Рішення

від 30.07.2020 по справі 160/13097/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2020 року Справа № 160/13097/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О. за участю представника позивача Горбаня Р.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Альфа Девелепмент Груп про стягнення податкового боргу, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 23.12.2019 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю Альфа Девелепмент Груп (код ЄДРПОУ 34734412) про стягнення податкового боргу у розмірі 8 068 665,08 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.

2. Ухвалою суду від 02.01.2020 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 20.01.2020 на виконання вимог ухвали позивачем надано до суду належним чином засвідчені копії доказів на обґрунтування позовних вимог.

4. Ухвалою суду від 27.01.2020: прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 20.02.2020, учасникам справи встановлені строки на подання заяв по суті спору.

5. 10.02.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу керівника Товариства, зазначену у державному реєстрі, з ухвалою від 27.01.2020 та повісткою про виклик на 20.02.2020 із зазначенням за даною адресою не проживає .

6. 20.02.2020 до суду надійшов корінець рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу, з якого вбачається отримання товариством 11.02.2020 ухвали від 27.01.2020 та повістки про виклик на 20.02.2020.

7. 20.02.2020 у підготовче засідання прибув представник позивача.

8. З метою належного виклику відповідача до суду та наданням додаткових доказів, судом відкладено розгляд справи до 10.03.2020.

9. 10.03.2020 від позивача до канцелярії суду надійшли додаткові докази на обґрунтування позовних вимог.

10. 10.03.2020 у підготовче засідання прибув представник позивача. Відповідач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості щодо належного повідомлення про дату, час та місце розгляду справи.

11. З метою належного виклику відповідача до суду, судом відкладено розгляд справи до 14.04.2020.

12. 10.03.2020 о 16:40 секретарем судового засідання отримано корінець рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу, з якого вбачається отримання товариством 03.03.2020 повістки про виклик на 10.03.2020.

13. 06.04.2020 до суду надійшов корінець рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу, з якого вбачається отримання товариством 01.04.2020 повістки про виклик на 14.04.2020.

14. 14.04.2020 на електронну адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку із установленням на усій території України карантину до 24.04.2020 включно.

15. 14.04.2020 у підготовче засідання учасники справи не прибули. Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

16. Ухвалою суду від 14.04.2020 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті на 30.04.2020.

17. 30.04.2020 надійшло клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи у зв`язку із вжиттям карантинних заходів.

18. 30.04.2020 учасники справи у засідання не прибули, розгляд справи відкладено до 28.05.2020.

19. 28.05.2020 у судове засідання прибув представник позивача, з метою надання позивачем інформації щодо зменшення суми податкового боргу оголошено перерву до 30.06.2020.

20. 17.06.2020 позивачем надано розрахунок залишку податкового боргу.

21. 30.06.2020 у судове засідання сторони не прибули, розгляд справи відкладено до 30.07.2020.

22. 30.07.2020 позивачем надано додаткові докази.

23. 30.07.2020 у судове засідання прибув представник позивача, якій підтримав обрану правову позицію.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

24. Позивач просить стягнути суму податкового боргу з рахунків у банку у зв`язку із несплатою грошових зобов`язань платником податків самостійно.

25. До позовної заяви доданий наступний розрахунок суми, заявленої до стягнення станом на 12.07.2019: 5 699 031,06 (податкове повідомлення-рішення №0004481404 від 18.02.2019, термін сплати 02.04.2019) + 2 359 455,08 (нараховано пені (пп.129.1.2 ст.129 ПКУ) податкове повідомлення-рішення № 0004481404 з 18.02.2019 по 16.01.2019 на акт про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства № 1098/04-36-14-04/34734412 від 16.01.2019, термін сплати 02.04.2019) - 19 487,01 (платіжне доручення № 123 від 24.04.2019) + 242,17 (нараховано пені (пп.129.1.1 ст.129 ПКУ) невизначений документ № АUTOPEN з 03.04.2019 по 23.04.2019 на податкове повідомлення-рішення (форма Р) № 0004481404 від 18.02.2019, термін сплати 24.04.2019) + 100 682,88 (розрахунок № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.04.2019 - 81 195,87 (уточ.звіт № 9076270949 від 17.04.2019, термін 30.04.2019) + 1 297,35 (нараховано пені (пп.129.1.1 ст.129 ПКУ) невизначений документ № АUTOPEN з 03.04.2019 по 29.04.2019 на податкове повідомлення-рішення (форма Р) № 0004481404 від 18.02.2019, термін сплати 30.04.2019) + 100 682,88 (розрахунок № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.05.2019) - 100 682,88 (уточ.звіт № 9076270949 від 17.04.2019, термін 30.05.2019) + 3 396,19 (нараховано пені (пп.129.1.1 ст.129 ПКУ) невизначений документ № АUTOPEN з 03.04.2019 по 29.05.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019, термін сплати 30.05.2019) + 100 682,88 (розрахунок № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.06.2019) - 100 682,88 (уточ.звіт № 9076270949 від 17.04.2019, термін 30.06.2019) + 5 243,23 (нараховано пені (пп.129.1.1 ст.129 ПКУ) невизначений документ № АUTOPEN з 03.04.2019 по 29.06.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019, термін сплати 30.06.2019 = 8 068 665,08 грн.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

26. Відповідач заяв по суті спору не надав, у судові засідання представника не направив.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

27. Товариство з обмеженою відповідальністю Альфа Девелепмент Груп (код ЄДРПОУ 34734412) є платником податків і зборів, знаходиться на обліку у Головному управління ДПС у Дніпропетровській області (а.с.19-21).

28. У період з 10.01.2019 по 16.01.2019 контролюючим органом проведено документальну позапланову перевірку ТОВ Альфа Девелепмент Груп з питань повноти нарахування податку на землю за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, за результатами якої 16.01.2019 складено акт № 1098/04-36-14-04/34734412 (а.с.13-17).

29. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019, яким ТОВ Альфа Девелепмент Груп збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб (код платежу 18010600) у розмірі 5 699 031,06 грн, у тому числі за основним платежем у розмірі 4 559 224,85 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 139 806,21 грн (а.с.10).

30. Податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019 вручено платнику податків 26.02.2019 засобами поштового зв`язку, граничний строк сплати 02.04.2019 (а.с.8-9).

31. 11.04.2019 контролюючим органом сформовано податкову вимогу № 95646-51, яку платник податків отримав поштовим зв`язком 23.04.2019 (а.с.7).

32. В інтегрованій картці платника податків контролюючим органом проведено наступні записи:

- станом на 31.03.2019: недоїмка відсутня;

- 02.04.2019:

-- 4 559 224,85 грн: донараховано та збільшено борг по основному платежу по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

-- 1 139 806,21 грн: донараховано та збільшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

-- 2 359 455,08 грн: нараховано пеню, підпункт 129.1 статті 129 ПК України на акт перевірки № 1098/04-36-14-04/34734412 від 16.01.2019 (а.с.18);

--- заборгованість: 8 058 486,14 грн (недоїмка 5 699 031,06 грн, пеня 2 359 455,08 грн);

- 24.04.2019:

-- 19 487,01 грн: зараховано сплату, платіжне доручення № 123 від 24.04.2019;

-- - 19 487,01 грн: зменшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404, платіжне доручення № 123 від 24.04.2019;

--- заборгованість 8 038 999,13 грн (недоїмка 5 679 544,05 грн, пеня 2 359 455,08 грн);

-- 242,17 грн: нараховано пеню з 03.04.2019 по 23.04.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019;

--- заборгованість 8 039 241,30 грн (недоїмка 5 679 544,05 грн, пеня 2 359 697,25 грн);

- 30.04.2019:

-- 100 682,88 грн: нараховано платником самостійно, податковий розрахунок земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.04.2019;

-- збільшено недоїмку на 100 682,88 грн;

--- заборгованість 8 139 924,18 грн (недоїмка 5 780 226,93 грн, пеня 2 359 697,25 грн);

-- -81 195,87 грн: зменшено платіж згідно уточнюючого звіту по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019, термін сплати 30.04.2019;

-- -81 195,87 грн: зменшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019;

--- заборгованість 8 058 728,31 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 359 697,25 грн);

-- 1 297,35 грн: нараховано пеню з 03.04.2019 по 29.04.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019;

--- заборгованість 8 060 0025,66 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 360 994,60 грн);

- 30.05.2019:

-- 100 682,88 грн: нараховано платником самостійно, податковий розрахунок земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.05.2019;

-- збільшено недоїмку на 100 682,88 грн;

--- заборгованість 8 160 708,54 грн (недоїмка 5 799 713,94 грн, пеня 2 360 994,60 грн);

-- -100 682,88 грн: зменшено платіж згідно уточнюючого звіту по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019, термін сплати 30.05.2019;

-- -100 682,88 грн: зменшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019;

--- заборгованість 8 060 025,66 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 360 994,60 грн);

-- 3 396,19 грн: нараховано пеню з 03.04.2019 по 29.05.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019;

--- заборгованість 8 063 421,85 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 364 390,79 грн);

- 30.06.2019:

-- 100 682,88 грн: нараховано платником самостійно, податковий розрахунок земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019, термін сплати 30.06.2019;

-- збільшено недоїмку на 100 682,88 грн;

--- заборгованість 8 164 104,73 грн (недоїмка 5 799 713,94 грн, пеня 2 364 390,79 грн);

-- -100 682,88 грн: зменшено платіж згідно уточнюючого звіту по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019, термін сплати 30.06.2019;

-- -100 682,88 грн: зменшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019;

--- заборгованість 8 063 421,85 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 364 390,79 грн);

-- 5 243,23 грн: нараховано пеню з 03.04.2019 по 29.06.2019 на податкове повідомлення-рішення № 0004481404 від 18.02.2019;

--- заборгованість 8 068 665,08 грн (недоїмка 5 699 031,03 грн, пеня 2 369 634,02 грн).

33. Сформована вищевказаними записами сума заборгованості станом на 30.06.2019 (17.07.2019 як вказано у розрахунку до позву) заявлена до стягнення у цьому спорі.

34. 17.06.2020 контролюючим органом наданий розрахунок залишку податкового боргу з орендної плати, заявленого в межах справи № 160/13097/19, який складається з:

1) нарахувань на збільшення заборгованості:

- по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404: 4 559 224,85 грн основний платіж; 1 139 806,21 грн штраф; 2 359 455,12 грн пеня, разом 8 058 486,18 грн;

- пені по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404: 242,17 грн (24.04.2019), 1 297,35 грн (30.04.2019); 3 396,19 грн (30.05.2019); 5 243,23 грн (30.06.2019), разом 10 178,94 грн;

- по податковому розрахунку земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019: 100 682,88 грн (30.04.2019), 100 682,88 грн (30.05.2019), 100 682,88 грн (30.06.2019), разом 302 048,64 грн;

2) зменшення заборгованості уточнюючим звітом № 9076270949 від 17.04.2019 на суми: 81 195,87 грн (30.04.2019), 100 682,88 грн (30.05.2019), 100 682,88 грн (30.06.2019), 100 682,88 грн (30.07.2019), 100 682,88 грн (30.08.2019), 100 682,88 грн (30.09.2019), 100 682,88 грн (30.10.2019), 100 682,88 грн (30.11.2019), 100 682,88 грн (30.12.2019), 100 682,90 грн (30.01.2020), разом 987 341,81 грн.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

35. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

36. Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України).

37. Відповідно до статті 35 ПК України сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

38. Сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

39. Порядок сплати податків та зборів встановлюється цим Кодексом або законами з питань митної справи для кожного податку окремо.

40. Статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

41. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

42. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

43. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку (пункт 38.2 статті 38 ПК України).

44. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов`язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи (пункт 38.3 статті 38 ПК України).

45. Згідно із пунктом 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

46. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (підпункт 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України).

47. Якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом (пункт 54.5 статті 54 ПК України).

48. Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 ПК України).

49. Контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки (пункт 58.1 статті 58 ПК України).

50. У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.1 статті 59 ПК України).

51. Джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (пункт 87.1 статті 87 ПК України).

52. Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4 1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

53. Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (пункт 87.2 статті 87 ПК України).

54. У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом (пункт 87.9 статті 87 ПК України).

55. Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

56. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України, в редакції на час виникнення спірних правовідносин).

57. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3 статті 95 ПК України).

58. Відповідно до пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

59. Згідно із підпунктом 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

60. Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків (пункт 131.1 статті 131 ПК України).

61. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом (пункт 131.2 статті 131 ПК України).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

62. Вирішуючи заявлений спір, суд виходить із того, що заявлена до стягнення сума заборгованості складається, у тому числі, із грошових зобов`язань, нарахованих податковим повідомленням-рішенням № 0004481404 від 18.02.2019: 4 559 224,85 грн основний платіж; 1 139 806,21 грн штраф; разом 5 699 031,06 грн.

63. Відповідно до пункту 129.1 статті 129 ПК України на підставі акта перевірки також нараховано пеню у розмірі 2 359 455,08 грн.

64. Разом, за результатами перевірки нараховано грошові зобов`язання у розмірі 8 058 486,14 грн.

65. В подальшому платником податків здійснено сплату, самостійне нарахування та зменшення (уточнення) показника нарахованого зобов`язання, у зв`язку із чим контролюючим органом проведено записи в інтегрованій картці та обраховано заявлений до стягнення податковий борг.

66. Відповідно до пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

67. Статтею 35 ПК України встановлено, що сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Порядок сплати податків та зборів встановлюється цим Кодексом або законами з питань митної справи для кожного податку окремо.

68. Згідно із пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

69. При цьому, сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4 1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

70. Спеціальне правило щодо порядку погашення податкового боргу встановлено пунктом 87.9 статті 87 ПК України.

71. Так, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

72. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

73. З аналізу наведених норм права вбачається, що погашення сум податкового боргу здійснюється шляхом сплати грошових коштів в готівковій або безготівковій формі, та за рахунок надміру сплачених сум відповідного платежу (без заяви платника).

74. Процедура черговості погашення податкового боргу, визначена пунктом 87.9 статті 87 ПК України, також передбачає сплату коштів платником податків.

75. У розглянутому спорі платником податків здійснено сплату платіжним дорученням від 24.04.2019 на суму 19 487,01 грн.

76. Сплачені платником податків 19 487,01 грн направлені контролюючим органом на погашення заборгованості по штрафним санкціям, нарахованим податковим повідомленням-рішенням № 0004481404 від 18.02.2019.

77. Вказане зменшення суми податкового боргу призвело до нарахування пені на суму 242,17 грн за період з 03.04.2029 по 23.04.2019.

78. Суд зазначає про правильність відображення стану платежів в ІКП станом на 24.04.2019.

79. Заборгованість платника податків станом на 24.04.2019 складається з:

- 4 559 224,85 грн: основний платіж по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

- 1 120 319,20 грн (1 139 806,21 грн - 19 487,01 грн): штраф по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

- 2 359 697,25 грн (2 359 455,08 грн + 242,17 грн): пеня;

-- разом 8 039 241,30 грн.

80. 17.04.2019 платником податків подано уточнюючий звіт по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019, яким зменшено нарахований податковим розрахунком земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019 платіж із терміном сплати 30.04.2019 на 81 195,87 грн.

81. 30.04.2019 контролюючим органом по строку платежу 30.04.2019 збільшено грошове зобов`язання на 100 682,88 грн, які нараховані платником самостійно податковим розрахунком земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019.

82. 30.04.2019 контролюючим органом в ІКП проведено запис, якими:

- за кодом запису 17 N: на суму 81 195,87 грн зменшено платіж згідно уточнюючого звіту по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019, термін сплати 30.04.2019;

- за кодом запису 95О: на суму 81 195,87 грн зменшено борг по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 по податковому розрахунку земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019.

83. Вищенаведене зменшення боргу по штрафним санкціям по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019 призвело до нарахування пені на суму 1 297,35 грн за період з 03.04.2019 по 29.04.2019 та умовного нарахування штрафу за несвоєчасну сплату платежу по такому податковому повідомленню-рішенню.

