Рішення

від 29.07.2019 по справі 808/6022/15

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2019 року 15:10Справа № 808/6022/15 Провадження № СН/280/12/19 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі судді Киселя Р.В., за участю секретаря судового засідання Мащенко Д.В.,

представників:

позивача Левченка В.В.,

відповідача Жовтоножка Д.Ф.,

розглянув в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Техенергохім (вул. Ульянова, буд. 54, м. Запоріжжя, 69095) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

28.08.2015 Товариство з обмеженою відповідальністю ТЕХЕНЕРГОХІМ (далі - позивач або ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ ) звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001252201 від 14.08.2015, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 2883640 грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем 1922427 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 961213 грн. 50 коп., податкового повідомлення-рішення № 0001272201 від 14.08.2015, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 251510 грн., податкового повідомлення-рішення № 0001242201 від 14.08.2015, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2163528 грн. 75 коп., у тому числі за основним платежем 1730823 грн. та штрафними (фінансовим) санкціями 432705 грн. 25 коп., податкового повідомлення-рішення № 0012071702 від 14.08.2015, яким застосовані штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податків у вигляді заробітної плати, на суму 510 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на безпідставність висновків податкового органу щодо порушень позивачем податкового законодавства по взаємовідносинам із контрагентами зазначеними у акті перевірки, оскільки позивачем були надані до перевірки усі первинні документи для підтвердження реальності господарських операцій.

Заперечуючи проти задоволення позовних вимог відповідач зазначав, що висновки акту перевірки є обґрунтованими, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення такими, що прийняті з додержанням вимог діючого законодавства, у зв`язку із встановленими порушеннями податкового законодавства.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 13.04.2016 у задоволенні позову було відмовлено.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.07.2016 апеляційна скарга позивача була задоволена частково, постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 13.04.2016 скасована в частині відмови у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.08.2015 №0001252201, №0001272201, №0001242201 та прийнято нову постанову в цій частині, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 14.08.2015 №0001252201, №0001272201, №0001242201, в решті постанова Запорізького окружного адміністративного суду залишена без змін.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 21.12.2018 касаційна скарга Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області задоволена частково, постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.07.2016 та постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 13.04.2016 скасовані, справа передана на новий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу справ між суддями від 05.02.2019 справа передана на розгляд судді Киселю Р.В.

Ухвалою від 11.02.2019 підготовче засідання було призначене на 06.03.2019.

06.03.2019 від представника Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області надійшов відзив в якому він заперечив проти задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Протокольною ухвалою від 06.03.2019 підготовче засідання було відкладене на 01.04.2019.

29.03.2019 від представника Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області надійшла заява про заміну відповідача по справі - Запорізьку ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області на її правонаступника Головне управління ДФС у Запорізькій області.

01.04.2019 від представників сторін надійшли заяви про надання їм часу для примирення.

Ухвалою від 01.04.2019 провадження у справі було зупинене до 07.05.2019.

Ухвалою від 07.05.2019 провадження у справі було поновлене, підготовче засідання призначене на 07.05.2019.

07.05.2019 від представника відповідача до суду надійшло клопотання про витребування з Господарського суду Донецької області копії матеріалів судової справи №905/3693/14, а саме затверджений ліквідаційний баланс ТОВ Гіпер Трейд .

Також, 07.05.2019 представниками сторін до суду були подані заяви про зупинення провадження у справі до 09.07.2019 для примирення.

Ухвалою від 07.05.2019 суд витребував від Господарського суду Донецької області копію ліквідаційного балансу ТОВ Гіпер Трейд (код ЄДРПОУ 38889598), оформлену із додержанням вимог ст. 94 КАС України, оригінал якого знаходиться в матеріалах судової справи №905/3693/14, яка перебуває у володінні Господарського суду Донецької області.

Ухвалою від 07.05.2019 провадження у справі було зупинене до 09.07.2019.

23.05.2019 від Господарського суду Донецької області надійшли витребувані документи.

Ухвалою від 09.07.2019 провадження у справі поновлене, підготовче засідання призначене на 09.07.2019.

09.07.2019 від представника відповідача до суду надійшло клопотання, погоджене представником позивача, про продовження терміну підготовчого провадження для надання обґрунтованих доказів.

