Постанова

від 27.07.2020 по справі 520/12487/19

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий І інстанції: Мельников Р.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2020 р. Справа № 520/12487/19 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Катунова В.В.,

Суддів: Бершова Г.Є. , Мельнікової Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.02.2020, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 28.02.20 по справі № 520/12487/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТБ РОГАНСЬКИЙ"

до Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (далі ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ") звернувся з позовом до Державної податкової служби України (далі ДФС України, відповідач), в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2019 р. №1311034/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 18.09.2019 №22, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2019 р. №1311011/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16.09.2019 №21, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2019 р. №1311012/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16.09.2019 №20, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319201/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.09.2019 №24, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319202/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 18.09.2019 №23, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 року №1319203/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.09.2019 №25, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319220/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.09.2019 №26, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або підмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319219/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.09.2019 №27, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 року №1319221/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 №28, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319195/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.09.2019 №29, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319196/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.09.2019 №30, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319197/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.09.2019 №31, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 року №1319198/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.10.2019 №32, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2019 р. №1319224/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.10.2019 №33, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736);

- визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2019 р. №1330816/43102736;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2019 №34, складену ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 43102736).

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 18.02.2020 адміністративний позов ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" задоволено.

Не погодившись з таким рішенням, ДФС України області звернулося до суду з апеляційною скаргою, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову.

В обгрунтування апеляційної скарги зазначає, що позивачем не надано документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем до суду надано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції змінити в частині видавника оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

В обґрунтування відзиву зазначає, що податковим органом протиправно було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до ч. 4 ст. 229, ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою технічного запису не здійснювалося.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що у задоволенні апеляційної скарги належить відмовити з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ", в якості постачальника, укладено з ТОВ "С.К.С.", в якості покупця, договір поставки від 01.09.2019 року №0919/02, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується продати (передати у власність) покупцеві, а покупець зобов`язується купити (прийняти та оплатити) товар. Згідно пункту 1.2 вказаного договору предметом договору є поставка м`ясної сировини. Як передбачено сторонами у 3.4 договору поставки, умови поставки: доставка товару продавцем покупцю не здійснюється; покупець зобов`язаний отримати та вивезти товар зі складу продавця, який розташований за адресою: м. Харків, вул. Роганська, 151 власними силами та за власний рахунок

На виконання умов зазначеного договору позивачем було поставлено товар відповідно до видаткових накладних №23 від 17.09.2019, №22 від 16.09.2019, №24 від 18.09.2019, №27 від 21.09.2019, №25 від 19.09.2019, №33 від 01.10.2019, №32 від 30.09.2019, №34 від 02.10.2019, №31 від 26.09.2019, №30 від 26.09.2019, №29 від 25.09.2019, №28 від 23.09.2019, №26 від 19.09.2019.

Поставка товару контрагенту була здійснена за адресою: м. Харків, вул. Роганська, 151 зі складу ТОВ ТБ Роганський на склад суборендованого приміщення ТОВ С.К.С .

Оплату за поставлений товар було проведено відповідно до рахунку №17 від 16.09.2019 та платіжних доручень №28783 від 16.09.2019, №29811 від 01.10.2019, №28977 від 18.09.2019, №29073 від 19.09.2019, №28976 від 18.09.2019, №30303 від 09.10.2019, №30303 від 09.10.2019, №28809 від 01.10.2019, №29488 від 26.09.2019, №29488 від 26.09.2019, №29420 від 25.09.2019, №29811 від 01.10.2019, №29811 від 01.10.2019.

На виконання умов зазначеного договору позивачем було складено на користь контрагента податкові накладні №20 від 16.09.2019, №21 від 16.09.2019, №22 від 18.09.2019, №24 від 19.09.2019, №23 від 18.09.2019, №33 від 01.10.2019, №30 від 30.09.2019, №32 від 01.10.2019, №29 від 26.09.2019, №28 від 26.09.2019, №27 від 25.09.2019, №26 від 23.09.2019, №25 від 19.09.2019.

При цьому, під час розгляду справи представником позивача було надано пояснення та вказано, що для реалізації товару за вищевказаним договором ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ" було придбано зазначений товар за договором поставки №203П/ХФ від 01.08.2019 р., укладеним з Приватне акціонерне товариство Миронівський хлібопродукт , за договором поставки м`яса птиці №27/2019/КАМ/М від 05.09.2019 року, укладеним з Товариством з обмеженою відповідальністю Комплекс Агромарс (філія Гаврилівський птахівничий комплекс ), за договором поставки №3 від 01.07.2019 року, укладеним із ТОВ МЕЛМІТ , за договором поставки №02/09 ТБР від 02.09.2019 року, укладеним з Товариство з обмеженою відповідальністю ВОРТЕКС ПЛЮС ТРЕЙД , на підтвердження чого до суду надано копії первинних документів.

У зв`язку з виконанням умов укладеного договору на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складені на користь контрагента податкові накладні №20 від 16.09.2019, №21 від 16.09.2019, №22 від 18.09.2019, №24 від 19.09.2019, №23 від 18.09.2019, №33 від 01.10.2019, №30 від 30.09.2019, №32 від 01.10.2019, №29 від 26.09.2019, №28 від 26.09.2019, №27 від 25.09.2019, №26 від 23.09.2019, №25 від 19.09.2019 було направлено для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Також ТОВ "ТБ РОГАНСЬКИЙ", в якості суборендодавця, укладено з ТОВ "С.К.С.", в якості суборендаря, договір суборенди нежитлового приміщення №0919/3 від 02.09.2019 року, відповідно до умов якого суборендодавець передає, а суборендар приймає у строкове платне користування частину приміщення нежитлової будівлі літ. Д-1 площею 50,00 м, розташованої за адресою: м. Харків, вул. Роганська, буд. 151. При цьому, сторонами у п. 1.2 договору визначено, що майно знаходиться в користуванні суборендодавця у відповідності до договору суборенди №4617/12019 від 01 серпня 2019 р., який укладено суборендодавцем і ТОВ ВП Роганський м`ясокомбінат . Положеннями п. 5. договору передбачено, що за користування Майном Суборендар щомісяця сплачує Суборендодавцю орендну плату та компенсує витрати за комунальні послуги (інші послуги на утримання приміщення) у розмірі, визначеному в акті виконаних робіт. Відповідно до п.5.2 договору плата за суборенду сплачується в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок суборендодавця після підписання сторонами акту виконаних робіт.

На виконання умов зазначеного договору сторонами було складено та підписано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №593 від 30 вересня 2019; №35 від 30 вересня 2019.

На виконання умов зазначеного договору позивачем було складено на користь контрагента податкові накладні №31 від 30.09.2019, №34 від 31.10.2019.

При цьому, під час розгляду справи представником позивача було надано пояснення та вказано, що для реалізації умов зазначеного договору позивачем було передано в суборенду майно, орендоване у ТОВ ВП Роганський м`ясокомбінат на підставі договору суборенди №4617/12019 від 01 серпня 2019 р., на підтвердження чого до суду надано копії первинних документів.

У зв`язку з виконанням умов укладеного договору на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складені на користь контрагента податкові накладні №31 від 30.09.2019, №34 від 31.10.2019 було направлено для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до отриманих квитанцій №9226394957 від 01.10.2019, №926360173 від 01.10.2019, №9226399724 від 01.10.2019, №9237150134 від 11.10.2019, №9237144730 від 11.10.2019, №9246869023 від 22.10.2019, №9237153424 від 11.10.2019, №9240291011 від 15.10.2019, №9246871266 від 22.10.2019, №9237115796 від 11.10.2019, №9237114890 від 11.10.2019, №9237115501 від 11.10.2019, №9237143133 від 11.10.2019, №9237125960 від 11.10.2019, №9259287238 від 05.11.2019, відповідно до яких реєстрацію податкових накладних зупинено, у зв`язку з тим, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Також позивачу було запропоновано подати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано до податкового органу відповідні пояснення та документи на підтвердження реальності здійсненої господарської операції.

За результатами розгляду поданих документів підприємством позивача отримано від податкового органу рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме рішення ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2019 року №1311034/43102736; від 21.10.2019 року №1311011/43102736; від 21.10.2019 року №1311012/43102736; від 31.10.2019 року №1319201/43102736; від 31.10.2019 року №1319202/43102736; від 31.10.2019 року №1319203/43102736; від 31.10.2019 року №1319220/43102736; від 31.10.2019 року №1319219/43102736; від 31.10.2019 року №1319221/43102736; від 31.10.2019 року №1319195/43102736; від 31.10.2019 року №1319196/43102736; від 31.10.2019 року №1319197/43102736; від 31.10.2019 року №1319198/43102736; від 31.10.2019 року №1319224/43102736; від 15.11.2019 року №1330816/43102736.

Не погодившись із вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що фіскальним органом не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку №117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р