Рішення
від 22.06.2020 по справі 160/1848/20
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 49089 м. Дніпро, вул. Академіка Янгеля, 4, (веб адреса сторінки на офіційному веб -порталі судової влади України в мережі Інтернет - http://adm.dp.court.gov.ua)

22 червня 2020 року Справа № 160/1848/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Жукової Є.О,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" (вул. Електрична, 1, м.Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50014) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17, а, м.Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн., -

ВСТАНОВИВ :

17 лютого 2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" (вул. Електрична, 1, м.Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50014) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17, а, м.Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.02.2020 р. було відкрито провадження в адміністративній справі №160/1848/20 та призначено до розгляду у порядку підготовчого провадження за правилами загального позовного провадження.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

На підставі повідомлення від 08.08.2019 року №5399, виданого ГУ ДФС у Дніпропетровській області заступнику начальника відділу аудиту платників Криворізького північного управління управління аудиту ГУ ДФС у Диіпропетровькій області Мажаєвій Ірині Миколаївні, відповідно до пункту п.191.1 ст.191 пл.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.п. 78.1.4 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.08.2019 року №4756-п Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850), проведена позапланова виїзна документальна перевірка АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850) з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на. додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року, ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року.

Контролюючим органом, відносно АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ складено акт від 27.08.2019 р. № 48104/04-36-14-20/00130850 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 р. по 30.11.2018 р., ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року. .

На підставі висновків, викладених в акті перевірки від 27.08.2019 р. № 48104/04-36-14-20/00130850, контролюючим органом було сформовано податкове повідомлення-рішення, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.

В матеріалах справи містяться відомості, що контролюючим оргаом відносно АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ складено акт від 27.08.2019 р. №48019/04-36-14-20/00130820 Про ненадання до перевірки документів , у висновках якого зазначено, що АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ порушено пп.16ю1.2, пп.16.1.5, пп.16.1.7, пп.16.1.9, пп.16.1.12 п.16.1 ст.16, пп.20.1.6 п.20.1 ст.20, п.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85 ПК України.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки від 27.08.2019 р. № 48019/04-36-14-20/00130850, контролюючим органом були сформовано податкове повідомлення-рішення, а саме: від 02.10.2019 р. № 0002571420 на загальну суму 510,00 грн.

Позивач висновки вищевказаних актів перевірки вважає неправомірними та незаконними, а тому відповідно і зазначені вище податкові повідомлення-рішення, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн. такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.06.2020 р. призначено справу №160/1848/20 до розгляду у порядку підготовчого провадження в судовому засіданні на 22 червня 2020 року о 13:00 год. у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за адресою: м. Дніпро, вул. Академіка Янгеля, 4, зала №14.

Ухвалено здійснити розгляд адміністративної справи одноособово суддею Жуковою Є.О., у порядку загального позовного провадження.

06.03.2020 р., повноважним представником відповідача, через канцелярію Дніпропетровського окружного адміністративного суду, було подано відзив на позовну заяву від 06.03.2020 р. вх.№16217/20, в тексті якого зазначено наступне.

На підставі направлення від 08.08.2019 р. №5399, виданого Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, та на підставі наказу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 08.08.2019 р. №4756-п Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850), проведена позапланова виїзна документальна перевірка АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850) з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 р. по 30.11.2018 р., ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 р. по 31.12.2018 р.

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області у зв`язку із отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи на адресу АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ направлено запити від 18.03.2019 р. №30146/10/04-36-14-12 щодо надання пояснень та документального підтвердження господарських відносин з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 р. по 30.11.2018 р. та запит від 15.04.2019 р. №44698/10/04-36-14-12-11 щодо надання пояснень та документального підтвердження господарських відносин з ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 36529374) за період з 01.12.2018 р. по 31.12.2013 р.

АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ отримало запит 09.04.2019 р. та 03.06.2019 р. АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ надало відповіді від 24.04.2019 р.№ 1851/11 та від 23.05.2019 р. №2156/11.

В ході перевірки підприємству АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ надано запит від 15.08.2019 №1. Термін надання 19.08.2019 о 12-00 годин. Підприємством АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТАЛЬ надало відповідь від 19.08.2019 за №3135/11.

Представник відповідача зазначає, що відповідно до АІС Податковий блок та Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів у підприємства АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ задекларовані взаємовідносини з ТОВ РЕСПЕКТ КР за листопад 2018 р. в декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 р., а саме: за період - грудень 2018 р. декларування взаємовідносин АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ відповідно до долдатку 5 ПДВ №936684633 від 17.01.2019 р. на суму 656 001, 06 грн.; декларування взаємовідносин ТОВ РЕСПЕКТ КР №9278501279 від 12.12.2018 р. на суму 656 001,06 грн.

На підставі службової записки тендерним комітетом АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ проведено відкриті торги по закупівлі труб сталеві ГОСТ 8731-87 група В (ГОСТ 8732-78), за результатами яких між АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ)] та ТОВ РЕСПЕКТ КР укладено договір про закупівлю №32/18 від 30.10.2018 р.

До перевірки надано договір про закупівлю №32/18 від 30.10.2018 р. (м.Кривий Ріг).

На виконання умов договорів на адресу АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ виписано наступні первинні документи, а саме: видаткові та прибуткові накладні.

За результатами перевірки встановлено порушення: п.44.1 ст.44, п.198.1 п.198.2, п.198.3, п.198.6, ст.198 п.201.1 ст.201 ПК України (із змінами та доповненнями), внаслідо неправомірного визначення податкового кредиту у податковій звітності, в результаті чого АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ занижено податок на додану вартість за грудень 2018 року на загальну суму 820 586 грн., у т.ч. за грудень 2018 р. у сумі 785 931 грн., за січень 2019 р. у сумі 34655 грн.

В ході перевірки встановлено господарські взаємовідносини АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ з постачальником ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за договором про закупівлю №32/18 від 30.10.2018 р. За даним договором придбання ТМЦ (труби сталевої) здійснено у листопаді 2018 року на загальну суму 3 280 005,30 грн. у т.ч ПДВ 656 001,06 грн.

До перевірки надані: договір №32/18 від 30.10.2018 р.; видаткові та прибуткові накладні; товарно-транспортні накладні; сертифікати якості на труби; акти списання ТМЦ; оборотно-сальдова відомість по рах.631 за листопад 2018 року; банківські виписки.

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ1 34684757) встановлено наступне: дата державної реєстрації - від 30.07.2018 р. №12241020000086468; податковий облік: 461. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (АНД р-н); дата взяття на облік у клнтролюючому органі - 30.07.2018 р. №046118175129; основний вид діяльності: 46.90 - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТООРГІВЛЯ; зареєстровано платником ПДВ 01.09.2018 р., свідоцтво ПЛВ №200412123 діюче; чисельність працівників за даними звіту 1 ДФ - 3 особи; основні засоби - інформація відсутня (фінансові звіти не надавались); декларація з податку на прибуток протягом 2018-2019 рр. не надавалась; остання декларація з ПДВ надана за січень 2019 р.

