Рішення

від 17.12.2019 по справі 200/10758/19-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 грудня 2019 р. Справа№200/10758/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючої судді Буряк І.В.,

секретаря судового засідання Соколової С.О.,

за участю:

представник позивача: Онищенко І.В.

представник відповідача Голуб М.І.

представник відповідача Чала О.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ А» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А (далі - позивач, ТОВ Проект інвест А ) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Донецькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 26.07.2019 № 0050744703 про застосування штрафу у розмірі 51 601,66 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено таке.

Порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної (далі - ПН), що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування. Саме такі обставини мають місце у спірних правовідносинах, тобто ПН не надавалася покупцю та водночас складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, а тому підстави для накладення штрафу - відсутні.

Позивач звертає увагу суду, що аналогічної правової позиції дотримується Верховний Суд.

18 вересня 2019 року відповідачем, у порядку ст. 260 КАС України, подано заяву про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 23 вересня 2019 року вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено у справі підготовче засідання.

23 вересня 2019 року до суду надійшов відзив ГУ ДФС у Донецькій області за змістом якого зазначено про безпідставність позовних вимог з наступних мотивів.

Дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ Проект інвест А п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині недотримання строків реєстрації податкових накладних (далі - ПН) та/або розрахунків коригування (далі - РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), а саме реєстрація ПН від 28.02.2019 № 19 відбулася із затримкою від 61 до 365 днів, що підтверджується відповідними квитанціями. Заява про відмову/зупинення використання пільги, передбаченої п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за лютий 2019 року не надавалася.

14 листопада 2019 року позивачем надано додаткові пояснення у справі, де зазначено, що єдиним видом діяльності позивача є торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71). У зв`язку із цим, враховуючи положення п. 198.5 п. 198 ПК України та згідно з п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 31.12.2015 № 1307, складена зведена ПН від 28.12.2019 № 19, у розділі Б якої включені ПН, отримані позивачем за лютий 2019 року. Також з метою виправлення показників у Декларації за лютий 2019 року, позивачем у квітні 2019 року надано відповідачу Уточнений розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2019 року, у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок, де у рядку 5 колонка 5 відображена загальна сума постачання вугілля без ПДВ - 967 431 грн.; у рядку 4.1 колонка Б зазначено сума донарахованого зобов`язання у розмірі 129 004,00 грн., що відповідає сумі податкового кредиту, відображеного у рядку 10.1 Декларації з ПДВ за лютий 2019 року за мінусом суми ПДВ по податковим накладним за грудень 2018 року (130 187 - 1 182,97=129 004).

Також позивач зазначає, що на теперішній час підприємство відмовилося від використання пільги, передбаченої п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Протокольною ухвалою суду від 14 листопада 2019 року задоволено клопотання відповідача про заміну відповідача у справі з ГУ ДФС у Донецькій області на Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі - ГУ ДПС у Донецькій області), проти чого представниця позивача не заперечувала.

Протокольною ухвалою суду від 14 листопада 2019 року строк підготовчого провадження у справі продовжено до 17 грудня 2019 року.

Протокольною ухвалою суду від 17 грудня 2019 року підготовче провадження у справі закрито, розгляд справи по суті вирішено проводити цього ж дня, проти чого сторони у справі не заперечували.

Представниця позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила позов задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечували, просили у його задоволенні відмовити.

Фактичні обставини справи встановлені судом такі.

ТОВ Проект Інвест А зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців за кодом 42033062, є платником податку на додану вартість з 01.06.2018, місцезнаходження юридичної особи: 84122, Донецька обл., місто Слов`янськ, вул. Добровольського, буд. 11, перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДФС у Донецькій області, Слов`янсько-Лиманське управління Слов`янська ДПI; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в ЄРПН за період лютий 2019 року, за результатами якої складено Акт від 24.07.2019 №2195/05-99-47-03/42033062 (далі Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено, що за даними ЄРПН ТОВ Проект Інвест А порушено п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкової накладної від 28.02.2019 № 19 на суму 774 024,89 грн. у т.ч. ПДВ 129 004,15 грн. із затримкою 87 днів. Дата фактичної реєстрації - 10.06.2019.

Відповідальність передбачена п. 1201.1 ст. 120 ПК України.

На підставі зазначеного висновку відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми Н від 26.07.2019 № 0050744703, яким згідно з п. 1201.1 ст. 120 ПК України застосовано штраф за затримку реєстрації ПН у розмірі 40 % в сумі 51 601,66 грн.

Позивачем до матеріалів справи надано ПН від 28.02.2019 № 19, досліджуючи яку, судом встановлено таке.

