до суду.

Розглядаючи адміністративну справу по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України (у редакції ПК України чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За положеннями п. 201.7. ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до положень п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів Українивід 29 грудня 2010 р. № 1246.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21.02.2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (у редакції ПК України чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Порядок № 117); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р