Представник відповідача зазначає, що аналізом ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності ТОВ ПОЗИТРОН ПЛЮС (код 42340051) та згідно проведеного аналізу інформаційних баз контролюючих органів (ІС Податковий блок ; Архів електронної звітності (ЄРПН); підсистема 2.19 АС Аудит та ін.), встановлено, що ТОВ ПОЗИТРОН ПЛЮС придбавав труби у наступних постачальників: ТОВ ТОП 7 (код 39625332), ТОВ САТ-ЕЛІТ (код 42095922), ТОВ РОЗВИТОКБУДТОРГ (код ЄДРПОУ 42096245), ТОВ ОЛЕТ ПРО (код ЄДРПОУ 41915748), ТОВ ВЕРО ПЛЮС (код ЄДРПОУ 42030577).

Аналізом ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності ТОВ ТОП 7 (код 39625332), ТОВ САТ-ЕЛІТ (код 42095922), ТОВ РОЗВИТОКБУДТОРГ (код ЄДРПОУ 42096245), ТОВ ОЛЕТ ПРО (код ЄДРПОУ 41915748), ТОВ ВЕРО ПЛЮС (код ЄДРПОУ 42030577) та згідно проведеного аналізу інформаційних баз контролюючих органів (ІС Податковий блок ; Архів електронної звітності (ЄРПН) та ін.), встановлено, що в придбанні даних підприємств є лише: у ТОВ ТОП 7 (код 39625332) - замінник молочного жиру, посуд; у ТОВ САТ-ЕЛІТ (код 42095922) - посуд; у ТОВ РОЗВИТОКБУДТОРГ (код ЄДРПОУ 42096245) - посуд; у ТОВ ОЛЕТ ПРО (код ЄДРПОУ 41915748) - посуд, пісок перлітовий; у ТОВ ВЕРО ПЛЮС (код ЄДРПОУ 42030577) - замінник молочного жиру, посуд, тобто асортимент придбаної номенклатури не відповідає реалізованій.

Крім того, у підприємств ТОВ ТОП 7 (код 39625332), ТОВ САТ-ЕЛІТ (код 42095922), ТОВ РОЗВИТОКБУДТОРГ (код ЄДРПОУ 42096245), ТОВ ОЛЕТ ПРО (код ЄДРПОУ 41915748), ТОВ ВЕРО ПЛЮС (код ЄДРПОУ 42030577) відсутні матеріально-технічні та технологічні можливості здійснення зберігання, навантаження/розвантаження оформлених обсягів товарно-матеріальних цінностей; недостатня кількість працюючих; відсутнє придбання товарів (робіт, послуг), пов`язаних з веденням господарської діяльністі підприємства (послуги оренди, охорони, транспортні послуги, придбання електроенергії, послуг зв`язку та ін.); відсутні джерела законного введення в обіг ТМЦ (відсутність їх придбання, відсутність можливість для їх створення).

Як зазначає представник відповідача, вказане вище свідчить про нереальність і неможливість реалізації підприємствами ТОВ ТОП 7 (код 39625332), ТОВ САТ-ЕЛІТ (код 42095922), ТОВ РОЗВИТОКБУДТОРГ (код ЄДРПОУ 42096245), ТОВ ОЛЕТ ПРО (код ЄДРПОУ 41915748), ТОВ ВЕРО ПЛЮС (код ЄДРПОУ 42030577) товарно-матеріальних цінностей - труби на адресу ТОВ ПОЗИТРОН ПЛЮС (код 42340051) та, в подальшому - для ТОВ ПУЛЬСАР ТОРГ ТОВ - РЕСПЕКТ КР АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ в листопаді 2018 року у зв`язку із відсутністю можливості їх створення власними ресурсами та відсутності їх придбання у інших суб`єктів господарюванні.

Перевіркою АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ не підтверджено реальність господарських операцій з придбання у ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) ТМЦ за листопад 2018 р. та зроблено висновки про безпідставне формування податкового кредиту з ПДВ у сумі 656 001,06 грн. внаслідок того, що ТОВ РЕСПЕКТ КР не мало фізичної можливості придбавати та, відповідно, і реалізувати в подальшому ТМЦ (труби) у зв`язку з, а саме: відсутністю матеріально-технічної та технологічної можливості здійснення зберігання, навантаження/розвантаження оформлених обсягів товарно-матеріальних цінностей та відсутністю придбання у третіх осіб послуг по забезпеченню їх зберігання та руху; незначною кількістю трудових ресурсів; відсутністю джерела законного введення в обіг ТМЦ (відсутність їх придбання, відсутність можливість для їх створення); дефектністю складених товарно-транспортних накладних (відсутня адреса навантаження ТМЦ, не всі реквізити зазначені).

Контролюючий орган зазначає, що фактично АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ отримано ТМЦ, а саме: труби від невстановлених осіб без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за них. АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ здійснено безпідставне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) з одержання ТМЦ і неправомірно складені первинні документи, інформація з яких перенесена до облікових регістрів всупереч норм частини першої ст. 9 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у днілих суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансовову звітність в Україні , в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Також, в ході перевірки встановлено господарські взаємовідносини АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ з постачальником послуг - ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за договором оренди землерийної техніки та вантажо-підйомних механізмів з екіпажем від 03.12.2018 №38/18. За даним договором придбання послуг оренди землерийно техніки та вантажо-підйомних механізмів з екіпажем здійснено у грудні 2018 року на загальну суму 987510 грн. у т.ч ПДВ 164 585 грн.

До перевірки надані: договір оренди землерийної техніки та вантажо-підйомних механізмів з екіпажем від 03.12.2018 №38/18; акт приймання-передачі від 03.12.2018 р. об`єктів оренди; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; акти надання послуг; акти обліку часу, відпрацьованого технікою; оборотно-сальдова відомість по рах.8651 за грудень 2018 р.; банківські виписки.

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ СК МАГНАТ (код 3 7065126) встановлено наступне: дата державної реєстрації - від 21.04.2010 №12271020000011561; податковий облік: 484. ГУ ДПС у Дніпропетровській області.(Металургійний р-н м.Кривий Ріг); дата взяття на облік у податковому органі - 22.04.2010 №33503; основний вид діяльності: 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником ПДВ 01.10.2017 р., свідоцтво ПДВ № 200354986 діюче; чисельність працівників за даними звіту 1 ДФ - 21 особа, в т.ч. 17 - за договорами цивільно-правового характеру; основні засоби заданими фінансової звітності станом на 31.12.2018 - 0 тис.грн.

Аналізом ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності ТОВ СК МАГНАТ (код 37065126) та згідно проведеного аналізу інформаційних баз контролюючих органів (ІС Податковий блок ; Архів електронної звітності (ЄРПН) та ін.), встановлено, що ТОВ СК МАГНАТ придбавав послуги оренди будівельних машин та іншого устаткування і послуги екскаваторів-навантажувачів у наступних постачальників: ТОВ ІНДЕКС БУД (код 39173612), ФОП ОСОБА_1 (ІНН НОМЕР_1 ).

Аналізом податкової та фінансової звітності ТОВ ІНДЕКС БУД (код 39173612) встановлено наступне.

Дата державної реєстрації - від 09.04.2014 №10741020000049066;

Податковий облік: 2659.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА)); дата взяття на облік у податковому органі - 10.04.2014 №265914045892; основний вид діяльності: 41.20-БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ ІНЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ; зареєстровано платником ПДВ 09.03.2017, свідоцтво ПДВ № 200329351 діюче; чисельність працівників за даними звіту 1 ДФ - 4 особи, в т.ч. З -за договорами цивільно-правового характеру; основні засоби - 52,7 тис.грн.

