Ухвала

від 23.03.2010 по справі 6/508 (2-а-5441/08)

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 6/508 (2-а-5441/08) Головуючий у 1-й інстанції: Добрянська Я. І .

Суддя-доповідач: Бараненк о І.І.

У Х В А Л А

Іменем України

"23" березня 2010 р. м. Київ

Київський апеляційний ад міністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді - Баран енка І.І.,

суддів: Бєло вої Л.В.,

Данилової М .В.,

при секретарі судового зас ідання - Губі О.В.,

розглянувши апеляційну ск аргу Державної податкової ін спекції у Печерському районі міста Києва на постанову Окр ужного адміністративного су ду міста Києва від 29 січня 2009 ро ку в адміністративній справі № 2-а-5441/0/ (6/508) за позовом Товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Компанія з управління ак тивами - Адміністратор пенс ійних фондів «Укрсоц-Капітал » (надалі - Позив ач (Товариство)) до Державної п одаткової інспекції у Печерс ькому районі міста Києва (над алі - Відповідач) про визнан ня недійсним податкового пов ідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

У травні 2008 року Позивач - Т овариство з обмеженою відпов ідальністю «Компанія з управ ління активами - Адміністра тор пенсійних фондів «Укрсоц -Капітал» звернувся до Окруж ного адміністративного суду міста Києва з позовною заяво ю, у якій, посилаючись на полож ення Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», просив визнати нечинн им податкове повідомлення-рі шення Державної податкової і нспекції у Печерському район і міста Києва від 28.05.08р. №0001792210/0.

Постановою Окружного адмі ністративного суду міста Киє ва від 29 січня 2009 року позов зад оволено.

В апеляційній скарзі Відпо відач просить скасувати вказ ану постанову і прийняти нов е судове рішення, яким у задов оленні позовних вимог відмов ити.

Заслухавши суддю-доповіда ча про обставини справи, зміс т судового рішення і апеляці йної скарги, пояснення предс тавників сторін та, перевіри вши доводи апеляції і запере чення на неї наявними у матер іалах справи письмовими дока зами, колегія суддів вважає, щ о апеляційна скарга задоволе нню не підлягає з наступних п ідстав.

За результатами проведено ю Відповідачем виїзної плано вої перевірки позивача з пит ань дотримання вимог податко вого, валютного та іншого зак онодавства за період з 03.08.2004р. п о 30.06.2006р. складений акт перевірк и від 15.01.2007р. №1/4/22-10/33058377 (надалі - Ак т перевірки), в якому відображ ено порушення позивачем вимо г п.п.7.6.1 п.7.6, ст.7 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств» і прийнято подат кове повідомлення-рішення ві д 28.05.2008р. №0001792210/0 про нарахування п одаткового зобов'язання з по датку на прибуток в розмірі 439 7766,00 грн.: за основним платежем - 2201306,00 грн. та 2196460,00 грн. - штрафні (ф інансові) санкції.

Судова колегія погоджуєть ся з висновком суду першої ін станції про неправомірність винесення податковим органо м оспорюваного позивачем под аткового повідомлення-рішен ня з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Позивач є Компанією з управління активами 13 інстит утів спільного інвестування (пайових фондів), одним з яких є Інститут спільного інвест ування пайовий венчурний інв естиційний фонд недиверсифі кованого виду закритого типу «Вежа».

Товариство створило Пайов ий венчурний інвестиційний ф онд недиверсифікованого вид у закритого типу «Вежа» (нада лі - Фонд «Вежа»).

У відповідності до п.4 Інвес тиційної декларації Фонду «В ежа» активи фонду можуть скл адатися з облігацій, а також і нших активів, дозволених чин ним законодавством України.

У відповідності до проспек ту емісії інвестиційних серт ифікатів, Інвестиційні серти фікати Фонду «Вежа» розміщую ться виключно за грошові кош ти та лише серед: Товариства з обмеженою відповідальністю «Українсько-американська фі рма «Терма-М».

Товариством (яке діє від вла сного імені та за рахунок Фон ду «Вежа», у відповідності до ст.23 Закону України «Про інст итути спільного інвестуванн я (пайові та корпоративні інв естиційні фонди)» було уклад ено договори купівлі-продажу облігацій №11/240506/01 та №11/240506/02 від 24.05. 2006р. з компанією TOB «Кримбудінв ест».