Ухвалою від 09.07.2019 продовжено строк підготовчого провадження до 02.08.2019, підготовче засідання відкладено до 24.07.2019.

24.07.2019 від позивача надійшла відповідь на відзив.

Протокольною ухвалою від 24.07.2019 здійснено заміну відповідача по справі з Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області на її правонаступника - Головне управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), закрито підготовче провадження та призначення справу до судового розгляду на 29.07.2019.

В судовому засіданні представники позивача та відповідача підтримали заявлені вимоги та заперечення. Надали суду пояснення аналогічні викладеним в позовній заяві, відзиву та відповіді на відзив.

29.07.2019, на підставі ст.250 КАС України, судом проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

Як встановлено з матеріалів справи, податковим органом у період з 12.05.2015 по 16.06.2015 проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, за результатами якої складено Акт перевірки № 774/08-28-22-01/22161169 від 01.07.2015 (т. 3 а.с. 146-202).

Згідно з висновками Акту перевірки, з урахуванням змін, внесених до Акту перевірки листом від 04.08.2015 № 12727/10/08-28-22-01, перевіркою встановлені порушення:

1) підпунктів 14.1.27, 14.1.36, 14.1.56 пункту 14.1 статті 14, пунктів 135.1, 135.2, підпунктів 135.5.4, 135.5.7 пункту 135.5 статті 135, пункту 137.1 статті 137, підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.2, підпунктів 138.12.1, 138.12.2, 138.12.4 пункту 138.12, пункту 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, підпункту 153.1.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1730823 грн., у тому числі за 2013 рік в сумі 439071 грн., за 2014 рік в сумі 1291752 грн.;

2) пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 1922427 грн., у тому числі по періодам:

- січень 2013 року у сумі 2147083 грн.;

- березень 2013 року у сумі 365539 грн.;

- квітень 2013 року у сумі 91322 грн.;

- травень 2013 року у сумі 129586 грн.;

- червень 2013 року у сумі 36340 грн.;

- липень 2013 року у сумі 66919 грн.;

- серпень 2013 року у сумі 80461 грн.;

- вересень 2013 року у сумі 10898 грн.;

- жовтень 2013 року у сумі 75959 грн.;

- грудень 2013 року у сумі 210110 грн.;

- січень 2014 року у сумі 316512 грн.;

- лютий 2014 року у сумі 10826 грн.;

- березень 2014 року у сумі 14121 грн.;

- квітень 2014 року у сумі 142011 грн.;

- травень 2014 року у сумі 32388 грн.;

- червень 2014 року у сумі 18078 грн.;

- липень 2014 року у сумі 47427 грн.;

- жовтень 2014 року у сумі 43026 грн.;

- листопад 2014 року у сумі 16821 грн.;

завищено від`ємне значення по рядку 19 Декларації з ПДВ Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на загальну суму 251510 грн., у тому числі по періодам:

- січень 2013 року у сумі 92632 грн.;

- лютий 2013 року у сумі 64496 грн.;

- листопад 2013 року у сумі 22961 грн.;

- лютий 2014 року у сумі 6073 грн.;

- березень 2014 року у сумі 51148 грн.;

- серпень 2014 року у сумі 14200 грн.;

завищено суми залишку від`ємного значення по рядку 24 Декларації з ПДВ Залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту на ступного податкового періоду за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, у тому числі по періодам:

- лютий 2013 року у сумі 152432 грн.;

- березень 2013 року у сумі 22068 грн.;

- грудень 2013 року у сумі 2282 грн.;

- вересень 2014 року у сумі 59654 грн.;

- жовтень 2014 року у сумі 16821 грн.;

3) підпункту б пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим підприємством у 2 кварталі 2013 року подано податковий розрахунок форми 1-ДФ з неповними відомостями (т. 1 а.с. 44, т. 3 а.с. 201).

За результатами зазначеної перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0001252201 від 14.08.2015, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 2883640 грн. 50 коп., у тому числі 1922427 грн. за основним платежем та 961213 грн. 50 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № 0012071702 від 14.08.2015, яким ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 510 грн.;

- № 0001272201 від 14.08.2015, яким ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 251510 грн.;

- № 0001242201 від 14.08.2015, яким підприємству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 2163528 грн. 75 коп., у тому числі за основним платежем - 1730823 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 432705 грн. 75 коп. (т. 1 а.с. 46-49, т. 10 а.с. 144).