За даними ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності ТОВ ІНДЕКС БУД (код 39173612) встановлено, що ТОВ ІНДЕКС БУД не придбавав послуги оренди будівельних машин та іншого устаткування, здійснюва придбання великої кількості ТМЦ та послуг, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування, зберігання та виконання. Проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ ІНДЕКС БУД . Зокрема, в придбанні: кондитерські вироби, продукти харчування, ПММ, будівельно-монтажні роботи, насоси, шини та ін..; продаж: будівельно-монтажні роботи, буд.матеріали, послуги автовишки та крану в м. Київ, м.Обухів та в Київській області, послуги оренди нежитлових приміщень, труби та ін. Тобто, асортимент придбаної номенклатури не відповідає реалізованій.

З урахуванням наявної інформації щодо ТОВ ІНДЕКС БУД , його територіальної віддаленості від місця надання послуг з оренди землерийної техніки та вантажопідйомних механізмів (м.Кривий Ріг), відсутністю деталізації наданих підприємству ТОВ СК МАГНАТ послуг оренди будівельних машин та іншого устаткування, перевіркою не підтверджено факт подальшого продажу даних послуг підприємству АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ .

Аналізом податкової та фінансової звітності ФОП ОСОБА_1 (інн НОМЕР_1 ) встановлено наступне: дата державної реєстрації - від 27.02.2017 №22270000000065322;

податковий облік: 486. ГУ ДПС у Дніпропетровській області.(Саксаганський р-н м. Кривий Ріг);

дата взяття на облік у податковому органі - 27.02.2017 №048617070682; основний вид діяльності: 49.41-ВАНТАЖНИЙ АВТОМОБІЛЬНИЙ ТРАНСПОРТ; зареєстрований платником ПДВ 01.04.2017, свідоцтво ПДВ № 200328051 діюче; чисельність працівників за даними звіту 1 ДФ - 2 особи; сума доходу платника єдиного податку за 2018 рік - 3 800,0 тис.грн.

За даними ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій ФОП ОСОБА_1 встановлено, що у грудні 2018 року ОСОБА_1 придбавав: дизпаливо, ГАЗ, фільтри послуги з ремонту; у продажу: послуги екскаватора-навантажувача CATERPILLAR 428D (держ.№ НОМЕР_2 ); послуги екскаватора-навантажувача JCB З СХ (держ.№ НОМЕР_3 ); послуги з перебазування екскаватора-навантажувача JCB З СХ (держ.№ НОМЕР_3 ); послуги з перебазування екскаватора-навантажувача CATERPILLAR 428D (держ.№ НОМЕР_2 ); послуги автокранів НОМЕР_4 А, "BUMAR", "Краян" КС 557 Кр.; послуги екскаватора гусеничного JCB JS200LC (держ.№ НОМЕР_5 ); послуги комплекту техніки (КАМАЗ-самоскид) та ін.

За результатом аналізу ЄРПН встановлено, що ФОП ОСОБА_1 у грудні 2018 р. надавав послуги екскаватора-навантажувача CATERPILLAR 428D (держ.№ НОМЕР_2 ) одночасно трьом підприємствам, а саме: ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126, м.Кривий Ріг), ТОВ АНДАРІЯ ДЕВЕЛОПИЕНТ ГРУП (код ЄДРПОУ 37065126, м.Кривий Ріг), ПрАТ УКРПАНГРУП (код ЄДРПОУ 37065126, м.Київ), та послуги екскаватора-навантажувача JCB З СХ (держ.№ НОМЕР_3 ) одночасно двум підприємствам: ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126, м.Кривий Ріг), ТОВ АНДАРІЯ ДЕВфІОПИЕНТ ГРУП (код ЄДРПОУ 37065126, м.Кривий Ріг). Враховуючи одночасне використання зазначеної техніки трьома підприємствами, їх територіальної відділенності, перевіркою не підтверджено факт придбання підприємством ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) послуг екскаватора-навантажувача CATERPILLAR 428D (держ.№ НОМЕР_2 ) і послуг екскаватора-навантажувача JCB З СХ (держ.№ НОМЕР_3 ) у ФОП ОСОБА_1 та подальший продаж даних послуг підприємству AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ .

Перевіркою AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ не підтверджено реальність господарських операцій з придбання у ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) послуга з оренди землерийної техніки та вантажопідйомних механізмів з екіпажем за грудень 2018 року та зроблено висновки про безпідставне формування податкового кредиту з ПДВ у сумі 164 585 грн. внаслідок того, що ТОВ СК МАГНАТ не мало фізичної можливості! придбавати та, відповідно, і реалізувати в подальшому послуги оренди у зв`язку з відсутністю джерела законного введення в обіг послуг з оренди (відсутність їх придбання, відсутність можливості для їх створення).

В ході перевірки підприємству AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ було надано запит від 15.08.2019 щодо надання пояснень та документальних підтверджень з наступних питань: щодо власних основних засобів станом на 31.12.2018 по рах.104 Машини і обладнання , по pax. 105 Транспортні засоби та орендованих основних засобів (машин, спецтехнікга транспортних засобів); копії технічної документації на транспортні засоби, отримані від Орендодавця - ТОВ СК МАГНАТ по акту приймання-передачі від 03.12.2018; копії наявної первинної документації обліку роботи орендованих екскаваторів та: автокрану (подорожні листи, наряди на роботу, журнали обліку роботи будівельних машин довідки про виконані роботи та інші облікові документи з обліку роботи будівельних маши та механізмів); інформацію та копії документів стосовно необхідності використання зазначене орендованої техніки в господарській діяльності підприємства AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ .

Підприємством AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ надано відповідь від 19.08.2019 №3135/11 з додатками, але у наданні інформації щодо власних основних засобів станом на 31.12.2018 по рах.104 Машини і обладнання , по pax. 105 Транспортні засоби та орендованих основних засобів (машин, спецтехніки, транспортних засобів) підприємством відмовлено; повідомлено про те, що станом на 14.08.2019 у штатному розкладі підприємства посад машиніст екскаватора значиться 11 штатних одиниць, при цьому зайнято 1 ставка.

У AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ кількість працюючих у ІV кварталі 2018 р. склала 1131 особи, балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2018 -1 171 520,7 тис.грн., тобто підприємство має достатньо трудових ресурсів, основних засобів,: виробничого та транспортного обладнання, матеріалів, має ліцензії та дозволи, необхідні для ведення господарської діяльності (постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря).

У зв`язку з тим, що підприємством AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ і запит №1 від 15.08.2019 не надані: документи обліку роботи орендованих екскаваторів та автокрану (подорожні листи, наряди на роботу, журнали обліку роботи будівельних машин, довідки про виконані роботи та інші облікові документи з обліку роботи будівельних машин та механізмів); 1 копії технічної документації на транспортні засоби, отримані від Орендодавця - ТОВ СК МАГНАТ по акту приймання-передачі від 03.12.2018 та передбачені п.4.11 Договору від 03.12.2018 №38/18; документи та інформація щодо необхідності використання орендованої у ТОВ ОСІ МАГНАТ техніки в господарській діяльності підприємства AT КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (заявки, рапорти та наряди про роботу, акти обстеження та ін.), даний факт зафіксовано актом про ненадання документів до перевірки від 27.08.2019 №48019/04-36-14-20/00130850.

