Постанова

від 12.12.2019 по справі 420/3424/19

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/3424/19

Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю.В. рішення суду першої інстанції прийнято у м. Одеса 04 жовтня 2019 року

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача: Танасогло Т.М.,

суддів: Димерлія О.О., Єщенка О.В.

за участі секретаря судового засідання: Недашковської Я.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року, у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення №0001524911 від 21 березня 2019 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" зазначило, що ним несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з вини податкового органу, оскільки розрахунки коригування були відхилені ДФС України на наступний операційний день - 16 січня 2018 року. Крім того, позивач зазначив, що підстави для застосування до товариства штрафних санкції за порушення граничних строків реєстрації зведених податкових накладних в ЄРПН відсутні, оскільки розрахунки коригування до податкових накладних складено по операціям звільненим від оподаткування, з урахуванням тлумачення п.п. 120 1 .1, 120 1 .2 статті 120 1 Податкового кодексу України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року відмовлено у задоволенні адміністративного позову.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, Товариством з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" подано апеляційну скаргу, в якій зазначено про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апелянт просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.

У своїх доводах апелянт зазначає, що висновок суду першої інстанції про відмову у задоволенні позивних вимог є помилковим, так як розрахунки коригування від 31 грудня 2017 року №1-12 зареєстровані в строк (дата подання 15 січня 2018 року), у зв`язку з чим прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення є противоправним.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 26 лютого 2019 року головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств транспорту і зв`язку Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС Вронською О.Г., відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, у прядку статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю «НОВОЛОГ» граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16 січня 2018 року.

За наслідками вказаної перевірки, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено Акт Про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ НОВОЛОГ граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16 січня 2018 року №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26 лютого 2019 року, у висновках котрого наголошено на несвоєчасній реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 3509800,67грн., що призвело до порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

На підставі складеного Акта перевірки №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26 лютого 2019 року, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено податкове повідомлення-рішення від 21 березня 2019 року №0001524911.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що спірне податкове повідомлення-рішення контролюючим органом складено правомірно, обґрунтовано та з урахуванням приписів чинного законодавства України.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, однією із умов формування податкового кредиту покупцем є факт реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність такої реєстрації виключає можливість формування податкового кредиту за такою податковою накладною.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить, зокрема, понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

В даному випадку на Товариство з обмеженою відповідальністю «НОВОЛОГ» , як на продавця (постачальника) товарів (робіт/послуг), покладено обов`язок здійснювати реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В Акті №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26 лютого 2019 року Про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ НОВОЛОГ граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16 січня 2018 року - зазначено,що ТОВ НОВОЛОГ порушено граничні терміни реєстрації розрахунків коригування від 31.12.2017 р №1-12 кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних,що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), з умовним ІПН 600000000000, по даті реєстрації 16.01.2018 року ( а.с.13-17).

Пунктом 120 1 .1 ст. 120 1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких полдаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних податкових/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз статті 201, пункту 120 1 .1 ст. 120 1 Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120 1 .1 ст. 120 1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 04 вересня 2018 року по справі №816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року по справі №820/2298/18.

Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ НОВОЛОГ несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних, котрі виписано на підставі ст.199 Податкового кодексу України, та стосуються частки використання товарів/послуг, необоротних активів (15,28%) в неоподаткованих операціях, і відповідно виписувались на власне ім`я.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інтонації, що в ТОВ НОВОЛОГ наявна лише одна з двох обов`язкових складових для звільнення від відповідальності за ст. 120 1 Податкового кодексу України, а саме ненадання податкової накладної отримувачу (покупцю), однак інша складова відсутня, оскільки розрахунки коригування складено не на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, а на коригування податкових зобов`язань за підсумками 2017 року.

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта про те, що товариством несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних з вини податкового органу, оскільки повідомлення та квитанція №1 щодо неприйняття розрахунків коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладених податковим органом надіслано наступного операційного дня, з огляду на наступне.

Відповідно до абз.3 п.42.4 ст.42 Податкового кодексу України датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

В свою чергу, відповідно до Квитанції№1 Про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних , які були сформовані та надіслані на адресу ТОВ "НОВОЛОГ" 15 січня 2018 року в проміжок часу між 15 годино.56 хвилин до 16 години 53 хвилин в розділі результат обробки зазначено, що Документ доставлений до ДФС України. Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та відправте його знову

В розділі виявлені помилки зазначено Документ не може бути прийнятий - рядок 1.Порушення вимог порядку заповнення податкової накладної та розрахунку до податкової накладної, а саме у графі: Номенклатура товарів/послуг зазначено Частка використання товарів/послуг, необоротних активів (31,49%) в неоподаткованих операціях , тоді як в податковій накладній, яка коригується, зазначено Частка використання товарів/ послуг, необоротних активів (15,28 %) в неоподаткованих операціях .

Отже, вищевикладені дії відповідача, на думку колегії суддів, повністю відповідали вимогам Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, який введено в дію наказом №557 від 06.06.2017 року та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827.

До того ж відповідно до п.15 Постанови Кабінету Міністрів від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних у квитанції зазначається дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Матеріалами справи підтверджується, що позивач 15.01.2018 року був належним чином повідомлений про не прийняття ДФС розрахунків коригування від 31.12.2017 року шляхом надходження на його адресу квитанцій №1 про їх не прийняття у зв`язку з допущеними ТОВ "НОВОЛОГ" помилками під час складання.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що спірне податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21 березня 2019 року №0001524911 контролюючим органом прийнято правомірно, обґрунтовано, та з урахуванням приписів чинного законодавства України.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає вказану апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Повний текст судового рішення складено 17.12.2019 року.

Головуючий суддя Танасогло Т.М. Судді Димерлій О.О. Єщенко О.В.