Відповідно до акту перевірки не підтверджено отримання товарів, робіт та послуг від ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ТОВ СТІЛФОРТ , ТОВ СТІЛ ФОРТ , ТОВ ТОРГ КОНСАР , ТОВ КФ АВІОН , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ТОВ ДНІПРО ТРЕНД МЕНЕДЖМЕНТ , ПП АННТАГО , ТОВ ФОРОС СЕРВІС , ПП БУДМАЙСТЕР І К , ТОВ ДЕЙМОС ІНВ , ПП ТД АГРОБУД , ТОВ МЕРКУРІЙ С.К. , позивачем завищено витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування на загальну суму 9536805 грн., у тому числі за 2013 рік у сумі 5734590 грн., за 2014 рік у сумі 3802215 грн., а також завищено податковий кредит на загальну суму 1808900 грн. (т. 3 а.с. 179-зворот, 194).

Також в акті перевірки йдеться про непідтвердження поставки товарів від ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ТОВ СТІЛФОРТ , ТОВ СТІЛ ФОРТ , ТОВ ТОРГ КОНСАР , ТОВ КФ АВІОН , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ТОВ ДНІПРО ТРЕНД МЕНЕДЖМЕНТ , ПП АННТАГО , ТОВ ФОРОС СЕРВІС , ПП БУДМАЙСТЕР І К , ТОВ ДЕЙМОС ІНВ , ПП ТД АГРОБУД , ТОВ МЕРКУРІЙ С.К. .

Актом перевірки встановлено порушення ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ пункту 135.1, підпунктів 135.5.4, 135.5.7. пункту 135.5 статті 135, підпункту 159.1.1. пункту 159.1 статті 159 Податкового кодексу України внаслідок не віднесення безнадійної заборгованості перед ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , яке визнано банкрутом, у розмірі 3169212 грн. 76 коп. до складу доходу 2014 року.

Проведеною перевіркою встановлено, що внаслідок укладення договорів між ТОВ В. ОСОБА_1 .М. з ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , а також ТОВ МЕРКУРІЙ С.К. з ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД про заміну кредитора (відступлення права вимоги), станом на 31.12.2014 кредиторська заборгованість позивача перед ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД становила 3169212 грн. 76 коп.

Окрім того, проведеною перевіркою також встановлено:

- не включення в доходи балансової вартості реалізованої валюти (євро), в результаті чого занижено показники у загальній сумі 2155 грн. (за 2013 рік у сумі 806 грн., за 2014 рік у сумі 1349 грн.) (т. 3 а.с. 149);

- не віднесено до складу інших доходів по рядку 03 Інші доходи Декларації з податку на прибуток за 2013 рік суму 1544409 грн., та завищено показник за 2014 рік на суму 294077 грн. (т. 3 а.с. 149-зоврот);

- не вірно відображені показники рядку 05.1 СВ Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) внаслідок не віднесення витрат за 2013 рік у сумі 226704 грн., та зайвого віднесення за 2014 рік суми 406699 грн. (т. 3 а.с. 179-зворот, 180);

- до складу витрат по рядку 06 Декларації з податку на прибуток Адміністративні витрати зайво віднесено витрати за 2013 рік у сумі 2717 грн. та занижено показники за 2014 рік у сумі 240686 грн.(т. 3 а.с. 180-181);

- завищено показники рядку 06.4 ІВ Декларацій Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати - завищено суму витрат за 2014 рік у сумі 331689 грн. (т. 3 а.с. 181), що є порушенням підпункту 14.1.27, підпункту 14.1.36, підпункту 14.1.56, пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1, пункту 137.4 статті 137, пункту 138.2, пункту 138.4, підпункту 138.12.1, підпункту 138.12.2, підпункту 138.12.4, пункту 138.12 статті 138, підпункту 153.1.1пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - ПК України) витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, зокрема, собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інших витрат.