За умовами договору №11/240506/01 ві д 24.05.2006рю. компанія TOB «Кримбудін вест» продає облігації іменн і безпроцентні (цільові), еміт ентом яких є сама компанія TOB « Кримбудінвест»: код цінних п аперів IIA 533272840 А (бездокументарн а форма), номінальною вартіст ю 13,50 грн., в кількості 17847 шт., зага льна вартість яких становить 240934,50 грн.; код цінних паперів IIA 533 272840 С (бездокументарна форма), н омінальною вартістю 13,50 грн., в кількості 261 620 шт.

За умовами договору №11/240506/02 ві д 24.05.2006р. компанія TOB «Кримбудінв ест» продає облігації іменні безпроцентні (цільові), еміте нтом яких є сама компанія TOB «К римбудінвест», код цінних па перів ТЛА 533272840 В (бездокументар на форма), номінальною вартіс тю 13,50 грн., в кількості 168668 шт., заг альна вартість яких становит ь 2 277 018,00 грн.

Одночасно Товариство пода ло заявки №14/3224, №14/3222 від 24.05.2006р. на п ридбання облігацій за догово ром № 11/240506/01 від 24.05.2006р. та заявку №14 /3223 від 24.05.2006р. за договором №11/240506/02 в ід 24.05.2006р.

Вказані вище облігації зар аховані на рахунок в цінних п аперах Фонду «Вежа» за насту пними розпорядженнями: розпо рядження №2820 від 26.05.2006р. - зарахов ані облігації серії А, в кільк ості 17847 штук; розпорядження №28 21 від 26.05.2006р. - зараховані облігац ії серії С, в кількості 261620 шт.; р озпорядження №2822 від 26.05.2006р. - зар аховані облігації серії В, в к ількості 168668 шт.

Банківська виписка від 31.05.2006р . про залишки цінних паперів п ідтверджує факт зарахування відповідних облігацій на ра хунок у цінних паперах Фонду «Вежа» №055021.

Для продажу вказаних вище о блігацій Позивачем (яке діє в ід власного імені та за рахун ок Фонду «Вежа») подано насту пні замовлення щодо продажу облігацій торговцю цінними п аперами TOB «CM Профіт»:

замовлення №01 від 19.06.2006р. до до говору доручення № К 93/06 від 24.05.200 6р., щодо продажу облігацій сер ії С, в кількості 4 310 штук; ціна п родажу однієї облігації стан овить 59,49 грн.; загальна вартіст ь продажу пакету облігацій с тановить 256401,90 грн.; термін дії з амовлення до 31.12.2006р.;

замовлення №02 від 30.06.2006р. до до говору доручення №К93/06 від 24.05.2006р ., щодо продажу облігацій сері ї В, в кількості 5960 штук; ціна пр одажу однієї облігації стано вить 57,55 грн.; загальна вартість продажу пакету облігацій ст ановить 343015,88 грн.; термін дії за мовлення до 31.12.2006р. (копії вказа них замовлень додаються).

В подальшому торгівцем цін ними паперами TOB «CM Профіт» (код ЄДРПОУ 33751421) укладено наступні договори купівлі продажу ці нних паперів:

За умовами договору №Кв 153/06 в ід 19.06.2006р., відповідно до якого Т овариство (яке діє від власно го імені та за рахунок Фонду « Вежа») (продавець) продає, а гр омадянин ОСОБА_1 (і.п.н. НО МЕР_1 - покупець) придбає облі гацій серії С, в кількості 4310 шт .; ціна продажу однієї облігац ії становить 59,49 грн.; загальна вартість продажу пакету облі гацій становить 256401,90 грн.;

За умовами договору № Кв175/06 в ід 30.06.2006р., відповідно до якого Т овариство (яке діє від власно го імені та за рахунок Фонду « Вежа») (продавець) продає, а гр омадянка ОСОБА_2 (і.п.н. НО МЕР_2 - покупець) придбає облі гацій серії В, в кількості 5960 шт . ціна продажу однієї облігац ії за 1788 шт. становить 55,18 грн., цін а продажу однієї облігації з а 4172 шт. становить 58,57 грн.; загаль на вартість продажу пакету о блігацій становить 343015,8 8 грн.

Отримані грошові кошти Тов ариством було перераховано у розмірі 255001,50 грн. компанії TOB «Кр имбудінвест» за отримані ран іше облігації серії А в кільк ості 17847шт. та облігації серії С в кількості 1042 шт., про що свідч ить банківська виписка по ра хунку №26000001061915 від 26.06.2006р.

Після 24.05.2006р. Товариством бул о укладено 10 договорів купівл і облігацій з TOB «Кримбудінвес т» на тих самих умовах, що і до говори №11/240506/01 та №11240506/02 від 24.05.2006р.