На підставі викладеного вище, повноважний представник контролюючого органу зазначає, що АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ здійснено безпідставне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) з отримання послуг оренди землерийної техніки та вантажопідйомних механізмів з екіпажем і неправомірно складені первинні документи, інформація з яких перенесена до облікових регістрів всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом шя, Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. Оскільки, відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів порушено норми частини п`ятої ст. ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186.

На підставі викладеного вище, повноважний представник відповідача просить суд у задоволенні пред`явлених позовних вимог відмовити у повному обсязі.

В судове засідання, призначене сторони не з`явились.

При цьому, суд зазначає, що 02.04.2020 р., повноважним представником позивача, шляхом електронного зв`язку, було направлено на адресу суду клопотання від 02.04.2020 р. за вх.№3525/20 про подальий розгляд справи у порядку письмового провадження.

22.06.2020 р., шляхом електронного зв`язку, повноважним представником відповідача було подано клопотання від 22.06.2020 р. вх. №3525/20 про подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Так, в судове засідання, призначене на 22.06.2020 р., сторони не з`явились.

Будь-яких інших заяв, клопотань, пояснень на адресу суду від представників сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.9 ст.205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З метою збереження життя та здоров`я людей, та з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України №211 від 11.03.2020 р., зі змінами на усій території України з 12 березня по 31 липня 2020 року було встановлено карантин, відповідно до наказу голови Дніпропетровського окружного адміністративного суду ОСОБА_2 .О ОСОБА_3 №80-од від 17.03.2020 року «Про встановлення особливого режиму роботи суду» , суд ухвалив подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Акціонерне товариство "Криворізька теплоцентраль" є юридичною особою, що підтверджується відповідними відомостями, які містяться в матеріалах справах.

Відповідно до Статуту підприємства Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" метою діяльності позивача є одержання прибутку на основі здійснення виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності, в порядку та за умов, визначених чинним законодавством і цім Статутом, та наступним його розділом між фондами Товариства та акціонерними Товариствами

Відповідно до Статуту підприємства Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" предметом діяльності Товариства є: виробництво теплової енергії; розподлення та постачання теплової енергії; постачання пари та горчої води тощо.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що на підставі повідомлення від 08.08.2019 р. №5399, виданого ГУ ДФС у Дніпропетровській області заступнику начальника відділу аудиту платників Криворізького північного управління управління аудиту ГУ ДФС у Диіпропетровькій області Мажаєвій Ірині Миколаївні, відповідно до пункту п.191.1 ст.191 пл.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.п. 78.1.4 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.08.2019 року №4756-п Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850), проведена позапланова виїзна документальна перевірка АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850) з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на. додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року, ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року.

Контролюючим органом, за результатами проведеної перевірки, відносно АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ складено акт від 27.08.2019 р. № 48104/04-36-14-20/00130850 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ (код ЄДРПОУ 00130850) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 р. по 30.11.2018 р., ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року. .

В зазначеному вище акті перевірки від 27.08.2019 р. № 48104/04-36-14-20/00130850, контролюючим органом зроблено висновок про порушення АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ : п.44.14 ст.44, п.198.1 п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 п.201.1 ст.201 ПК України, п.2 ст.9 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88, в результаті чого АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ занижено податок на додану вартість вього на суму 820 586 грн., у т.ч. за грудень 2018 р. у сумі 785 931,00 грн.; за січень 2019 р. в сумі 34 655 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки від 27.08.2019 р. № 48019/04-36-14-20/00130850, контролюючим органом було сформовано податкове повідомлення-рішення, а саме: від 02.10.2019 р. № 0002571420 на загальну суму 510,00 грн.

В матеріалах справи містяться відомості, що контролюючим органом було направлено на адресу АТ КТЦ запит №1 про надання документів до перевірки від 15.08.2019 р.

В тексті зазначеного вище запиту №1 від 15.08.2019 р. контролюючий орган просив надати до перевірки пояснення та документальне підтвердження з наступних питань, а саме: 1 - станом на 31.12.2018 оборотно- сальдову відомість по рах.104 Машини і обладнання , по рах. 105 Транспортні засоби та, у разі наявності орендованих основних засобів (машин, спецтехніки, транспортних засобів), оборотно-сальдові відомості по відповідним позабалансовим рахункам; 2 - копії технічної документації на транспортні засоби, отримані від Орендодавця - ТОВ СК МАГНАТ по акту приймання-передачі від 03.12.2018; 3 - копії наявної первинної документації обліку роботи орендованих екскаваторів та автокрану (подорожні листи, наряди на роботу, журнали обліку роботи будівельних машин, довідки про виконані роботи та інші облікові документи з обліку роботи будівельних машин та механізмів).4 - інформація та копії документів стосовно необхідності використання зазначеної орендованої техніки о господарській діяльності підприємства АТ КТЦ .

В текст запита №1 від 15.08.2019 р. зазначено, що документи та пояснення необхідно надати в термін до 12:00 год. 19.08.2019 р. за місцезнаходженням платника податків або за адресою: 50074, м. Кривий Ріг, пр.Герої-підпільмиків, буд.42 каб.214.

Неподання документів у зазначений у запиті термін тягне за собою відповідальність відповідно до ст.121 ПК України (із змінами та доповненнями).

АТ КРИВОРІЗЬКА ТЕПЛОЦЕНТРАЛЬ направлено на адресу головного державного ревізора-інспектора відділу аудиту платників Криворізького північного управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області Мажаєвій І.М. лист від 19.08.2019 р. №3135/11, в тексті якого зазначено наступне.

В наказі від 08.08.2019 р. №4756-п, зазначено, що перервірка проводиться з питань дотримання вимонг податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаєємовідносинам з ТОВ Респект КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 р. по 30.11.2018 р., ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року.

Аналізуючи мету перевірки та питання, які мають бути дослідженні протягом перевірки, представник позивача зазначив, що зробив висновки про те, що предметом перевірки є взаємовдносини між АТ Криворізька теплоцентраль та ТОВ Респект КР за період з 01.11.2018 р. 30.11.2018 р. та ТОВ СК Магнат за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року з питань пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та податкових зобов`язань по податку на додану вартість.

На підставі викладеного вище, повноважний представник позивача зазначив, що керуючись положеннями ст. 19 Конституції України, ст. 19 ГК України, ст.85 ПК України, запит № 1 від 15.08.2019 р. підлягає виконанню частково.