Згідно з п.138.2 ст.138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідно до ст.185, ст. 188-189, ст.198, 201 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів, місце надання яких знаходиться на митній території України; поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість; платник податків зобов`язаний надати покупцю податкову накладну, яка є підставою для віднесення вказаної в ній суми податку на додану вартість до податкового кредиту Покупця.

Підпунктом 198.3 ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п. 198.2 ст.198 ПКУ вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.201.6 ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

У відповідності до приписів п.201.1, п.201.4., п.201.10, ст.201 ПК України платник податку зобов`язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.

Відповідно до п.п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Відповідно до п.200.1-200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті і перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом, а при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг, а залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини першої статті 9 зазначеного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Як вбачається з матеріалів справи контрагенти - ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ПП АННТАГО та ТОВ МЕРКУРІЙ С.К. залучались як субпідрядні організації для виконання робіт відповідно до укладених ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ договорів:

- № 61-1/08-2011 від 17.08.2011 з ПАТ Західенерго про виконання робіт з реконструкції хімводоочистки Бурштинської теплової електричної станції (БТЕС) (субпідрядники ТОВ «УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ» , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ПП АННТАГО , ТОВ МЕРКУРІЙ С.К. )(т.9 а.с. 93-113);

- № 21 від 18.10.2012 з КП Кіровоградрембудмонтаж про виконання монтажних робіт на об`єкті Реконструкція комплексу будівель по вул. Мурманська, 37г в м. Кіровограді (субпідрядник ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС ) (т. 9 а.с. 55-58);

- № 612 від 02.02.2012 з ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг на виконання капітального ремонту ХВО-4 ТЕЦ-3 ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг (субпідрядник ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС )(т. 9 а.с. 59-79);

- № 42/12 від 17.07.2012 з ТОВ ТІТАНПРОЕКТ на виконання робіт по об`єкту ДП ЗТМК Реконструкція з розширенням титанового виробництва. Реконструкція з розширенням виробництва титанового шлаку потужністю 150 тис. т/рік. ТЕО, Проект, Робоча документація (субпідрядник ТОВ ОСОБА_2 К. )(т. 9 а.с. 80-92);

- № 04У від 11.02.2013 з ТОВ Яна інжиніринг на проведення хімічного очищення мембран установки зворотнього осмосу з реагентами (субпідрядник ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС )(т. 9 а.с. 114-15);

- № 44 від 30.01.2013 з ПАТ Запорізький оліяжиркомбінат на проведення тепло-хімічних випробувань парового котла ОЛ-20 № 9 (субпідрядник ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС )(т. 9 а.с. 116-117);

- № 34275/хд/1061/2103 з ПАТ ЕВРАЗ - Дніпропетровський металургійний завод ім. Петровського на проведення аудиту параметрів води (кількісний баланс, якісний склад відповідно ПДС підприємства, швидкість потоку) (субпідрядник ТОВ ГРЕЙН ОПТ ) (т. 4 а.с. 47-48).

З постанови начальника 1 ВКР СУ ФР ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріджж ГУ ДФС у Запорізькій області Літвиненко А.М. про закриття кримінального провадження від 29.04.2016 року вбачається, що висновком судової економічної експертизи № 17 від 27.04.2016 судового експерта TOB Регіональне судово-експертне бюро ОСОБА_3 О.В., підтверджуються документальне відображення у податковому кредиті з податку на додану вартість операцій з придбання товарів (робіт, послуг) TOB Укрелектростандарт , ПП Аннтаго , TOB Донстрой-Плюс , TOB Інтер-Пейнт , ПП ТД Агробуд , TOB Мега Торг , TOB Інтерпампс . TOB Дніпро TM , TOB Торг Консар , TOB Капіталбуд Сервіс , TOB Форос Сервіс , TOB Грейн Опт , TOB КФ Авіон , ПП Будмайстер і К , TOB Стілфорт , TOB Меркурій С.К. та TOB Стил Форт .

Крім того, в порушеннях виявлених актом документальної перевірки враховано стани підприємств постачальників які відрізняються від нульового, але стани підприємств перевірялись у період понад двох років після факту поставки товарів (робіт, послуг).

При відпрацюванні підприємств постачальників факт відсутності поставки товарів (робіт, послуг) в адресу TOB Техенергохім не знайшло свого підтвердження.