ПН не підлягає наданню отримувачу, тип відповідної причини 09 (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість - прим. суду), Зведена податкова накладна - 1 ; покупець/продавець ТОВ Проект Інвест А .

Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: ПН № 30894 від 10.02.2019; ПН № 30 від 19.02.2019; ПН № 68225 від 20.02.2019; ПН № 44 від 25.02.2019; ПН № 45 від 25.02.2019; ПН № 46 від 25.02.2019; ПН № 4 від 28.02.2019; ПН № 8 від 28.02.2019; ПН № 56 від 28.02.2019; ПН № 109674 від 28.02.2019.

Загальна сума коштів 772 024,89 грн., код ставки 20%, сума ПДВ 129 004,15 грн.

Вказана податкова накладна зареєстрована 10.06.2019, що зазначено у акті перевірки та позивачем не заперечується.

Також судом досліджено перераховані вище ПН (номенклатура ПН від 28.02.2019 № 19) та встановлено:

ПН № 30894 від 10.02.2019 постачальник ТОВ Нова пошта ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: доставка вантажів по Україні, комісія, доставка документів по області; сума ПДВ 52,12 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 21.02.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 30 від 19.02.2019 постачальник ТОВ ВКФ Некстрейд ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25 мм; сума ПДВ 83 333,334 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 26.02.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 68225 від 20.02.2019 постачальник ТОВ Нова пошта ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: доставка документів по області/Україні, пакування відправлення; сума ПДВ 25,17 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 04.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 44 від 25.02.2019 постачальник ТОВ ВКФ Некстрейд ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АО 25-70 мм; сума ПДВ 1 568,998 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 45 від 25.02.2019 постачальник ТОВ ВКФ Некстрейд ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25 мм; сума ПДВ 11 368,384 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 46 від 25.02.2019 постачальник ТОВ ВКФ Некстрейд ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25 мм; сума ПДВ 31 123,142 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 4 від 28.02.2019 постачальник ТОВ Словбудматеріали ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура послуги з суборенди приміщення; сума ПДВ 1 000,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 11.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 8 від 28.02.2019 постачальник ТОВ Словбудматеріали ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура послуги перевезення; сума ПДВ 423,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 11.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 56 від 28.02.2019 постачальник ТОВ ВКФ Некстрейд ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура суборенда за користування нежитловим приміщенням; сума ПДВ 100,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (згідно квитанція № 1).

ПН № 109674 від 28.02.2019 постачальник ТОВ Нова пошта ; отримувач ТОВ Проект Інвест А ; код ставки 20 %; номенклатура товарів: доставка документів по Україні; сума ПДВ 10,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 07.03.2019 (згідно квитанція № 1).

З метою виправлення показників у декларації за лютий 2019 року, позивачем у квітні 2019 року надано відповідачу уточнений розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2019 року, у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок, де у рядку 5 колонка 5 відображена загальна сума постачання вугілля без ПДВ - 967 431 грн.; у рядку 4.1 колонка Б зазначено сума донарахованого зобов`язання у розмірі 129 004,00 грн., що відповідає сумі податкового кредиту, відображеного у рядку 10.1 Декларації з ПДВ за лютий 2019 року за мінусом суми ПДВ по податковим накладним за грудень 2018 року (130 187 - 1 182,97=129 004).

27 березня 2019 року позивачем подано заяву про відмову від використання пільги, передбаченої п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

У підтвердження факту реалізації придбаного у лютому 2019 року вугілля контрагентам-покупцям без ПДВ позивачем надано копії податкових накладних за наступним переліком: від 05.02.2019 № 10; від 11.02.2019 № 11; від 12.02.2019 № 12; від 14.02.2019 № 13; від 15.02.2019 № 14; від 18.02.2019 № 15 та № 16; від 22.02.2019 № 17 від 28.02.2019 № 18.

Номенклатура вказаних податкових накладних складає вугілля марки АМ 13-25, АО 25-70, АС 6-13, ДГ 13-100, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2701110000, 2701190000, код пільги 14060521, податок на додану вартість не нараховувався.

Представник відповідача, ревізор-інспектор, що проводила перевірку, зі свого боку пояснила суду, що позивач в силу вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України був зобов`язаний нарахувати собі податкові зобов`язання та складати зведену податкову накладну, оскільки ним не подано заяву про відмову від користування пільгою.

Крім того, ревізором-інспектором зазначено, що такий обов`язок стосується і операцій, що пов`язані із основною діяльністю (торгівля вугіллям) на яку поширюється пільга з ПДВ, у даному випадку це податкові накладні ПН № 30894 від 10.02.2019, ПН № 68225 від 20.02.2019, ПН № 4 від 28.02.2019, ПН № 8 від 28.02.2019, ПН № 109674 від 28.02.2019.

Однак, оскільки, несвоєчасно зареєстрована податкова накладна не складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, контролюючий орган, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв у межах та у спосіб визначений чинним законодавством.

Правова позиція суду обґрунтована таким.

Підпункт 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пункт 201.5 ст. 201 ПК України. Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 роз. ХХ Перехідні положення ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Пункт 201.10 ПК України.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Як вже зазначалося, спірна ПН зареєстрована 10.06.2019, тобто розрахунок перевищення строку для реєстрації такої ПН (87 днів), здійснений відповідачем правильно.

Факт недотримання строків реєстрації спірної ПН, встановлених ПК України, позивачем не заперечується.

Пункт 120-1.1 ст. 1201 ПК України.

Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

Таким чином, аналіз ст. 201, п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Пункт 14.1.185 ст. 14 ПК України. Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пункт 14.1.191. ст. 14 ПК України. Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються:

в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);

Пункт 198.5 ст. 198 ПК України.

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

Пункт 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Позовна заява містить положення про те, що ТОВ Проект Інвест А у лютому 2019 року відповідної заяви не подавало.

Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, затверджено форму податкової накладної та порядок заповнення податкової накладної. (далі Порядок)

Пункт 8 Порядку. При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка X та зазначається тип причини:

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

Пункт 11 Порядку. У разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі Зведена податкова накладна зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об`єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Пункт 16 Порядку. (наводяться окремі положення).

Таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:

1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця).

Кількість найменувань поставлених товарів/послуг у одній податковій накладній не може перевищувати 9999 позицій.

У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).

Графи 3.1, 3.3 заповнюються на всіх етапах постачання товарів/послуг:

у разі постачання товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо).

Державна фіскальна служба визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 Податкового кодексу України;

у разі постачання послуги заповнюється графа 3.3, в якій зазначається код послуги згідно з ДКПП.

3) до граф 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг.

Графи 4 та 5 заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної:

у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО.

У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у графі 4 вказується "грн".

у графі 5 - код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО.

У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється;

4) до графи 6 - кількість (об`єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість.

Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством;

6) до графи 8 - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;

7) до графи 9 - код пільги.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

8) до графи 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ.

У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань;

9) до графи 11 - сума податку на додану вартість.

Графа 11 заповнюється у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6 знака включно;

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 12 не заповнюються.

У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;

у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, графи 3, 5-9 не заповнюються.

У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

До розділу А податкової накладної (рядки І-Х) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку І зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

у рядках ІІ-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VІ;

у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VІІ-ІХ не заповнюються.

З викладених положень суд робить такі висновки.

В розумінні п. 14.1.185, п. 14.1.191 ст. 14, п. 198.5 ст. 198 ПК України та Порядку № 1307 зведена податкова накладна складена ТОВ Проект інвест А відповідно пп. б п. 198.5 ст. 198 ПК України є податковою накладною складеною на постачання товарів, які починають використовуватися в операціях звільнених від оподаткування ПДВ (підрозділ 2 розділу XX ПК України), оскільки позивач є користувачем відповідної пільги.

Тобто, позивач, як користувач пільги, придбав у контрагента товар, що починає використовуватися в операціях звільнених від оподаткування.

При цьому контрагент такою пільгою не користується, про що свідчать виписані ним на адресу позивача ПН, усі вони містять код ставки 20%.

Тому позивач в силу вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України був зобов`язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов`язання шляхом складення відповідної зведеної ПН.

Мета такого нарахування полягає в тому, щоб не дозволити платникові ПДВ сформувати від`ємне значення ПДВ за рахунок податкового кредиту, сплаченого при купівлі товарів/послуг, при постачанні яких надалі він не нараховуватиме ПДВ.

Адже, якщо платника ПДВ в такій ситуації не обмежити, то податковий кредит завжди перевищуватиме податкові зобов`язання. Відповідно, такий платник постійно заявлятиме до бюджетного відшкодування накопичені суми від`ємного значення ПДВ. У результаті постраждає бюджет.

Відмовитися від формування податкового кредиту за такими покупками, щоб не нараховувати податкові зобов`язання згідно з п. 198.5 ПК України, покупець не може (п. 198.1 ПК України). Оскільки під такий компенсаційний порядок підв`язана робота системи електронного адміністрування ПДВ. Згідно з нею всі ПН, зареєстровані в ЄРПН на ім`я покупця, автоматично збільшують суму його реєстраційного ліміту. І навіть якщо він не включить якісь суми до складу податкового кредиту у ПДВ-декларації і не нарахує компенсуючі податкові зобов`язання, то його реєстраційний ліміт покаже завищений розмір.