Акціонерне товариство Криворізька теплоцентраль надає копії наступних документів, а саме: акт надання послуг № 87 від 11 грудня 2018р. - 1 арк.; акт № 1 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03Л2,2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 2 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 3 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 4 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12,2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - І арк.; акт № 5 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 6 від 11.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; об`єкти на яких працював орендований технологічний транспорт 03.12-08.12.2018р. - 1 арк.; акт надання послуг № 90 від 17 грудня 2018р. - 1 арк.; об`єкти на яких працював орендований технологічний транспорт 10.12-15.12.2018р. - 1 арк.; акт № 1 від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт №2 від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12-2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 3 від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 4 від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 5 від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № б від 17.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03 Л 2.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт надання послуг № 96 від 26 грудня 2018р. - 1 арк.; об`єкти па яких працював орендований технологічний транспорт і7.12-24.12,2018р. - 1 арк.; акт № 1 від 26.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору №38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 2 від 26.12,2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 3 від 26.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору №38/18 від 03.12.2018р, оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 4 від 26.12,2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем -1 арк.; акт № 5 від 26.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 6 від 26.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт надання послуг № 99 від 31 грудня 2018р. - 1 арк.; об`єкти на яких працював орендований технологічний транспорт 26.12-31.12.2018р. - 1 арк.; акт№ 1 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем- 1 арк.; акт№ 2 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 3 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт №4 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 5 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; акт № 6 від 31.12.2018р. обліку часу відпрацьованого Технікою по Договору № 38/18 від 03.12.2018р. оренди землерийної та вантажопідйомних механізмів з екіпажем - 1 арк.; технические характеристики эскаватора колесного ((HYUNDAI R170W-7 -1 арк.; технические характеристики эскаватора колесного Caterpi)lar 428D - 1 арк.; технические характеристики эскаватора колесного JCB ЗСХ - 1 арк.; технические характеристики эскаватора колесного DOOSAN SOLAR210W-V - 1 арк.; технические характеристики эскаватора колесного JCB ЗСХ SITEMASTER - 1 арк.; технические характеристики Автокран МАЗ 5354 ИВАНОВЕЦ - 1 арк.

При цьому, зазначено, що у наданні інформації щодо решти питань вимушені відмовити з причини неналежності.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Акціонерним товариством Криворізька теплоцентраль було складено декларації з податку на додану вартість, а саме: по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕКТ КР (єдрпоу 31684757) за грудень 2018 р. №936684633 на загальну суму 656 001,06 грн.; за січень 2019 р. №9024353100 від 18.02.2019 р. на загальну суму 0 грн. Всього 656 001,06 грн.; по взаємовідносинам з ТОВ СК МАГНАТ (ЄДРПОУ 37065126) за грудень 2018 р. №936684633 на загальну суму 129 930,00 грн.; за січень 2019 р. №9024353100 від 18.02.2019 р. на загальну суму 34 655,00 грн. Всього - 164 585,00 грн.

Право на податковий кредит на суму 656 001,06 грн. АТ Криворізька теплоцентраль набуло на підставі наступних податкових накладних, виписаних ТОВ РЕСПЕКТ КР , а саме: №59 від 01.11.2018р. на суму 677 163,26 грн., в т.ч. ПДВ 112 860,54 грн.; № 62 від 08.11.2018р. на суму 792 803,40 в т.ч. ПДВ 132 133,90 грн.; № 65 від 14.11.2018р. на суму 819 375,60 грн., в т.ч. ПДВ 136 562,60 грн.; № 66 від 14.11.2018р. на суму 908 591,50 грн., в т.ч. ПДВ 151 431,92 грн.; № 70 від 23.11.2018р. на суму 738 072,60 грн., в т.ч. ПДВ 123 012,10 грн.

По взаємовідносинам з ТОВ СК МАГНАТ у грудні 2018 року АТ Криворізька теплоцентраль набуло право на податковий кредит на суму 164 585,00 грн.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що право на податковий кредит позивач набув на підставі відповідних податкових накладних, а саме: № 8 від 11.12.2018р. на суму 220 920,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 820,00 грн.; № 12 від 17.12.2018р. на суму 257 400,0 грн., в т.ч. ПДВ 42 900,00 грн.; № 17 від 26.12.2018р. на суму 301 260,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 210,00 грн.; № 20 від 31.12.2018р. на суму 207 930,00 грн., в т.ч. ПДВ 34 655,00 грн.

При цьому, суд зазначає, що податкові накладні, а саме: №59 від 01.11.2018р. на суму 677 163,26 грн., в т.ч. ПДВ 112 860,54 грн.; № 62 від 08.11.2018р. на суму 792 803,40 в т.ч. ПДВ 132 133,90 грн.; № 65 від 14.11.2018р. на суму 819 375,60 грн., в т.ч. ПДВ 136 562,60 грн.; № 66 від 14.11.2018р. на суму 908 591,50 грн., в т.ч. ПДВ 151 431,92 грн.; № 70 від 23.11.2018р. на суму 738 072,60 грн., в т.ч. ПДВ 123 012,10 грн.; № 8 від 11.12.2018р. на суму 220 920,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 820,00 грн.; № 12 від 17.12.2018р. на суму 257 400,0 грн., в т.ч. ПДВ 42 900,00 грн.; № 17 від 26.12.2018р. на суму 301 260,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 210,00 грн.; № 20 від 31.12.2018р. на суму 207 930,00 грн., в т.ч. ПДВ 34 655,00 грн., за якими податок на додану вартість включений АТ Криворізька теплоцентраль до податкового кредиту складено після 01.07.2017 р., зареєстровані в ЄРПН.

В матеріалах справи містяться відомості, що зміна в структурі активів та зобов`язань АТ Криворізька теплоцентраль у листопаді 2018р. відбулась в результаті оприбуткування труб, отриманих від постачальника ТОВ РЕСПЕКТ КР на підставі виписаних ним видаткових накладних, а саме: видаткова накладна № 59 від 01.11.2018р. на суму 677 163,26 грн., в т.ч. ПДВ - 112 860,54 грн.; видаткова накладна № 62 від 08.11.2018р. на суму 792 803,40 грн., в т.ч. ПДВ - 132 133,90 грн.; видаткова накладна № 65 від 14.11.2018р. на суму 819 375,60 грн., в т.ч. ПДВ - 136 562,60 грн.; видаткова накладна № 66 від 14.11.2018р. на суму 908 591,50 грн., в т.ч. ПДВ- 151 431,92 грн.; видаткова накладна № 70 від 23.11.2018р. на суму 738 072,60 грн., в т.ч. ПДВ- 123 012,10 грн.

Зміна в структурі активів та зобов`язань АТ Криворізька теплоцентраль у грудні 2018 р. відбулась в результаті прийняття наданих ТОВ СК МАГНАТ послуг оренди технологічних транспортних засобів на підставі актів надання послуг, складених постачальником цих послуг, а саме: акт надання послуг № 87 від 11.12.2018р. на суму 220 920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 36 820,00 грн.; акт надання послуг № 90 від 17.12.2018р. на суму 257400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 42 900,00 грн.; акт надання послуг № 96 від 26.12.2018р. на суму 301260,00 грн., в т,ч. ПДВ - 50 210,00 грн.; акт надання послуг № 99 від 31.12.2018р. на суму 207 930,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34 655,00 грн.

Судом встановлено, що під час позапланової документальної виїзної перевірки АТ Криворізька теплоцентраль , розпочатої на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 08.08.2019 № 4756-п, посадова особа, яка здійснювала перевірку, звернулася із запитом про надання до перевірки документів, таких як: оборотно-сальдова відомість по pax. 104 Машини і обладнання , по pax. 105 Транспортні засоби та, у разі наявності орендованих основних засобів (машин, спецтехніки, транспортних засобів), оборотно-сальдові відомості по відповідним позабалансовим рахункам; копії технічної документації на транспортні засоби, отримані від Орендодавця -ТОВ СК МАГНАТ по акту приймання-передачі від 03.12.2018р.; копії наявної первинної документації обліку роботи орендованих екскаваторів та автокрану (подорожні листи, наряди на роботу, журнали обліку роботи будівельних машин, довідки про виконані роботи та інші облікові документи з обліку роботи будівельних машин та механізмів); інформація та копії документів стосовно необхідності використання зазначеної орендованої техніки в господарській діяльності підприємства АТ КТЦ .