З матеріалів справи також вбачається, що допитаний в якості свідка директор TOB КФ Авіон (СДРПОУ 34635532) та ПП Будмайстер і К (ЄДРПОУ 36423276) ОСОБА_4 підтвердив реєстрацію очолюваних ним підприємств у ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (Дніпра) ГУ ДФС у Дніпропетровській області, пояснив, що діяльністю вказаних підприємств займався особисто він, та підтвердив виконання всіх зобов`язань перед підприємствами як покупцями так і постачальниками.

При відпрацюванні TOB Укрелектростандарт (ЄДРПОУ 35262331), встановлено, що вказане підприємство зареєстровано у ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (Дніпра) ГУ ДФС у Дніпропетровській області та директор вказаного підприємства ОСОБА_5 підтвердив факт проведення фінансово-господарських операцій очолюваного ним підприємства.

Крім того, встановлений факт наявності у ПП Будмайстер і К та TOB Укрелектростандарт ліцензії на проведення діяльності пов`язаної із створенням об`єктів архітектури, підтверджує право вказаних підприємств на проведення робіт з хімічної водопідготовки, які надані в адресу TOB ТЕХЕНЕРГОХІМ .

Направленим дорученням до ОУ ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області факт фіктивної реєстрації та проведення фінансово-господарських операції з метою прикриття незаконної діяльності TOB Укрелектростандарт , ПП Аннтаго , TOB Донстрой-Плюс , TOB Інтер-Пейнт , ПП ТД Агробуд , TOB Мега Торг , TOB Інтерпампс , TOB Дніпро TM , TOB Торг Консар , TOB Капіталбуд Сервіс , TOB Форос Сервіс , TOB Грейн Опт , TOB КФ Авіон , ПП Будмайстер І К , TOB Стілфорт , TOB Меркурій ОСОБА_6 .К. та TOB Стил Форт не встановлено.

Додатково встановлено, що вказані вище підприємства зареєстровані у передбаченому законом порядку із дотриманням всіх вимог податкового законодавства та у період проведення операцій були платниками ПДВ, що надавало можливість формувати податковий кредит з податку на додану вартість для підприємств - контрагентів.

Відповідно до бази даних АІС суб`єкти фіктивного підприємництва , ПП Аннтаго , TOB Донстрой-Плюс , TOB Інтер-Пейнт , ПП ТД Агробуд , TOB Мега Торг , TOB Інтерпампс , TOB Торг Консар , TOB Капіталбуд Сервіс , TOB Форос Сервіс , TOB Грейн Опт , TOB Стілфорт , TOB Меркурій ОСОБА_6 .К. та TOB Стил Форт на обліку ДФС України як фіктивні суб`єкти господарської діяльності не обліковуються. Жодний з договорів укладених між вказаними підприємствами та TOB Техенергохім не визнано недійсним та не оскаржено в установленому діючим законодавством порядку.

З приводу неточностей у товарно-транспортних накладних наданих до перевірки суд зазначає, що відсутність та/або дефектність документів на транспортне перевезення не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій.

Так, відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно із п. п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Разом з тим, вказані Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Крім того, чинним законодавством України не встановлено обов`язку суб`єкта господарювання, а також права здійснювати перевірку справжності наданих контрагентами документів при укладенні договорів.

Слід також зазначити, що вказані правила регулюють інші правовідносини, ніж ті що склалися між позивачем та його контрагентами.

Скасовуючи рішення суду першої та апеляційної інстанцій Верховний Суд в постанові від 21.12.2018 по справі №808/6022/15 зазначив, що судами не встановлені істотні, фактичні обставини, які мають значення для справи, а саме в розрізі спірних податкових повідомлень-рішень не встановлені правопорушення в межах звітних податкових періодів щодо податку на прибуток та податку на додану вартість, які призвели до збільшення грошових зобов`язань з цих податків та зменшення Товариству розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість.