В подальшому, продаж обліга цій отриманих Товариством за договорами купівлі облігаці й з TOB «Кримбудінвест» здійсню вався за договорами, які вказ ані в Акті в наведеному вище п орядку.

Всього, за облігації TOB «Крим будінвест» на банківський ра хунок №26000001061915 в АКБ «Укрсоцбанк » Позивачем, який було відкри то для Фонду «Вежа», було отри мано грошові кошти у розмірі 2903018,43 грн.

Зазначені грошові кошти, по мірі їх надходження від конт рагентів, були перераховані компанії TOB «Кримбудінвест» з а раніше отримані облігації.

Відповідно до ст.3 Закону Ук раїни «Про інститути спільно го інвестування, (пайові та ко рпоративні інвестиційні фон ди)» №2299-111 від 15.03.2001р., інститут спі льного інвестування (далі - ICI) - корпоративний інвестиційни й фонд або пайовий інвестиці йний фонд, який провадить дія льність, пов'язану з об'єднанн ям (залученням) грошових кошт ів інвесторів з метою отрима ння прибутку від вкладення ї х у цінні папери інших емітен тів, корпоративні права та не рухомість.

Згідно із ст. 22 Закону №2299-111 пай овий інвестиційний фонд - це а ктиви, що належать інвестора м на праві спільної частково ї власності, перебувають в уп равлінні компанії з управлін ня активами та обліковуються останньою окремо від резуль татів її господарської діяль ності».

Відповідно до ст.23 Закону №229 9-111 облік результатів діяльно сті з управління активами па йового інвестиційного фонду здійснюється компанією з уп равління активами окремо від обліку результатів її госпо дарської діяльності та облік у результатів діяльності інш их ICI, активи яких перебувають в її управлінні. Укладаючи до говори за рахунок активів па йового інвестиційного фонду , компанія з управління актив ами діє від свого імені, про що вона обов'язково повідомляє третіх осіб.

Згідно ст.334 Цивільного коде ксу України «Право власності у набувача за договором вини кає з моменту передання майн а, якщо інше не встановлено до говором або законом».

Пунктами 3, 4 ст.5 Закону Украї ни «Про Національну депозита рну систему та особливості е лектронного обігу цінних пап ерів в Україні» № 710/97- BP від 10.12.1997р. встановлено: право власності на цінні папери, випущені в бе здокументарній формі, перехо дить до нового власника з мом енту зарахування цінних папе рів на рахунок власника у збе рігача. Підтвердженням права власності на цінні папери в б ездокументарній формі - випи ска з рахунку у цінних папера х, яку зберігай зобов'язаний н адавати власнику цінних папе рів.

Згідно п.2 ст.194 Цивільного ко дексу України, до особи, яка на була права власності на цінн ий папір, переходять всі прав а, які ним посвідчуються. Норм ами ст.4 Закону України «Про ці нні папери та фондовий ринок » №3480-V, від 23.02.2006р. передбачено, що до особи, яка набула право вла сності на цінний папір, перех одять усі посвідчені ним пра ва.

Згідно договорів купівлі-п родажу цінних паперів: №11/240506/01 в ід 24.05.2006р. та №11/240506/02 від 24.05.2006р. (а тако ж інших договорів купівлі об лігацій з TOB «Кримбудінвест»), укладених між TOB «Кримбудінве ст» та Позивачем (що діє від ім ені та за рахунок Фонду «Вежа »), TOB «Кримбудінвест» (продаве ць) зобов'язане було протягом 15 робочих днів з дати підписа ння договорів, надати розпор ядження депозитарію ВАТ «МФС » про переказ цінних паперів на рахунок Позивача (яке діє в ід власного імені та за рахун ок Фонду «Вежа») (покупець).

Згідно розпоряджень №2820 від 26.05.2006р., №2821 від 26.05.2006р., №2822 від 26.05.2006р. (т а інших розпоряджень за інши ми договорами купівлі обліга цій з TOB «Кримбудінвест») облі гації були зараховані на рах унок в цінних паперах Фонду « Вежа», що був відкритий в АКБ « Укрсоцбанк» на підставі дого вору про відкриття рахунку в цінних паперах від 20.12.2005р.

