Постанова

від 31.08.2020 по справі 620/3626/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 620/3626/19 Суддя (судді) першої інстанції: Падій В.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2020 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Сорочка Є.О., Чаку Є.В., секретаря Винокурової І.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Чернігівській області на Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 02 березня 2020 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Рік до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форм Н , П , Р , В3 , -

В С Т А Н О В И В:

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 02 березня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника Відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Рішення суду першої інстанції - без змін з наступних підстав.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку дотримання Позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2019, про що складено відповідний Акт від 30 жовтня 2019 року №97/05/24558646 (надалі - Акт), копія якого наявна в матеріалах справи (Т.1, а.с. 24-56).

Перевіркою встановлено порушення Позивачем вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138, підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України, що призвело до заниження на 4789,00 грн. податку на прибуток, в тому числі на 2809,00 грн. за 2016 рік, на 1980,00 грн. за 2017 рік та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування у сумі 14280 грн. за І півріччя 2019 року; пунктів 198.1, 198.2, 198.5 статті 198, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення на 600000,00 грн. суми бюджетного відшкодування за травень 2019 року та заниження на 141075,00 грн. суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, в тому числі на 992,00 грн. за вересень 2016 року, на 1015,00 грн. за листопад 2016 року, на 1015,00 грн. за грудень 2016 року, на 2200,00 грн. за січень 2017 року, на 60853,00 грн. за липень 2017 року, на 63951,00 грн. за травень 2019 року, на 11049,00 грн. за червень 2019 року; пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції з 01.01.2017) в частині нереєстрації податкових накладних.

На підставі зазначених порушень, Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення форм Н , Р , П , В3 від 27.11.2019 №№00000760500, 00000740500, 00000730500, 00000750500, якими до Позивача застосовано штраф у сумі 367926,50 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ та/або встановлено відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацем 2 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ; збільшено Позивачу суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 175104,00 грн., у тому числі на 140083,00 грн. за податковими зобов`язаннями та на 35021,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; на 14280,00 грн. зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І півріччя 2019 року; зменшено на 750000,00 грн. суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, у тому числі на 600000,00 грн. суми завищення бюджетного відшкодування та на 150000,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як вбачається з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності Позивача є зокрема роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

05.07.2017 Загальними зборами учасників ТОВ Спорт Лайн 2000 прийнято рішення, оформлене Протоколом №4, про збільшення його статутного капіталу внесенням до статутного капіталу об`єктів нерухомого майна, що належать Позивачу, а саме приміщення: магазину: у підвалі 1-1 - 1-6 площею 137,5 кв.м., на першому поверсі 1-7 - 1-15 , 2-1 , площею 189,1 кв.м, загальною площею 326,6 кв.м., що знаходиться за адресою: вулиця Кирпоноса, будинок 26, місто Чернігів, зі здійсненням грошової оцінки вкладу ТОВ Рік до статутного капіталу ТОВ Спорт Лайн 2000 за взаємною згодою учасників у сумі 340000,00 грн.; магазину-складу продовольчих товарів літ. А-1, А1-1, A2-1, A3-l, A7-l, A5-1, А6-1, А8- 1, А9-1: літ. 1-1, літ.2-1, з літ 3-1 по літ. 3-8, з літ. 4-1 по літ. 4-4, з літ 5-1 по літ.5-5, літ. 6-1, з літ 7-1 по літ. 7-6, літ. 8-1, літ. 9-1, літ 10-1, загальною площею 754,3 кв.м., що знаходиться за адресою: вулиця Белова Генерала, будинок 5, місто Чернігів, зі здійсненням грошової оцінки вкладу ТОВ Рік до статутного капіталу ТОВ Спорт Лайн 2000 за взаємною згодою учасників у сумі 390000,00 грн.

Зазначені об`єкти нерухомості 05.07.2017 передано Позивачем до статутного капіталу ТОВ Спорт Лайн 2000 , що підтверджується Актами прийому-передачі.

Як вбачається з Актів прийому-передачі, Сторонами підтверджено, що грошову оцінку нерухомого майна здійснено за згодою всіх Учасників, яка становить для приміщення магазину за адресою: вул. Белова Генерала, 5, м. Чернігів - 390000,00 грн. з ПДВ та для приміщення магазину за адресою: вул. Кирпоноса, 26, м. Чернігів - 340000,00 грн. з ПДВ.

Відповідно до частин першої, другої ст. 13 Закону України Про господарські товариства від 19 вересня 1991 року №1576-XII (надалі - Закон №1576-XII), вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом. Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.

Згідно з пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари;

Відповідно до п. 188.1. ст. 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Як вбачається з довідки Позивача від 05.07.2017 Вих. №53, залишкова вартість майна - приміщення магазину-складу продовольчих товарів, що знаходиться за адресою: вулиця Белова Генерала, будинок 5, місто Чернігів, становить 229039,26 грн., а приміщення магазину, що знаходиться за адресою: вулиця Кирпоноса, будинок 26, місто Чернігів - 166599,00 грн.

Зазначені відомості щодо залишкової вартості майна були відображені у відповідній фінансовій звітності Позивача.

Відповідачем в Акті перевірки зазначено, що враховуючи інформацію, отриману з інтернет-ресурсів DOM.RIA.com, ЛУН, RIELTOR.UA, середня ціна продажу об`єктів нежитлової нерухомості в 2017 році (в період травень-серпень) в 4-й зоні з врахуванням функціонального призначення, фізичного та морального зносу склала 649,19 грн. за 1 кв.м., тобто реалізаційна вартість об`єкту нерухомості за адресою: вул. Белова, 5, м. Чернігів, не відповідає рівню звичайних цін в розумінні п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України; середня ціна продажу об`єктів нежитлової нерухомості в 2017 році (в період травень-серпень) в 2-й зоні з врахуванням функціонального призначення, фізичного та морального зносу склала 1294,90 грн. за 1 кв.м., тобто реалізаційна вартість об`єкту нерухомості за адресою: вул. Кирпоноса, 26, м. Чернігів, не відповідає рівню звичайних цін в розумінні п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 14.1.71 ст. 14 Податкового кодексу України, звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Відповідно до частини першої ст. 632 Цивільного кодексу України, ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін. У випадках, встановлених законом, застосовуються ціни (тарифи, ставки тощо), які встановлюються або регулюються уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування.

Згідно з частиною четвертою ст. 632 Цивільного кодексу України, якщо ціна у договорі не встановлена і не може бути визначена виходячи з його умов, вона визначається виходячи із звичайних цін, що склалися на аналогічні товари, роботи або послуги на момент укладення договору.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість доводів Відповідача щодо порушення Позивачем вимог п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, оскільки податкові зобов`язання відображено за цінами, що не є нижчими балансової (залишкової) вартості та які погоджено Учасниками товариства відповідно до вимог частини другої ст. 13 Закону №1576-XII.

Крім того, Наказом Позивача Про переведення частини адміністративного персоналу від 11.05.2019 №29, у зв`язку з придбанням нежитлового приміщення, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , переведено менеджера з постачання та завідуючого господарством за вказаною адресою з 11.05.2019 для проведення своєї діяльності (Т.1 а.с.144).

11.05.2019 між Позивачем, як Орендодавцем, та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , як Орендарем, укладено Договір оренди №11/05/2019 (Т.1 а.с.234-238), відповідно до п.п. 1.1., 3.2. якого Орендодавець передає, а Орендар приймає у тимчасове платне користування (оренду) частину нежитлового складського приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 17м 2 . Орендна плата становить 24480,00 грн., у тому числі ПДВ 4080,00 грн., на рік.

Проте, ФОП ОСОБА_1 в перевіряємий Відповідачем період зазначене приміщення не використовувалось, тому як здійснювався поточний його ремонт, що не заперечувалось представником Відповідача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції.

Також 11.05.2019 між Позивачем, як Орендодавцем, та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , як Орендарем, укладено Договір оренди №11/05/2019, згідно з п. 1.1. умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає у тимчасове платне користування (оренду) частину нежитлового складського приміщення, що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 . (Т.1 а.с.229-232).

Додатковою угодою від 12.05.2019 до Договору оренди від 11.05.2019 №11/05/2019, у зв`язку з тим, що у орендаря відпала необхідність користування (оренди) приміщення, сторони дійшли згоди про дострокове припинення Договору оренди від 11.05.2019 №11/05/2019 з дати підписання цієї Додаткової угоди (Т.1 а.с.233).

Крім того, 11.05.2019 між Позивачем, як Орендодавцем, та ТОВ СМ Центр Україна , як Орендарем, укладено Договір оренди №11/05/19РІК (т.1 а.с.163-167), відповідно до п. 1.1. якого Орендодавець зобов`язується передати, а Орендар - прийняти у тимчасове платне користування (оренду) частину нежитлового приміщення, що розташоване за адресою: вул. Шевченка, будинок 11, приміщення 1, м. Чернігів, площею 80 кв.м.

Додатковою угодою від 12.05.2019 до Договору оренди від 11.05.2019 №11/05/19РІК Сторони дійшли згоди про дострокове припинення Договору оренди від 11.05.2019 №11/05/19РІК з дати підписання цієї Додаткової угоди (Т.1 а.с.168).

Між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю Будівельна компанія Фенікс+ , як Підрядником, укладено Договір підряду від 15.05.2019 №15/05-19, згідно з п. 1.1. якого за Завданням Замовника Підрядник зобов`язується на свій ризик у відповідності до кошторисної документації та вимог будівельних норм і правил надати послуги з Поточного ремонту приміщення в м. Чернігові по вул. Шевченка, 11 .

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано Акт приймання наданих послуг з поточного ремонту приміщення, Рахунок-фактуру, Платіжне доручення.

Отже, матеріалами справи підтверджено використання Позивачем з 11.05.2019 приміщення, розташованого за адресою: вул. Шевченка, будинок 11, приміщення 1, м. Чернігів, у межах провадження своєї господарської діяльності.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митні території України.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Отже, у Позивача не виникло зобов`язання щодо нарахування податкових зобов`язань, складання і реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних зведеної податкової накладної за необоротним активом (нежитлове приміщення, що знаходиться за адресою: вул. Шевченка, будинок 11, приміщення 1, м. Чернігів), придбаним з податком на додану вартість, оскільки такий необоротний актив використовувався ним в операціях, що є його господарською діяльністю.

Згідно з частиною другою ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, вимоги якої Відповідачем не виконано .

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржені Позивачем податкові повідомлення-рішення Відповідача є протиправними і підлягають скасуванню.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області залишити без задоволення, а Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 02 березня 2020 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Постанову складено в повному обсязі 31.08.2020 року.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Сорочко Є.О.

Чаку Є.В.