Рішення

від 31.03.2020 по справі 160/12653/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2020 року Справа № 160/12653/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетроській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 16.12.2019 Товариство з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.11.2019 № 1320673/40276168;

- зобов`язати Державну податкову службу України в особі її комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант (код ЄДРПОУ 40276168).

2. Ухвалою суду від 21.12.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 28.12.2019 на виконання вимог ухвали суду представником позивача надано виправлений адміністративний позов, у якому відповідачем визначено Державну фіскальну службу України та викладений наступний зміст позовних вимог:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.11.2019 № 1320673/40276168;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України в особі її комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант (код ЄДРПОУ 40276168).

4. Також, представником позивача надані належним чином засвідчені копії доказів на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебувають оригінали таких доказів.

5. Ухвалою суду від 08.01.2020:

- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі;

- залучено до участі у справі № 160/12653/19 в якості відповідача Головне управління ДФС у Дніпропетровській області;

- призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;

- встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору.

6. 30.01.2020 від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву.

7. Ухвалою суду від 31.03.2020 допущено заміну первісних відповідачів їх правонаступниками.

щодо строку розгляду справи

8. Справа є важливою для позивача, потребувала від суду ретельності, чим обумовлений строк її розгляду.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

9. На виконання пункту 201.1 статті 201 ПК України позивачем складено в електронній формі податкову накладну від 26.09.2019 № 25 реєстраційний номер документу 9240444214.

10. 15.10.2019 реєстрацію даної податкової накладної призупинено на підставі висновку про те, що обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає підпункту 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій .

11. Позивачем направлені пояснення із підтверджуючими документами, однак відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, яке позивач вважає необґрунтованим та таким, що підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

ІІІ. ДОВОДИ ДФС УКРАЇНИ

12. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що позовні вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.

ІV. ДОВОДИ ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

13. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято з причин ненадання платником копій документів, а саме: документів щодо придбання добрив, дизпалива, запчастин, актів виконаних робіт по збору врожаю, звіту по зібраному врожаю.

14. Рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є обґрунтованим, правомірним та таким, що прийняте відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

15. Оскаржуване рішення прийнято Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області та підписано Миколою Обертовичем, який є працівником такого суб`єкта владних повноважень, отже, ГУ ДФС та ДФС України є неналежними відповідачами.

V. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

16. Товариство з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант (код ЄДРПОУ 40276168) зареєстроване 15.02.2016, є платником податку на додану вартість.

17. 23.09.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю ДДК-Гарант (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Хлібний край (код ЄДРПОУ 39746176, покупець) укладено договір поставки товару № 2, за яким постачальник зобов`язується в порядку та умовах, передбачених цим договором, передавати у власність покупця пшеницю врожаю 2019 року в кількості 55 т, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, передбачених цим договором, прийняти та оплатити товар. Умови поставки - EXW Франко-елеватор постачальника Привільнянське ХЗП ТОВ, 52405, Дніпропетровська область, Солонянський район, с. Надіївка, вул. Шосейна, буд. 1, Інкотермс-2010.

18. На виконання вказаного договору ТОВ ДДК-Гарант складено на адресу ТОВ Торговий дім Хлібний край видаткову накладну від 26.09.2019 № 203 на товар пшениця, кількість 55 т, ціна з ПДВ - 4 000 грн, сума з ПДВ - 220 000 грн, ПДВ 36 666,67 грн.

19. Розрахунок за товар здійснено ТОВ Торговий дім Хлібний край платіжним дорученням від 09.10.2019 № 716 на суму 220 000 грн.

20. 15.10.2019 ТОВ ДДК-Гарант подано на реєстрацію податкову накладну від 26.09.2019 № 25, складену на адресу ТОВ Торговий дім Хлібний край , по реалізації товару пшениця, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1001190000, кількість 55 т по ціні 3 333,33 грн/одиниця товару, на загальну суму 220 000 грн, у тому числі ПДВ 36 666,67 грн, обсяг постачання без урахування ПДВ 183 333,33 грн.