Тобто право власності на ці нні папери (облігації) перейш ли до Фонду «Вежа», за рахунок якого діє Позивач, з моменту з арахування їх на рахунок в ці нних паперах Фонду «Вежа», та стали належати інвесторам Ф онду «Вежа» на праві спільно ї часткової власності. Таким и активами має право розпоря джатися (що є складовою части ною поняття права власності) Товариство, яке діє від власн ого імені та за рахунок Фонду «Вежа», що і було зроблено. Об лігації почали реалізовуват ись Товариством (через торгі вця цінними паперами CM «Профі т») фізичним та юридичним осо бам. Гроші отримані за продаж облігацій направлялись на р ахунок Фонду «Вежа», так як це «доходи отриманні за рахуно к здійснення операцій з акти вами ICI».

Згідно з ст.3 вказаного Зако ну, активи інституту спільно го інвестування це сукупніст ь майна, корпоративних прав т а вимог, сформована за рахуно к коштів спільного інвестува ння; кошти спільного інвесту вання - кошти, залучені від інв есторів ICI, доходи від здійсне ння операцій з активами ICI та д оходи, нараховані за активам и ICI.

Згідно Положення про склад та структуру активів інстит утів спільного інвестування , затвердженого рішенням Дер жавної комісії з цінних папе рів та фондового ринку від 11 с ічня 2002 року №12, до складу актив ів ICI входять грошові кошти, ці нні папери, корпоративні пра ва, нерухомість, грошові вимо ги за реалізовані активи ICI та видані позики, інші активи ві дповідно до вимог законів Ук раїни.

Зазначені активи формують ся (оплачуються) за рахунок ко штів спільного інвестування , до яких належать кошти, залуч ені від інвесторів ICI, доходи в ід здійснення операцій з акт ивами ICI та доходи, нараховані за активами ICI.

Кошти, які були направленні на оплату облігацій TOB «Кримб удінвест» були отриманні як дохід від продажу облігацій фізичним та юридичним особам , що на момент продажу, згідно чинного законодавства Украї ни, становили активи Фонду «В ежа». Кошти від операції купі влі-продажу облігацій фізичн им та юридичним особам зарах овувались на рахунок Фонду « Вежа», та також являються акт ивами цього фонду, тобто це до хід отриманий від здійснення операцій з активами ICI, згідно визначень цього Закону.

Відповідно до п.п.4.2.8 п.4.2 ст.4 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», н е включаються до складу вало вого доходу кошти спільного інвестування, а саме кошти, за лучені від інвесторів інстит утів спільного інвестування (ICI), доходи від здійснення опер ацій з активами ICI та доходи, на раховані за активами ICI, а тако ж кошти, залучені від власник ів сертифікатів фондів опера цій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з актив ами фондів операцій з нерухо містю та доходи, нараховані з а активами фондів операцій з нерухомістю, створених відп овідно до закону.

Таким чином, судом першої ін станції вірно зроблений висн овок про те, що доходи, отриман і Позивачем від продажу облі гацій TOB «Кримбудінвест», підп адають під дію п.п.4.2.8 п.4.2 ст.4 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств», тоб то відповідають ознакам кошт ів спільного інвестування та , відповідно, є активами ICI.

Беручи до уваги все наведен е вище, колегія суддів приход ить до висновку про необґрун тованість зазначених в апеля ційній скарзі доводів.

Відповідно до ч.1 ст.200 КАС Укр аїни, суд апеляційної інстан ції залишає апеляційну скарг у без задоволення, а постанов у або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інс танції правильно встановив о бставини справи та ухвалив с удове рішення з додержанням норм матеріального та процес уального права.

Зважаючи на те, що Окружний адміністративний суд міста К иєва правильно встановив обс тавини справи та ухвалив суд ове рішення з додержанням но рм матеріального та процесуа льного права, апеляційну ска ргу належить залишити без за доволення, а постанову суду - без змін.

На підставі викладеного та , керуючись ст.ст.160, 198, 200, 205, 206 КАС Ук раїни, Київський апеляційний адміністративний суд,

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Державн ої податкової інспекції у Пе черському районі міста Києва залишити без задоволення, а п останову Окружного адмініст ративного суду міста Києва в ід 29 січня 2009 року в адміністра тивній справі №2-а-5441/08 (6/508) - без з мін.

Ухвала набирає законної си ли з моменту її проголошення , проте на неї може бути подана касаційна скарга до Вищого а дміністративного суду Украї ни протягом одного місяця з д ня складення цієї постанови у повному обсязі.

Повний текст даного судово го рішення складений 29 березн я 2010 року.

Головуючий

---

І.Бараненко

Судді:

---

Л.Бєлова

---

М.Данилова

ДАНУ УХВАЛУ СКЛАДЕНО У П ОВНОМУ ОБСЯЗІ 29 БЕРЕЗНЯ 2010 РОКУ