Рішення

від 27.12.2019 по справі 340/1520/19

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 грудня 2019 року м. Кропивницький Справа №340/1520/19

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом : Товариства з обмеженою відповідальністю Автобренд-Груп

до відповідача-1 : Головного управління ДФС у Кіровоградській області;

відповідача-2 : Державної фіскальної служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Товариство з обмеженою відповідальністю Автобренд-Груп , звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Кіровоградській області, Державної фіскальної служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про відмову реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 р. №1097657/41265775, якою ТОВ Автобренд-Груп помилково виписав податкову накладну №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн., що зареєстрована в ЄРПН №9010351981 від 31.01.2019 р. та на яку було виписано РК №1 від 31.03.2019 р., який припинено рішенням №1097657/41265775 від 06.03.2019 р.;

- зобов`язання Державної фіскальної служби України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкової накладної №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн., що зареєстрована в ЄРПН №9010351981 від 31.01.2019 р., та на яку було виписано РК №1 від 31.03.2019 р. Товариства з обмеженою відповідальністю Автобренд-Груп (ІПН платника ПДВ НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем помилково виписано податкову накладну №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн., у зв`язку з чим виписано рахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 31.01.2019 р., який 13.02.2019 р. направлено до ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак реєстрація зупинена. Позивач вказує, що відповідачем-1 прийнято рішення про відмову реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 р. №1097657/41265775, яке не відповідає вимогам щодо чіткості та зрозумілості, а також є необґрунтованим, оскільки з його змісту не вбачаються дійсні та об`єктивні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.

Представником відповідачів подано відзив на позовну заяву у якому заперечено щодо задоволення позову в повному обсязі (а.с.90-92). Представник відповідачів вказав, що у рішенні комісії Головного управління ДФС у Кіровоградській області 06.03.2019 р. №1097657/41265775 чітко вказано на те, що платником податків не надано копії таких документів, як: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи. Представник відповідачів зазначає, що за наявності рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації податкової накладної та враховуючи ненадання платником податків документів щодо наявності власних або ж орендованих транспортних засобів, - у Державної фіскальної служби відсутні правові підстави здійснювати реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Представником позивача подано відповідь на відзив у якому зазначено, що у відзиві не спростовані твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог (а.с.97-101).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.06.2019 р. позовну заяву залишено без руху (а.с.62).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15.07.2019 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.1-2).

02.08.2019 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.105).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.09.2019 р. справу призначено до розгляду в судовому засіданні (а.с.106).

08.10.2019 р. розгляд справи відкладено на підставі п.1 ч.2 ст.205 КАС України (а.с.114).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.11.2019 р. відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про витребування доказів та відкладено розгляд справи (а.с.138-139).

19.11.2019 р. представником позивача подано заяву щодо уточнення позовних вимог (а.с.143-152) відповідно до якої позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 06.03.2019 р. №1097657/41265775 про відмову ТОВ Автобренд-Груп в реєстрації Розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №1 від 31.01.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, якою ТОВ Автобренд-Груп здійснює коригування податкової накладної №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн., зареєстрованої в ЄРПН за №9010351981 від 31.01.2019 р.;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації Розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №1 від 31.01.2019 р., який подано ТОВ Автобренд-Груп щодо коригування податкової накладної №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн. (зареєстрованої в ЄРПН за №9010351981 від 31.01.2019 р.) датою її фактичного отримання.

У судовому засіданні 26.11.2019 р. представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги з підстав зазначених у позовній заяві, представник відповідача-1 заперечила проти задоволення позову з підстав викладених у відзиві на позовну заяву, в судовому засіданні оголошено перерву (а.с.159).

04.12.2019 р. в судовому засіданні оголошено перерву (а.с.167).

Відповідно до ухвали занесеної до протоколу судового засідання від 24.12.2019 р. (а.с.205) подальший розгляд справи проведено у порядку письмового провадження.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників позивача та відповідачів, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

22.12.2018 р. між ТОВ Автобренд-Груп (Постачальник) та ТОВ Компанія Ензим укладено договір поставки №22/12/2018 (а.с.38-39).

Специфікацією №1 до договору поставки №22/12/2018 від 22.12.2018 р. від 22.12.2018 р. обумовлено, що ТОВ Автобренд-Груп поставляє ТОВ Компанія Ензим шибера з нержавіючої сталі (а.с.40).

За вказаним договором ТОВ Автобренд-Груп виписано на покупця ТОВ Компанія Ензим податкову накладну №4 від 08.01.2019 р. на суму 668 937,60 грн., у тому числі ПДВ - 111 489,60 грн. (а.с.47), яка згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2019 р. прийнята ДФС України (а.с.46).

31.01.2019 р. ТОВ Автобренд-Груп складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4 (а.с.48).

Відповідно до квитанції від 13.02.2019 р. №9020184775 розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 прийнято ДФС, реєстрацію зупинено, оскільки він відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.49).

ТОВ Автобренд-Груп подано до ГУ ДФС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.03.2019 р. №2 з додатками (а.с.50).

Так, ТОВ Автобренд-Груп пояснило, що підприємство займається торгівельною діяльністю, має в штаті 2-х працівників, планує збільшення працівників, орендує частину виробничих приміщень 68 кв. м., доставку вантажу здійснював автомобільний перевізник ТОВ ТД Ден Хім (а.с.50).

Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 р. №1097657/41265775 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 27.06.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с.51).

Зі змісту протоколу засідання комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 06.03.2019 р. №36 встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) відмовлено у реєстрації розрахунку коригування ТОВ Автобренд-Груп , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язань, навантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі продукції з урахуванням наявних певних типових форм та галузевої специфіки тощо (а.с.215-217).

Відповідно до протоколу засідання комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 11.03.2019 р. №38 за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) відмовлено у реєстрації розрахунку коригування від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №1 ТОВ Автобренд-Груп , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо коригування податкових зобов`язань, транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі продукції з урахуванням наявних певних типових форм та галузевої специфіки тощо (а.с.218-219).

14.03.2019 р. ТОВ Автобренд-Груп подано скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 р. №1097657/41265775 (а.с.52).

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 25.03.2019 р. №16895/41265775/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін (а.с.53).

Згідно з пп. а п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З огляду на п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до абз.1, 2, 5, 10, 12, 13, 14 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117 (далі за текстом - Порядок зупинення реєстрації).

Відповідно до пунктів 5, 6, 7 Порядку зупинення реєстрації, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Зважаючи на п.10 Порядку зупинення реєстрації, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Згідно з п.12 Порядку зупинення реєстрації, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 13 Порядку зупинення реєстрації, встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 1 листа ДФС України від 21.03.2018 р. №959/99-99-07-18, затвердженого в.о. Голови ДФС України 05.11.2018 р., визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до пп.1.6 п.1 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України ;

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Також суд зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДФС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши яким критеріям ризиковості визначеним у пп.1.6 п.1 відповідає платника податку.

Суд враховує, що квитанція від 13.02.2019 р. №9020184775, якою зупинено реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4, не містить інформації, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків відповідає такий розрахунок коригування. Також у квитанції не наведено конкретного переліку документів, які ТОВ Автобренд-Груп належить надати для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних контролюючий орган застосував критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам п.п.6, 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідно до п.14 Порядку зупинення реєстрації, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 15, 16, 18 Порядку зупинення реєстрації, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно з п.п.19, 20, 21 Порядку зупинення реєстрації, комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а також права та обов`язки її членів визначені Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117 (далі за текстом - Порядок роботи комісій),

Відповідно до п.п.2, 3 Порядку роботи комісій комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.п.19, 21-23 Порядку роботи комісій, рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Суд враховує, що в оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Посилання відповідача в оскаржуваних рішеннях на те, що платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні спростовується доказами, які надані позивачем до суду.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав для його прийняття (фактичних і юридичних).

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Застосування податковим органом загального посилання на пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Прийняття протиправного рішення про зупинення податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у постановах Верховного Суду у справах №822/1817/18, №821/1173/17, №1940/1950/18.

Зважаючи на викладене суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення №1097657/41265775 від 06.03.2019 р. не містить чітко визначених підстав для відмови у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4, тобто є необґрунтованим.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов`язку щодо доведення правомірності оскаржуваного рішення.

Таким чином, рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області №1097657/41265775 від 06.03.2019 р. є необґрунтованим, винесене не у відповідності до вимог чинного законодавства, у зв`язку із чим підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо поданого позивачем до суду висновку експерта №5/1 судово-економічної експертизи, складного 05.07.2019 р. (а.с.75-82) суд зазначає, що даний висновок не є належним доказом у даній справі в розумінні ч.1 ст.73 КАС України, оскільки стосується документального підтвердження настання податкової події за результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ Автобренд-Груп по взаємовідносинам з ТОВ Компанія Ензим згідно договору поставки №22/12/2018 від 22.12.2018 р., як підстава реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість №9 від 08.01.2019 р. та №6 від 11.02.2019 р., натомість як позовні вимоги стосуються питання реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4, суд зазначає наступне.

Згідно з п.п.2, 4, 10 ч.2 ст.245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З аналізу зазначених норм суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну (розрахунок коригування), в тому числі, на підставі рішення суду, датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Зважаючи на встановлені обставини суд вважає, що ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4, складений ТОВ Автобренд-Груп в Єдиному реєстрі податкових накладних днем його подання - 13 лютого 2019 року.

Принагідно суд зазначає, що у даній справі не надає оцінку реальності здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентом, за результатом якої складено спірну податкову накладну, оскільки зазначене питання підлягає дослідженню при здійсненні податкового контролю, який, відповідно до положень п.61.1 ст.61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1 921,00 грн. (а.с.58), а тому суд стягує на користь ТОВ Автобренд-Груп документально підтверджені судові витрати (судовий збір) в розмірі 1 921,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яким прийнято протиправне рішення, що зумовило звернення позивача до суду з відповідним позовом.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1097657/41265775 від 06 березня 2019 року, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2019 р. №1 до податкової накладної від 08.01.2019 р. №4, складений Товариством з обмеженою відповідальністю Автобренд-Груп , в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 13 лютого 2019 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Автобренд-Груп (код ЄДРПОУ 41265775, м. Кропивницький, вул. Руслана Слободянюка, 29) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 1 921,00 грн. (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39393501, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду - 27 грудня 2019 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт