Рішення

від 12.08.2020 по справі 160/7141/20

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2020 року Справа № 160/7141/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (вилику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Фермерського господарства Агро-Верітас про стягнення податкового боргу, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 30.06.2020 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Фермерського господарства Агро-Верітас (код ЄДРПОУ 40968123) про стягнення податкового боргу у розмірі 5 520,99 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.

2. Ухвалою суду від 06.07.2020:

- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;

- сторонам встановлені строки для подання заяв по суті спору.

3. 27.07.2020 до канцелярії суду позивачем подано клопотання із додатковими матеріалами для долучення до матеріалів справи.

4. 06.08.2020 позивачем до канцелярії суду подано відзив на позов.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

5. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду, оскільки, відповідач має податковий борг перед бюджетом, який у добровільному порядку не сплачує.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

6. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441, на яке посилається позивач, не вручалось відповідачу, належних доказів узгодження податкового зобов`язання позивачем не надано.

7. У зв`язку із неналежним направленням податкового повідомлення-рішення відповідач був позбавлений можливості оскаржити таке рішення в адміністративному чи судовому порядку.

8. Оскільки податкове зобов`язання не узгоджено, то у позивача не виникло права на звернення до суду.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

9. Фермерське господарство Агро-Верітас (код ЄДРПОУ 40968123) зареєстроване 18.11.2016, запис № 1 201 102 0000 000793, та знаходиться на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

10. В інтегрованих картках платника обліковується податковий борг з податку на додану вартість в сумі 5 520,99 грн.

11. Згідно наданого до позову розрахунку податкового боргу заявлена контролюючим органом до стягнення сума боргу виникла на підставі:

- 16.08.2019 донараховано суму грошового зобов`язання згідно податкового повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441 у розмірі 17 334 грн. Рішення направлено на адресу підприємства поштою рекомендованим листом з повідомленням, проте конверт повернуто зворотно до податкового органу у зв`язку із неврученням. Податковий борг зменшено на суму 17 334 грн за поданим платником податку уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.10.2019 № 9255195932;

- 16.08.2019 донараховано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) згідно податкового повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441 у розмірі 4 333,50 грн;

- 26.08.2019 нараховано пені на підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України в сумі 568,46 грн за період з 02.08.2019 по 18.07.2019. Податковий борг зменшено на суму 1 грн за поданим платником податку уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.10.2019 № 9255195932. Залишок боргу - 567,46 грн;

- 30.10.2019 нараховано пені на підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України в сумі 620,03 грн за період з 27.08.2019 по 29.10.2019.

12. У зв`язку із наявністю у облікових картках відповідача податкового боргу контролюючим органом Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області виставлено ФГ Агро-Верітас податкову вимогу від 09.09.2019 № 273022-54, згідно якої сума податкового боргу станом на 08.09.2019 становить 22 235,96 грн, у тому числі основний платіж - 17 334 грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 4 333,50 грн, пеня - 568,46 грн. Вимога направлена на адресу підприємства поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримана останнім 23.10.2019.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

13. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг це сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

14. Стаття 36 ПК України закріплює, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

15. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

16. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

17. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

18. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України).

19. Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

20. Згідно положень абзацу першого пункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації.

21. Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (абзац перший пункту 58.3 статті 58 ПК України).

22. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг (абзац другий пункту 58.3 статті 58 ПК України).

23. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення (абзац третій пункту 58.3 статті 58 ПК України).

24. Згідно пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

25. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання (абзац перший пункту 59.3 статті 59 ПК України).

26. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу (абзац другий пункту 59.3 статті 59 ПК України).

27. Згідно пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

28. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

29. Відповідно до статті 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

30. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (пункт 42.2 статті 42 ПК України).

31. Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата (пункт 42.3 статті 42 ПК України).

32. Згідно із пунктом 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

33. У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

34. Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

35. Порядок стягнення податкового боргу платників податків регулюється статтями 95-99 Податкового кодексу України.

36. Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

37. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

38. Пунктом 95.3 цієї статті визначено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

39. Згідно із пунктом 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

40. Відповідно до пункту 131.2 статті 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

41. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

42. Як встановлено судом, заявлена до стягнення сума податкового боргу у розмірі 5 520,99 грн складається з суми штрафних санкцій 4 333,50 грн за податковим повідомленням-рішенням від 02.08.2019 № 0038635441 та пені 1 187,49 грн, нарахованої у зв`язку із несплатою грошових зобов`язань за таким рішенням.

43. Податкове повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441 прийнято Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі акта від 18.07.2019 № 39863/04-36-54-41/40968123 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ФГ Агро-Верітас за травень 2019 року, якою встановлено порушення пункту 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201 ПК України, внаслідок чого завищено суму податкового кредиту на 17 334 грн, а отже занижено суму, яка підлягала сплаті до бюджету на 17 334 грн.

44. Акт від 18.07.2019 № 39863/04-36-54-41/40968123 направлено на зареєстровану адресу платника податків поштою рекомендованим листом з повідомленням, проте конверт повернуто зворотно до податкового органу у зв`язку із неврученням з відміткою інші причини, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення , додатково зазначено отказ - нет начальника в Вас-ке .

45. Податкове повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441 направлено 06.08.2019 контролюючим органом на зареєстровану адресу платника податків поштою рекомендованим листом з повідомленням штриховий кодовий ідентифікатор 5141302821551, однак конверт із вкладенням повернуто зворотно до податкового органу з відміткою неоплачено, оплачено не в повному обсязі .

46. Отже, податкове повідомлення-рішення фактично не надіслано платнику податків у встановленому порядку, оскільки конверт повернуто поштовим відділенням з метою належного дооформлення поштового відправлення шляхом оплати поштової послуги.

47. Таким чином, у даному випадку контролюючим органом не дотримано вимог статті 42 ПК України щодо направлення/вручення платнику податків документа.

48. З урахуванням зазначеного, суд доходить висновку про неузгодження грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 02.08.2019 № 0038635441.

49. Оскільки грошове зобов`язання є неузгодженим, то нарахування пені на підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України є неправомірним.

50. За правилами абзацу першого пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

51. У сформованій ФГ Агро-Верітас податковій вимозі від 09.09.2019 № 273022-54 визначена до сплати сума податкового боргу станом на 08.09.2019 становить 22 235,96 грн, у тому числі: основний платіж - 17 334 грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 4 333,50 грн, пеня - 568,46 грн.

52. За наслідками розгляду заявленого спору суд дійшов висновку про відсутність у відповідача заявленого до стягнення податкового боргу, оскільки податкова вимога надіслана передчасно.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

53. Судом на підставі матеріалів справи встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 02.08.2019 № 0038635441 не є узгодженим, та контролюючий орган не набув права звернення до суду із даним адміністративним позовом через недодержання встановленої процедури узгодження грошових зобов`язань та процедури стягнення податкового боргу, що унеможливлює задоволення заявленого позову.

54. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

55. У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000) до Фермерського господарства Агро-Верітас (код ЄДРПОУ 40968123; вул. Будівельників, буд. 129, селище міського типу Васильківка, Васильківський район, Дніпропетровська область, 52600) про стягнення податкового боргу - відмовити повністю.

56. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Верба