21. Згідно квитанції про реєстрацію зазначена податкова накладна надійшла 15.10.2019 о 16:10:37 за № 9240444214, результат обробки: документ доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України із зазначенням, що обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам підпункту 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій . Платнику запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

22. 30.10.2019 платником податків направлено Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 26.09.2019 № 25, на обсяг постачання без ПДВ 183 333,33 грн, ПДВ 36 666,67 грн, покупець ТОВ Торговий дім Хлібний край :

- із поясненнями: ТОВ ДДК-Гарант реалізувало вирощену на орендованих земельних ділянках пшеницю ТОВ Торговий дім Хлібний край (код ЄДРПОУ 39746176 за видатковою накладною від 26.09.2019 № 203 на суму 220 000 грн, у тому числі ПДВ 36 666,67 грн, у зв`язку з чим була складена податкова накладна від 26.09.2019 № 25. Умови договорів, підтвердження оплати, інформація щодо земельних ділянок, посів матеріалу, техніки, робочої сили, транспортування і зберігання пшениці додаються в 22 додатках.

23. Згідно квитанції № 1 документи доставлено до Державної податкової служби України, документ збережено на центральному рівні.

24. Згідно квитанції № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Правобережне управління, Новокодацька ДПІ, документ прийнято 30.10.2019 09:33:25, реєстраційний № 9254087800.

25. 01.11.2019 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1320673/40276168 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.09.2019 № 25 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

26. Позивачем до матеріалів справи також надані документи, що були долучені до повідомлення від 30.10.2019 № 1: звіт від 14.08.2019 про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; витяги з державного реєстру речових прав про реєстрацію іншого речового права (прав оренди земельних ділянок); договір купівлі-продажу посівного матеріалу у С(Ф)Г Сонячне від 20.09.2018 № 119, видаткова накладна від 29.09.2018 № 115 до вказаного договору, платіжні доручення від 21.09.2018 № 1803, від 27.09.2018 № 1808; договір найму (оренди) трактора та навісного обладнання від 12.04.2018 № б/н; договір поставки (купівлі) сівалки у ТОВ Цукорпром від 02.04.2018 № 2018-02/04ДДКГЦ, акт приймання передачі від 06.04.2018 до вказаного договору; договір поставки від 03.01.2018 № 009-33, укладений із ТОВ Лівайн торг ; штатний розклад ТОВ ДДК-Гарант від 01.01.2018 № б/н; технічний паспорт на комбайн від 05.07.2016 № 054832; цивільно-правовий договір від 24.06.2019 № 24062019 на збирання посівів; цивільно-правовий договір від 09.07.2019 № 09072019 на перевезення пшениці з поля на елеватор; договір складського зберігання зерна від 01.07.2019 № 24; складські квитанції на зерно від 16.07.2019 № 166 в кількості 30 т 820 кг, від 17.07.2019 № 167 в кількості 27 т 542 кг, від 19.07.2019 № 174 в кількості 29 т 892 кг; договір поставки від 23.09.2019 № 2 із ТОВ Торговий дім Хлібний край на пшеницю врожаю 2019 року, видаткова накладна до договору від 26.09.2019 № 203, платіжне доручення від 09.10.2019 № 716; складська квитанція на зерно від 26.09.2019 № 308 в кількості 55 т (переоформлення пшениці від ТОВ ДДК-Гарант на ТОВ Торговий дім Хлібний край ).

VІ. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

27. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

28. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

29. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

30. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

31. Станом на дату виникнення спірних правовідносин був чинним Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 117), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Реєстр).

32. Згідно пункту 2 Порядку № 117:

- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а / б пункту 185.1 статті 185, підпункту а / б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

33. Порядком № 117 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

34. Згідно пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

- загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень;

- одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P