У відповіді від 19.08.2019р. за вих. № 3135/11 АТ Криворізька теплоцентраль відмовив у наданні оборотно-сальдових відомостей по рах.104 Машини та обладнання та рах.105 Транспортні засоби , а також інформації та копій документів стосовно необхідності використання орендованої техніки ТОВ СК МАГНАТ в господарській діяльності підприємства, з підстав невідповідності предмету перевірки, зазначеному в наказі на проведення перевірки від 08.08.2019 № 4756-п та направленні на проведення перевірки № 5399 від 08.08.2019 р., наявності ознак незаконного втручання в господарську діяльність підприємства та порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України, ст.19 ГК України та ст.19 Конституції України.

В наказі від 08.08.2019 № 4756-п про призначення перевірки контролюючий орган визначив питанням перевірки дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕК КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року, ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 по 31.12.2018 року.

На підставі та в межах предмету перевірки, з урахуванням положень ст.85 ПК України, ст.19 ГК України та ст.19 Конституції України позивачем - АТ Криворізька теплоцентраль надано підтверджуючі документи, що стосуються саме предмету перевірки.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Конституції України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР, Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, тощо.

Відповідно до ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Кожен має право будь-якими не забороненими законом засобами захищати свої права і свободи від порушень і протиправних посягань.

Статтями 61, 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Відповідно до ст. ст. 6, 13 Європейської конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року, кожен має право на справедливий розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення, а також кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинено особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Відповідно до п.1 ст.17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини , суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, відповідно до ст.86 КАС України, та надавши відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника в світлі висновку, викладеного в пункті 25 Рішення Європейського Суду з прав людини Проніна проти України (заява №63566/00, Страсбург 18 липня 2006 року), суд приходить до висновку про можливість винесення законного і обєктивного рішення у справі з урахуванням всіх обставин, наведених вище.

При цьому, суд зауважує, що п.1 статті 6 Конвенції зобовязує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обовязку можуть бути різними в залежності від характеру рішення.

Стаття 2 КАС України зазначає, що основними завданнями (принципами) адміністративного судочинства є: 1) верховенство права; 2) рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом; 3) гласність і відкритість судового процесу та його повне фіксування технічними засобами; 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне зясування всіх обставин у справі; 5) обовязковість судового рішення; 6) забезпечення права на апеляційний перегляд справи; 7) забезпечення права на касаційне оскарження судового рішення у випадках, визначених законом; 8) розумність строків розгляду справи судом; 9) неприпустимість зловживання процесуальними правами; 10) відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ч.3 ст.2 КАС України, є принцип верховенства права, який відповідно до ст.6 КАС України, полягає в наступному: суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ст. ст. 8, 9 КАС України усі учасники адміністративного процесу є рівними перед законом і судом, а розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом ч. 4 ст. 9 КАС України суд повинен визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, матеріальний закон, який їх регулює, а також факти, що підлягають встановленню і лежать в основі вимог та заперечень; зясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів. Суд прийшов до висновку, що поданих сторонами доказів достатньо для встановлення обставин справи та для ухвалення судового рішення.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

Відповідно до п.п.14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний:

16.1.1. стати на облік у контролюючих органах в порядку, встановленому законодавством України;

16.1.2. вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;

16.1.3. подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;

16.1.4. сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи;

16.1.5. подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;

16.1.6. подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв`язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг - пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб`єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку);

16.1.7. подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством;

16.1.8. виконувати законні вимоги контролюючих органів щодо усунення виявлених порушень законів з питань оподаткування та митної справи і підписувати акти (довідки) про проведення перевірки;

16.1.9. не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов`язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи;

16.1.10. повідомляти контролюючим органам за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов`язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації);

16.1.11. повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи - підприємця;

16.1.12. забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом;

16.1.13. допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом.

16.1.14. використовувати електронний кабінет для листування з контролюючими органами в електронній формі у разі подання звітності в електронній формі, а також після проходження електронної ідентифікації он-лайн в електронному кабінеті, крім платників податків, які відмовилися від використання електронного кабінету в порядку, встановленому цим Кодексом, та платників податків, які не визначили спосіб взаємодії із контролюючим органом.

16.1.15. забезпечувати надання посадовими (службовими) особами платника податку письмових пояснень на письмовий запит контролюючого органу з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документального підтвердження.

Відповідно до пп.20.1.6 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст.21 ПК України визначені обов`язки контролюючих органів, серед яких обов`язок дотримуватись Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати поршень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Статтею 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.55.1. ст.55 ПК України податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов`язання платника податків або будь-яке інше рішення контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства. Процедура адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби є дворівневою.

Контролюючими органами вищого рівня є Державна податкова адміністрація України - для державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, які у свою чергу є контролюючими органами вищого рівня для державних податкових інспекцій (п.55.2 ст.55 ПК України).

Порядок оскарження рішень контролюючих органів визначений у ст.56 ПК України, п. 56.1 якої визначає, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.51.1 ст.51 ПК України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Звернення платників податків на отримання індивідуальної податкової консультації в письмовій формі повинно містити:

найменування для юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові для фізичної особи, податкову адресу, а також номер засобу зв`язку та адресу електронної пошти, якщо такі наявні; код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті); зазначення, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації; підпис платника податків; дату підписання звернення.

На звернення платника податків, що не відповідає вимогам, зазначеним у цьому пункті, податкова консультація не надається, а надсилається відповідь у порядку та строки, передбачені Законом України "Про звернення громадян".

Уповноважена особа центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, може прийняти рішення про продовження строку розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації понад 25-денний строк, але не більше 10 календарних днів, та письмово повідомити про це платнику податків до закінчення строку, визначеного абзацом першим цього пункту.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (п.56.2 ст.56 ПК України).

Згідно з п. 56.18. ст.56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Відповідно до п.58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, у разі коли сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов`язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків; суму грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення результатів господарської діяльності або від`ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним контролюючим органом.