Тому механізм складення зведених податкових накладних за пп. б п. 198.5 ст. 198 ПК України створений саме для реалізації та їх належного відображення у податковому обліку з ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування.

Той факт, що контрагент позивача поставив йому товар з ПДВ не змінює зміст цієї операції для позивача, адже позивач, у даних операціях шляхом складення зведених податкових накладних перевів цей товар у звільнену від оподаткування сферу. Тобто, фактично це була перша операція з постачання цього товару звільнена від оподаткування, метою якої є належне виконання зобов`язань перед бюджетом.

Встановивши правовий зміст спірної ПН, суд також констатує, що вимогам п.п. 11, 16 Порядку № 1307 ця накладна відповідає. Зокрема, вона не надається отримувачу та складена на операції, звільнені від оподаткування, код причини 09, опис (номенклатура) товарів/послуг містить перелік ПН, що починають використовуватися у звільнених від оподаткування операціях.

Встановлення усіх цих обставин дає підстави суду стверджувати, що складена позивачем спірна ПН відповідає ознакам, необхідним для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН.

Окрім цього суд бере до уваги позицію Міністерства фінансів України, яке є центральним органом виконавчої влади, що формує податкову політику.

Так Міністерство фінансів України розглянуло лист Державної фіскальної служби України від 03.03.2017 № 709/4/99-99-15-03-02-13 щодо погодження позиції ДФС в частині застосування штрафних санкцій відповідно до статті 120-1 Податкового кодексу України та листом від 14.04.2017 року за № 11310-09-10/10306 повідомило, що у разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов`язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу до такого платника податку застосовуються штрафні санкції визначені відповідно до статті 120-1 Кодексу, крім податкових накладних, складених відповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 Кодексу.

Інше важливе питання, яке має бути проаналізоване судом у межах спірних правовідносин є застосовність постанов Верховного Суду від 04.09.2018 справа № 816/1488/17 та від 11.12.2018 справа № 807/68/18, адже посилання на такі, здійснені як позивачем, так і відповідачем.

Так у постанові від 04.09.2018 справа № 816/1488/17 викладено такий правовий висновок: У справі, що розглядається, суди встановили, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), містять код ставки податку на додану вартість 7 або 20 , що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

Однак, предметом спору у даній справі виступали ПН складені відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України (оформлені за щоденними підсумками операцій, які не надаються покупцю (отримувачу).

У постанові від 11.12.2018 справа № 807/68/18 зазначено: Судами попередніх інстанцій встановлено, що Товариство не вчасно зареєструвало зведені податкові накладні, які не надавалися покупцю, оскільки складені на постачання товарів/послуг для операцій у межах балансу для невиробничого використання.

Як встановлено судом апеляційної інстанції із податкових накладних вбачається, що позивач не звільнений від оподаткування (основна ставка податку 20 %) та обсяги постачання товарів не оподатковуються за нульовою ставкою (сума за ставкою 0 % відсутня).

Тобто у вказаній справі Верховним Судом особливості складення зведених ПН за пп. б п. 198.5 ст. 198 ПК України не досліджувалися та відповідні висновки постановлено щодо інших правовідносин (зведені ПН, складені на постачання товарів/послуг для операцій у межах балансу для невиробничого використання).

А тому суд не встановив підстав для застосування положень перелічених постанов Верховного Суду щодо даної справи, оскільки фактичні обставини не є тотожними.

Враховуючи усе викладене, суд вважає, що позов підлягає задоволенню у повному обсязі, шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення ГУ ДФС у Донецькій області форма Н від 26 липня 2019 року № 0050744703.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України судові витрати позивача у вигляді судового збору, сплаченого згідно платіжного доручення від 05 серпня 2019 року № 228 у розмірі 1 921,00 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись пп. 15.5 Розділу VII Перехідних положень, статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ А» (84122, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, 11, ЄДРПОУ 42033062) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 43142826) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Н» від 26.07.2019 №0050744703.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 43142826) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЕКТ ІНВЕСТ А» (84122, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, 11, ЄДРПОУ 42033062) судовий збір у розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп.

Рішення прийнято у нарадчій кімнаті, вступну та резолютивну частини рішення проголошено у судовому засіданні 17 грудня 2019 року, повний текст рішення виготовлений 21 грудня 2019 року.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя І.В. Буряк