Враховуючи висновки Верховного Суду встановлено, що ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ звернулось до слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області листом №1335-1 від 23.04.2019 про надання копії експертизи, стосовно документального підтвердження господарських взаємовідносин ТОВ ТЕХНЕНРГОХІМ з ТОВ Меркурій С.В. , ТОВ ДЕЙМОС ІНВ , ТОВ Форос Сервіс , ПП АННТАГО , ТОВ Дніпро Тренд Менеджмент , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ТОВ КФ АВІОН , ТОВ ТОРГ КОНСАР , ТОВ СТІЛФОРТ , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ПП Будмайстер і К , ПП ТД АГРОБУД .

При цьому слідчим управлінням фінансових розслідувань Головного управління ДФС було надано копію Висновка судового експерта Давидової О.В. №196 від 20.04.2016. Висновком судового експерта Давидової О.В. №196 від 20.04.2016 підтверджено документально включення до складу податкового кредиту ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ сум податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ Меркурій С.В. , ТОВ ДЕЙМОС ІНВ , ТОВ Форос Сервіс , ПП АННТАГО , ТОВ Дніпро Тренд Менеджмент , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ТОВ КФ АВІОН , ТОВ ТОРГ КОНСАР , ТОВ СТІЛФОРТ , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ПП Будмайстер і К , ПП ТД АГРОБУД .

Зазначений висновок доданий до відповіді на відзив та долучений до матеріалів справи.

Таким чином висновки органу ДФС про безтоварність операцій по взаємовідносинами з ТОВ Меркурій С.В. , ТОВ ДЕЙМОС ІНВ , ТОВ Форос Сервіс , ПП АННТАГО , ТОВ Дніпро Тренд Менеджмент , ТОВ ГРЕЙН ОПТ , ТОВ КФ АВІОН , ТОВ ТОРГ КОНСАР , ТОВ СТІЛФОРТ , ТОВ КАПІТАЛБУД СЕРВІС , ТОВ УКРЕЛЕКТРОСТАНДАРТ , ПП Будмайстер і К , ПП ТД АГРОБУД на протязі 2013-2014 років є безпідставними та такими, що суперечать чинному законодавству з питань оподаткування.

Твердження податкового органу про відсутність у контрагентів позивача кваліфікованого персоналу, основних фондів, інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певної господарської діяльності, не є беззаперечним доказом нездійснення зазначеними контрагентами такої діяльності. Крім того, суду не надано жодного доказу нездійснення контрагентами позивача господарських операцій при взаємовідносинах з позивачем. Твердження податкового органу ґрунтуються на припущенні про нездійснення цими особами такої діяльності, не підтвердженому належними та допустимими доказами. Позивач не несе відповідальність за будь-які неправомірні дії своїх контрагентів, оскільки юридична відповідальність має індивідуальний характер.

Судом врахований висновок Верховного Суду, що в межах спірної операції заборгованість за товари (роботи, послуги) замінена заборгованістю за векселями, при цьому судом апеляційної інстанції не встановлено, яким чином кредиторська заборгованість (заборгованість за векселями) відображена в ліквідаційному балансі банкрута, не встановлення обставин щодо передачі векселів за індосаментом або відчуження його у будь-який інший спосіб, виключає можливість прийняття позиції суду апеляційної інстанції про відсутність підстав включення позивачем до складу доходу 2014 року суми кредиторської заборгованості у розмірі 3169212 грн. 76 коп. .

Слід зазначити, що за правилами пунктів 135.1 та 135.2 статті 135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до підпунктів 135.5.4 та 135.5.7 пункту 135.5 статті 135 ПК України, інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, а також суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів згідно з пунктами 159.3 та 159.5 статті 159 цього Кодексу

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків від 28.02.2014 заборгованість TOB ТЕХЕНЕРГОХІМ перед TOB ГІПЕР ТРЕЙД складала 3169212,76 грн.

ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ та ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД дійшли згоди про погашення заборгованості в сумі 3169212,76 грн. шляхом видачі векселів ТОВ ТЕХЕНРГОХІМ на користь ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , та відповідно згідно актів приймання-передачі простих векселів №1, №2, №3 від 11.04.2014 ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ передав ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД векселі на суму 3169212, 76 грн., втому числі:

- по акту приймання-передачі №1 від 11.04.2014 - передано вексель АА 2609069 від 11.04.2014 на суму 1000 000,00 грн.;

- по акту приймання-передачі №2 від 11.04.2014 - передано вексель АА 2609070 від 11.04.2014 на суму 1000 000,00 грн.;

- по акту приймання-передачі №3 від 11.04.2014 - передано вексель АА 2609071 від 11.04.2014 на суму 1169 212,76 грн.