Відповідно до п.п. 61.1. ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способи здійснення податкового контролю перелічені у ст.62 ПК України, до них відноситься, зокрема, відповідно до п.62.1.3. ПК України здійснення податкового контролю шляхом проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом;

платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом;

виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об`єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

Наказ про проведення документальної позапланової перевірки з підстав, зазначених у цьому підпункті, видається:

у разі розгляду заперечення до акта перевірки та/або додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, - контролюючим органом, який проводив перевірку;

під час проведення процедури адміністративного оскарження - контролюючим органом вищого рівня, який розглядає скаргу платника податків;

виключено;

розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

щодо платника податку подано скаргу:

про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування у разі ненадання таким платником податків протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту контролюючого органу, в якому зазначається інформація із скарги, пояснень та документального підтвердження на цей запит;

або

про ненадання таким платником податків акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної у разі ненадання таким платником податків протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту контролюючого органу, в якому зазначається інформація із скарги, пояснень та документального підтвердження на цей запит;

виключено;

отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки, винесену ними відповідно до закону;

контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Наказ про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;

у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки;

у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у порядку, передбаченому підпунктом 39.5.1.1 підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу;

неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або у разі встановлення порушень під час моніторингу такого звіту або документації відповідно до вимог пунктів 39.4 і 39.5 статті 39 цього Кодексу;

отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу. У такому разі перевірка проводиться виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення;

платником податків не подано в установлений пунктом 50.3 статті 50 цього Кодексу строк уточнюючий розрахунок для виправлення помилок, виявлених за результатами електронної перевірки, проведеної за заявою платника податків;

виявлено розбіжності даних, що містяться у зареєстрованих акцизних накладних/розрахунках коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та деклараціях з акцизного податку, поданих платником акцизного податку, що реалізує пальне або спирт етиловий;

платником податків не надано для проведення зустрічної звірки інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. Така перевірка проводиться виключно з питань, зазначених у запиті контролюючого органу.

платником податку подано заяву про проведення перевірки до поданої заявки на поповнення обсягів залишку пального відповідно до пункту 29 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.

Контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок платників податків, що проводяться контролюючими органами, якщо такі перевірки не пов`язані з веденням оперативно-розшукових справ або здійсненням кримінального провадження стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що знаходяться в їх провадженні. Перевірки платників податків податковою міліцією проводяться у межах повноважень, визначених законом, та в порядку, передбаченому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінальним процесуальним кодексом України та іншими законами України.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Перевірка платника податків з питань повноти нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованих операцій проводиться з урахуванням особливостей, визначених статтею 39 цього Кодексу.

Відповідно до п.85.2 ст.85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

Здійснивши системний аналіз наведених вище норм чинного законодавства України та надаючи оцінку доводам сторін, викладених як в заявленій позовній заяві, так і відзиві до неї, суд виходить з наступного.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн., суд зазначає наступне.

Суд вважає необгрунтованою позицію Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка викладена в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби служби у Дніпропетровській області від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн., виходячи з наступного.

Як встановлено судом та підтведжено доказами, наявними в матеріалами справи, висновки відповідача, викладені в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850 мають характер припущень, оскільки відсутнє їх підтвердження будь-якими належними і допустимими доказами в розумінні ст. ст.73-76 КАС України та в контексті предмета перевірки.

Суд зауважує, що, викладаючи зазначені припущення у формі висновків в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, відповідач жодними належними доказами в розумінні ст.ст. 73, 74 КАС України не довів, викладених у вказаному вище акті перевірки обставин, що мали наслідком виникнення зазначених припущень у відповідача та мали наслідком винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн., відповідачем.

Судом при розгляді зазначеної справи було встановлено наступне.

Висновки відповідача, викладені в акті перевірки 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, про порушення Акціонерним товариством "Криворізька теплоцентраль" податкового законодавства були зроблені без належного дослідження первинних документів Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль".

При цьому, відповідачем не заперечувалось, що в підтвердження придбаного товару як у ТОВ РЕСПЕКТ КР , так і у ТОВ СК МАГНАТ позивачем було надано наступні копії первинних документів, а саме: податкові накладні, виписані ТОВ РЕСПЕКТ КР : №59 від 01.11.2018р. на суму 677 163,26 грн., в т.ч. ПДВ 112 860,54 грн.; № 62 від 08.11.2018р. на суму 792 803,40 в т.ч. ПДВ 132 133,90 грн.; № 65 від 14.11.2018р. на суму 819 375,60 грн., в т.ч. ПДВ 136 562,60 грн.; № 66 від 14.11.2018р. на суму 908 591,50 грн., в т.ч. ПДВ 151 431,92 грн.; № 70 від 23.11.2018р. на суму 738 072,60 грн., в т.ч. ПДВ 123 012,10 грн.; податкові накладні, виписані ТОВ СМ МАГНАТ : № 8 від 11.12.2018р. на суму 220 920,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 820,00 грн.; № 12 від 17.12.2018р. на суму 257 400,0 грн., в т.ч. ПДВ 42 900,00 грн.; № 17 від 26.12.2018р. на суму 301 260,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 210,00 грн.; № 20 від 31.12.2018р. на суму 207 930,00 грн., в т.ч. ПДВ 34 655,00 грн.; видаткові накладні, виписані ТОВ РЕСПЕКТ КР : видаткова накладна № 59 від 01.11.2018р. на суму 677 163,26 грн., в т.ч. ПДВ - 112 860,54 грн.; видаткова накладна № 62 від 08.11.2018р. на суму 792 803,40 грн., в т.ч. ПДВ - 132 133,90 грн.; видаткова накладна № 65 від 14.11.2018р. на суму 819 375,60 грн., в т.ч. ПДВ - 136 562,60 грн.; видаткова накладна № 66 від 14.11.2018р. на суму 908 591,50 грн., в т.ч. ПДВ- 151 431,92 грн.; видаткова накладна № 70 від 23.11.2018р. на суму 738 072,60 грн., в т.ч. ПДВ- 123 012,10 грн.; акти надання послуг: акт надання послуг № 87 від 11.12.2018р. на суму 220 920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 36 820,00 грн.; акт надання послуг № 90 від 17.12.2018р. на суму 257400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 42 900,00 грн.; акт надання послуг № 96 від 26.12.2018р. на суму 301260,00 грн., в т,ч. ПДВ - 50 210,00 грн.; акт надання послуг № 99 від 31.12.2018р. на суму 207 930,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34 655,00 грн.

Вимоги до змісту первинного облікового документу встановлені ч.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , згідно з якою такий документ повинен містити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, первинні документи відповідно до переліку, зазначеного вище, долучені до матеріалів справи, містять усі передбачені Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні реквізити, та, виходячи зі змісту акту перевірки від 27.08.2019 р. р. №48104/04-36-14-20/00130850, відповідачем не оскаржується їх наявність та не зазначається про їх дефектність.

На підставі викладеного вище, та зважаючи на наведені вишще по тексту копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи, зазначені вище доводи відповідача носять загальний характер, без наведення інформації та надання доказів у відповідності до ст.ст. 73, 74 КАС України, які б засвідчили конкретні обставини щодо протиправності підтвердження позивачем права останнього на податковий кредит за відповідними податковими накладними, які зазначені вище по тексту.

Доводи контролюючого органу щодо використання, та взяття за основу тверджень, викладених в акті перевірки 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, податкової інформації отриманої в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: аналізу ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності контрагентів позивача не підтверджують протиправність формування позивачем - Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" податкового кредиту у перевіряємий період.

При цьому, суд зазначає, що відповідач, складаючи відзив на позовну заяву по суті пред`явленого позову, фактично переклав тягар доказування у справі на суд, обмежився відтворенням у відзиві на позовну заяву окремих положень акта перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850.

Також, відповідачем у відзиві на позовну заяву не було наведено жодних доводів, які б свідчили про недотримання податкової дисципліни саме позивачем у перевіряємий період, а не його крнтрагентами.