84. Аналогічними записами в ІКП контролюючий орган в подальшому відобразив збільшення та зменшення уточнюючими звітами грошових зобов`язань за податковим розрахунком земельного податку № 9076270949 від 17.04.2019 із термінами сплати 30.05.2019, 30.06.2019, 30.07.2019, 30.08.2019, 30.09.2019, 30.10.2019, 30.11.2019, 30.12.2019, 30.06.2019, 31.01.2020:

1) збільшив за кожний період зобов`язання на 100 682,88 грн, за грудень на 100 682,90 грн;

2) зменшив на вищевказані суми самостійно визначений платіж;

3) зменшив на вищевказані суми податковий борг по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019 - за періоди з травня по листопад 2019 року зменшив суми штрафу, за грудень 2019 року - зменшив основне зобов`язання;

4) нарахував суми пені з 03.04.2019 по дату проведення запису по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

5) нарахував суми штрафу за невчасну сплату платежу по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019.

85. Суд вважає таким, що суперечить вимогам статті 35, пункту 38.1 статті 38, 87.1, 87.9 статті 87 ПК України, вчинення контролюючим органом записів в ІКП та відображення направленими на погашення податкового боргу по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019 - сум, якими зменшено уточнюючими звітами визначені самостійно платником грошові зобов`язання.

86. Податковий борг може бути погашений (зменшений) без заяви платника податків виключено шляхом оплати у готівковій або безготівковій формі або ж за рахунок наявної переплати по такому платежу.

87. Проведене контролюючим органом зменшення суми податкового боргу наведеним нормам ПК України не відповідає.

88. Таким чином, суд дійшов висновку, що є неправомірним зменшення контролюючим органом у обліку розміру узгоджених грошових зобов`язань по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019 на: 81 195,87 грн (30.04.2019), 100 682,88 грн (30.05.2019), 100 682,88 грн (30.06.2019), 100 682,88 грн (30.07.2019), 100 682,88 грн (30.08.2019), 100 682,88 грн (30.09.2019), 100 682,88 грн (30.10.2019), 100 682,88 грн (30.11.2019), 100 682,88 грн (30.12.2019), 100 682,90 грн (30.01.2020), разом 987 341,81 грн.

89. Із врахуванням встановленої судом відсутності погашення податкового боргу по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019 на суми податкового боргу у розмірі 81 195,87 грн (30.04.2019), 100 682,88 грн (30.05.2019), 100 682,88 грн (30.06.2019), є неправомірним нарахування пені у розмірі 1 297,35 грн (30.04.2019); 3 396,19 грн (30.05.2019); 5 243,23 грн (30.06.2019), разом 9 936,77 грн.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

90. Із системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність несплаченого у добровільному порядку податкового боргу на загальну суму 8 058 728,31 грн, який складається з:

- 4 559 224,85 грн: основний платіж по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

- 1 120 319,20 грн (1 139 806,21 грн - 19 487,01 грн): штраф по податковому повідомленню-рішенню № 0004481404 від 18.02.2019;

- 2 359 697,25 грн (2 359 455,08 грн + 242,17 грн): пеня;

- 19 487,01 грн: зобов`язання по податковому розрахунку земельного податку № 9018319132 від 12.02.2019 (термін сплати 30.04.2019).

91. Таким чином, із заявлених до стягнення позивачем 8 068 665,08 грн, суд вважає правомірним стягнення 8 058 728,31 грн, у зв`язку із чим позов підлягає частковому задоволенню.

92. Належне відображення в інтегрованій картці платника податків стану розрахунків із бюджетом у розглянутому спорі є вирішальним, оскільки у разі невиправлення судом цієї помилки під час розгляду заявленого спору, у подальшому, на думку суду, стягнення сум заборгованості за податковим розрахунком № 9018319132 від 12.02.2019, зменшених до нуля уточнюючим звітом № 9076270949 від 17.04.2019: буде ускладненим та призведе до втрат бюджету.

93. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) до Товариства з обмеженою відповідальністю Альфа Девелепмент Груп (код ЄДРПОУ 34734412; вул. Березинська, буд. 80, м. Дніпро, 49101) про стягнення податкового боргу - задовольнити частково.

2. Стягнути на користь бюджету податковий борг у розмірі 8 058 728,31 грн з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю Альфа Девелепмент Груп у банках, обслуговуючих такого платника податків.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

5. Повне рішення складено 07.08.2020.

Суддя І.О. Верба