При цьому погашення заборгованості в сумі 3169212,76 грн. шляхом видачі зазначених векселів було здійснено товариством 11.04.2014, а визнання банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД було здійснено на підставі ухвали Господарського суду Донецької області від 18.06.2014 по справі №905/3693/14, тобто зі спливом часу в 2 місяці. Ліквідаційний баланс по ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , який витребувано та отримано Запорізьким окружним адміністративним судом складений станом на 07.11.2014, тобто зі спливом часу в 7 місяців після видачі векселів в погашення заборгованості перед ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД

Надалі зазначені векселі, які були видані в погашення заборгованості перед ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД були останнім індосовані іншим суб`єктам господарювання, що відповідає чинному законодавству (Закону України Про обіг векселів в Україні , Закону України від 06.07.1999 № 826-XIV Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі ) з обігу векселів.

При цьому надалі ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ дійшло згоди на дострокове погашення зазначених векселів, які раніше були видані ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , з іншими підприємствами, які отримали по індосаменту зазначені векселі, та були векселедержателями, а зокрема:

- по векселю АА 2609069 від 11.04.2014 на суму 1000000,00 грн. - було складено акт пред`явлення векселя до платежу від 18.10.2016 з ТОВ ВІТЕКС ТРЕЙД ГРУПП . Копія акту пред`явлення векселя до платежу від 18.10.2016 з ТОВ ВІТЕКС ТРЕЙД ГРУПП долучено до матеріалів справи;

- по векселю АА 2609070 від 11.04.2014 на суму 1000000,00 грн. - було складено акт пред`явлення векселя до платежу від 23.11.2016 з ТОВ ТД РЕДСТАР . Копія акту пред`явлення векселя до платежу від 23.11.2016 з ТОВ ТД РЕДСТАР долучено до матеріалів справи;

- по векселю АА 2609071 від 11.04.2014 на суму 1169212,76 грн. - було складено акт пред`явлення векселя до платежу від 09.12.2016 з ТОВ ТД РЕДСТАР . Копія акту пред`явлення векселя до платежу від 09.12.2016 з ТОВ ТД РЕДСТАР долучено до матеріалів справи;

Таким чином пред`явлення зазначених векселів відбулось не ТОВ ГІПЕР ТРЕЙД , а іншими підприємствами, які отримали зазначені векселі по індосаменту, а зокрема ТОВ ВІТЕКС ТРЕЙД ГРУПП та ТОВ ТД РЕДСТАР .

Таким чином висновки органу ДФС про не включення безнадійної заборгованості до складу інших доходів є безпідставними.

Вищенаведені обставини свідчать про протиправність прийняття податкових повідомлень-рішень №0001252201 від 14.08.2015, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 2883640 грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем 1922427 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 961213 грн. 50 коп., №0001272201 від 14.08.2015, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 251510 грн. та №0001242201 від 14.08.2015, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2163528 грн. 75 коп., у тому числі за основним платежем 1730823 грн. та штрафними (фінансовим) санкціями 432705 грн. 25 коп.

Перевіркою також встановлено, що ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ у 2 кварталі 2013 року подано податковий розрахунок форми 1-ДФ з помилковими відомостями, а саме - не відображено дохід нарахований (виплачений) ФОП Шопська О ОСОБА_7 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) у квітні 2013 року на суму 400 грн., квитанція № 71 від 04.04.2013 (т. 3 а.с. 197). Зазначені обставини позивачем не спростовані.

Відповідно до підпункту б пункту 176.2 статті 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Згідно з пунктом 119.2 статті 119 ПК України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень, а тому податковий орган правомірно виніс податкове повідомлення-рішення №0012071702 від 14.08.2015, яким на ТОВ ТЕХЕНЕРГОХІМ накладено штраф у сумі 510 грн.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Техенергохім (вул. Ульянова, буд. 54, м. Запоріжжя, 69095) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14 серпня 2015 року №0001252201, №0001272201 та №0001242201.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 08.11.2019.

Суддя Р.В. Кисіль