Відтак, зменшення контролюючим органом податкового кредиту Акціонерному товариству "Криворізька теплоцентраль" у перевіряємі періоди не знайшло свого правового обгрунтування, при цьому, що податкові накладні винисані як ТОВ РЕСПЕКТ КР , так і ТОВ СМ МАГНАТ зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових наклданих, що є підставою для нарахування суми податку, що відноситься до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Суд зауважує, що зазначена позиція кореспондується позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 19.12.2019 р. у справі №820/12033/15 (адміністративне провадження №К/9901/27309/18), в якій зазначається, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентами на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

З`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи податкового органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин; неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з фактично вчиненою господарською операцією учасників правовідносин.

З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку про незаконність та необґрунтованість висновків відповідача, зазначених в акті від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, хибність зайнятої ним позиції та невідповідність її чинному законодавству України.

При цьому, оскільки відповідачем в порядку, передбаченому ч.2 ст.77 КАС України не доведено правомірності позиції, викладеної в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850, що стала підставою для винесення податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн., суд приходить до висновку про необґрунтованість та протиправність тверджень відповідача, та зазначає, що доводи контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48104/04-36-14-20/00130850 є оціночними поняттями, які під час судового розгляду даної справи не зайшли свого підтвердження відповідними доказами в розумінні ст. ст.73-77 КАС України.

На підставі викладеного вище, суд зазначає, що останнє є наслідком визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.

Суд зауважує, що зазначена позиція кореспондується позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 14.01.2020 року у справі №820/1462/15 (касаційне провадження №К/9901/8151/18), в якій зазначається, що господарські операції для визначення валових витрат та податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання зобов`язаний заперечувати проти доводів суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн., суд зазначає наступне.

Суд вважає необгрунтованою позицію Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка викладена в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48019/04-36-14-20/00130850, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби служби у Дніпропетровській області від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн., виходячи з наступного.

При розгляді судом зазначеної справи було встановлено наступне.

Статтею 85 ПК України визначено умови щодо надання платниками податків документів.

Так, п.85.2 ст.85 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що позивачем на запит контролюючого органу про надання до перевірки документів, таких як: оборотно-сальдова відомість по pax. 104 Машини і обладнання , по рах.105 Транспортні засоби та, у разі наявності орендованих основних засобів (машин, спецтехніки, транспортних засобів), оборотно-сальдові відомості по відповідним позабалансовим рахункам; копії технічної документації на транспортні засоби, отримані від орендодавця - ТОВ СК МАГНАТ по акту приймання-передачі від 03.12.2018 р.; копії наявної первинної документації обліку роботи орендованих екскаваторів та автокрану (подорожні листи, наряди на роботу, журнали обліку роботи будівельних машин, довідки про виконані роботи та інші облікові документи з обліку роботи будівельних машин та механізмів); інформація та копії документів стосовно необхідності використання зазначеної орендованої техніки в господарській діяльності підприємства АТ КТЦ .

В матеріалах справи містяться відомості, що у відповіді від 19.08.2019 р. за вих. № 3135/11 позивач відмовив у наданні оборотно-сальдових відомостей по рах.104 Машини та обладнання та рах.105 Транспортні засоби , а також інформації та копій документів стосовно необхідності використання орендованої техніки ТОВ СК МАГНАТ в господарській діяльності підприємства, з підстав невідповідності предмету перевірки, зазначеному в наказі на проведення перевірки від 08.08.2019 № 4756-п та направленні на проведення перевірки № 5399 від 08.08.2019р., наявності ознак незаконного втручання в господарську діяльність підприємства та порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України, ст.19 Господарського кодексу та ст.19 Конституції України.

Судом також встановлено, що в наказі від 08.08.2019 р. № 4756-п про призначення перевірки Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" контролюючий орган визначив питанням перевірки, а саме: дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ РЕСПЕК КР (код ЄДРПОУ 34684757) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року, ТОВ СК МАГНАТ (код ЄДРПОУ 37065126) за період з 01.12.2018 р. по 31.12.2018 р.

Відтак, запит щодо надання інформації та копій документів стосовно необхідності використання зазначеної орендованої техніки в господарській діяльності Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" не відповідає предмету перевірки.

На підставі викладеного вище, суд зазначає, що висновки контролюючого органу, які відображенні в акті перевірки від 27.08.2019 р. №48019/04-36-14-20/00130850 не відображають правового обгрунтування, що має наслідком визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн.

Суд зауважує, що зазначена позиція кореспондується позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі № 804/5132/16 (адміністративне провадження №К/9901/35092/18), в якій зазначається, що згідно з п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право: для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом (п.п. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20 ПКУ); запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст.20 ПКУ).

Також, згідно з підпунктом 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 ПКУ платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.

При цьому платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки (пункт 85.2 статті 85 ПКУ) та не пов`язаний безпосередньо з оформленням будь-яких додаткових запитів.

Таким чином, встановивши в судовому засіданні та підтвердивши доказами, наявними в матеріалах справи, контролюючий орган при прийняті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн. діяв необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття зазначених рішень; недобросовісно; нерозсудливо; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, що мають наслідком порушення прав та законних інтересів позивача в публічно-правових відносинах з боку відповідача - суб`єкта владних повноважень.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Відповідно до ч. 8 ст. 6 Закону України Про судовий збір розподіл судового збору між сторонами та перевірка повноти сплати судового збору здійснюються відповідно до процесуального законодавства.

Відповідно до платіжного доручення від 03 лютого 2020 р. №208 позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 18 470,83 грн. (вісімнадцять тисяч чотириста сімдесят грн., 83 коп.), який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету України.

Враховуючи задоволення позовних вимог Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" (вул. Електрична, 1, м.Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50014) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17, а, м.Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн., суд вважає за необхідне відшкодувати Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" суму, сплачену у якості судового збору за подання даного адміністративного позову з Державного бюджету України в сумі 18 470,83 грн. (вісімнадцять тисяч чотириста сімдесят грн., 83 коп.), відповідно до платіжного доручення від 03 лютого 2020 р. №208.

Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" (вул. Електрична, 1, м.Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50014) до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17, а, м.Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а саме: від 02.10.2019 р. №0002511410 на загальну суму 1 230 879,00 грн.; від 02.10.2019 р. на загальну суму 510,00 грн., - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 02.10.2019 р. №0002511410 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1 230 879,00 грн., в тому числі за основним платежем - 820 586,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 410 293,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 02.10.2019 р. за платежем: адміністративні штрафи та інші санкції, код платежу 21081103 на загальну суму 510,00 грн.

Стягнути судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області на користь Акціонерного товариства "Криворізька теплоцентраль" з оплати судового збору у розмірі 18 470,83 грн. (вісімнадцять тисяч чотириста сімдесят грн., 83 коп.).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.О. Жукова


Суд	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	22.06.2020
Оприлюднено	24.06.2020
Номер документу	89996532
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —160/1848/20

Ухвала від 10.09.2020

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Божко Л.А.

Ухвала від 14.07.2020

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Божко Л.А.

Рішення від 22.06.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Жукова Євгенія Олексіївна

Ухвала від 01.06.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Жукова Євгенія Олексіївна

Ухвала від 18.02.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Жукова Євгенія Олексіївна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 22.06.2020 по справі 160/1848/20ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —160/1848/20

Ухвала від 10.09.2020

Ухвала від 14.07.2020

Рішення від 22.06.2020

Ухвала від 01.06.2020

Ухвала від 18.02.2020

Рішення
від 22.06.2020 по справі 160/1848/20
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД