Постанова

від 09.12.2008 по справі 2а-4033/08

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а-4033/08

Категорія № 33

ПОСТАНОВА

Іменем України

09 грудня 2008 року.

Луганський окружний адмін істративний суд у складі:

Головуючого Качуріної Л. С.

при секретарі Смішливій І.М. ,

в присутності сторін:

від позивача: Мякотін Р .В., довіреність №14 від 03.04.08р., Єрмоленко Є.В.,

довіреність від 15.10.08.

від в ідповідача: Шуст Ю.В., до віреність № 20555/10 від 10.11.08.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за адміністра тивним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СІМ» до Державної податков ої інспекції у Жовтневому ра йоні м. Луганська про визнанн я нечинними податкових повід омлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

14 січня 2008 року до Лугансько го окружного адміністративн ого суду звернулось Товарист во з обмеженою відповідальні стю «СІМ» з адміністративним позовом до Державної податк ової інспекції у Жовтневому районі м. Луганська про визна ння нечинними податкових пов ідомлень-рішень.

У позовній заяві позивач пр осив суд визнати нечинними т а протиправними рішення №000281234 0 від 14.12.2007 року на суму 18490, 00 грн. за порушення абзацу З п.2.6. Положе ння про порядок ведення касо вих операцій у національній валюті, затвердженого Поста новою НБУ від 15.12.2004 року №637 із зм інами та доповненнями, згідн о абзацу 3 ст. 1 Указу Президент а України «Про застосування штрафних санкцій за порушенн я норм з регулювання обігу го тівки» від 12.06.1995 року та рішення №0002802340 від 14.12.2007 року на суму 95, 00 грн . за порушення п.1, п.2, п.13 ст. 3 Зак ону України «Про застосуванн я реєстраторів розрахункови х операцій» від 06.07.1995р. №265/95-ВР.

У судовому засіданні позив ач підтримав позовні вимоги та пояснив, що 29.11.2007 року ДПІ у Ж овтневому районі м. Луганськ а було проведено перевірку Т овариства з обмеженою відпов ідальністю «СІМ» за адресою: м. Луганськ, кВ. 50 Років Жов тня, буд. 49 та складено акт №123214 13/2340 від 29.11.2007 року.

На підставі зазначеного ак ту перевірки керівником пода ткового органу були прийняті рішення №0002812340 від 14.12.2007 року на су му 18490, 00 грн. за порушення абзацу 3 п.2.6. Положення про порядок ве дення касових операцій у нац іональній валюті, затвердже ного Постановою НБУ від 15.12.2004 ро ку №637 із змінами та доповненн ями, згідно абзацу 3 ст. 1 Указу Президента України «Про зас тосування штрафних санкцій з а порушення норм з регулюван ня обігу готівки» від 12.06.1995 року та рішення №0002802340 від 14.12.2007 року на суму 95, 00 грн. за порушення п.1, п. 2, п.13 ст. 3 Закону України «Про з астосування реєстраторів ро зрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харч ування та послуг» від 06.07.1995р. №265/ 95-ВР (надалі - Закону №265).

Позивач вважає, що проведе ння такої перевірки суперечи ть чинному законодавству, а р ішення прийняті всупереч вим огам діючого законодавства.

Позивач вважає, що планова перевірка здійснюється орга нами, уповноваженими законо м нараховувати або стягувати податки і збори (обов'язкові п латежі) з осіб, що використов ують спрощену систему оподат кування згідно з пунктами 5-9 с т. 9 Закону №265. Така перевірка з дійснюється не частіше одног о разу за наслідками звітног о календарного року але не ра ніше строків, визначених зак онодавством для подання річн ого податкового звіту (декла рації) такими особами з таког о податку. Будь-яке податкове або адміністративне нарахув ання, здійснене з порушенням цього правила вважається не законним та не підлягає вико нанню.

Відповідач у судовому засі данні проти адміністративно го позову заперечував та про сив суд у задоволенні позовн их вимог позивачеві відмовит и, обґрунтовуючи свої запере чення тим, що підстави та пор ядок проведення планових пер евірок суб'єктів господарюва ння, що використовують реєст ратори розрахункових операц ій, визначаються Законом Укр аїни «Про застосування реєст раторів розрахункових опера цій у сфері торгівлі, громадс ького харчування та послуг» від 06.07.1995р. №265/95-ВР та п. 2.6. додатку 2 до наказу ДПА України від 11.10.2005 року №441 «Про затвердження Мет одичних рекомендацій щодо по рядку складання плану-графік а перевірок суб'єктів господ арювання та взаємодії між ст руктурними підрозділами при їх проведенні» та проводять ся за окремими щомісячними п ланами органів державної под аткової служби.

Відповідно до п. 2.6. розділу 2 « Вимоги до організації готівк ових розрахунків» Положення про ведення касових операці й у національній валюті в Укр аїні, затвердженого постано вою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 передбачено, що вся готівк а, що надходить до кас, має св оєчасно (у день одержання гот івкових коштів) та в повній су мі оприбутковуватися.

У разі проведення готівков их розрахунків із застосуван ням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є з дійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній с умі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскал ьних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутк овуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповід них касових (розрахункових) д окументах.

Відповідно до п. 7.5. Порядку реєстрації та ведення книг о бліку розрахункових операці й і розрахункових книжок зат вердженого наказом ДПА Украї ни від 01.12.2000р. №614 необхідно щоден но виконувати записи про рух готівки та суми розрахунків , при цьому дані за сумами, от риманими від покупців (клієн тів), та дані за сумами, видан ими покупцям (клієнтам), запи суються окремо. Усі надходже ння і видачу готівки в націон альній валюті підприємства в ідображають у касовій книзі (п.4.2. Положення №637).

Відповідальність за поруш ення юридичними особами всіх форм власності, фізичними ос обами-громадянами України, я кі є суб'єктами підприємниць кої діяльності, норм регулюв ання обігу готівки у націона льній валюті, встановлена Ук азом Президента України «Про застосування штрафних санкц ій за порушення норм з регулю вання готівки» від 12.06.1995 року №4 36/95 (надалі - Указ №436). Зокрема, за не оприбуткування (неповне т а/або несвоєчасне) оприбутку вання у касах готівки застос овуються штрафні фінансові с анкції у вигляді штрафу у п'ят икратному розмірі не оприбут кованої суми.

Відповідач вважає, що за ре зультатами перевірки позива ча був складений акт №12321413/2340 від 29.11.2007 року, який містить систем атизований виклад виявлених у ході перевірки фактів пору шень законодавчих актів, фор ма якого затверджена наказом ДПА України №155ДСК від 04.04.2002 року «Про затвердження порядку о формлення і реалізації матер іалів перевірок щодо контрол ю здійснення розрахункових о перацій у сфері готівково го обігу суб'єктів підпр иємницької діяльності та Ін струкції податковому інспек тору щодо перевірки засобів контролю».

Заслухавши пояснення стор ін, вивчивши матеріали справ и, дослідивши надані сторона ми докази, суд вважає, що позо в підлягає задоволенню з нас тупних підстав.

У судовому засіданні встан овлено, що відповідач - суб'єк т підприємницької діяльност і, юридична особа Товариство з обмеженою відповідальніст ю «СІМ» (надалі -ТОВ «СИМ»), зар еєстроване виконавчим коміт етом Луганської міської ради 22.08.2002 року за номером №1 382 120 0000 004553, і дентифікаційний код за ЄДРПО У 21817871, адреса місцезнаходженн я: 91042, м. Луганськ, кв. 50 років Жовтня, буд. 49, знаходиться н а податковому обліку платник ів податків у ДПІ в Жовтневом у районі м. Луганська.

Основним видом діяльності ТОВ «СІМ» є надання послуг з о хорони автомобілів на автост оянці.

ТОВ «СІМ» згідно свідоцтва №1234/261 від 14.12.2006 року, виданого ДПІ у Жовтневому районі м. Луган ська, мало право сплати єдино го податку як суб'єкт малого п ідприємництва-юридична особ а за ставкою єдиного податку 10% та застосування спрощеної системи оподаткування облік у та звітності у 2007 році.

Згідно довідки №1234003846р (додат ок 6 до Порядку реєстрації та в едення книг обліку розрахунк ових операцій і розрахункови х книжок), ДПІ у Жовтневому ра йоні м. Луганська здійснено р еєстрацію книги обліку розра хункових операцій для викори стання господарською одиниц ею ТОВ «СІМ» - автостоянкою, щ о знаходиться за адресою: м . Луганськ, кв. 50 років Жовтня , буд. 49.

Згідно реєстраційного пос відчення №1234003846 (додаток 3 до Пор ядку реєстрації, опломбуван ня та застосування реєстрато рів розрахункових операцій, що застосовуються для реєст рації операцій з розрахунків за товари (послуги)), виданого ТОВ «СІМ», ДПІ у Жовтневому р айоні м. Луганська здійснено реєстрацію реєстратора розр ахункових операцій Еліт, зав одський №ЕП 000024104, фіскальний № 1234003846, для використання господ арською одиницею ТОВ «СІМ» - а втостоянкою, що знаходиться за адресою: м. Луганськ, кв. 50 років Жовтня, буд. 49.

З матеріалів справи вбачає ться, що 29 листопада 2007 року пра цівники ДПІ у Жовтневому рай оні м. Луганська на підставі посвідчень №5090 та №5091 від 28.11.2007 ро ку здійснили перевірку госпо дарської одиниці ТОВ «СІМ» - а втостоянки, що розташована з а адресою: м. Луганськ, кв. 50 років Жовтня, буд. 49, з питань перевірки щодо дотримання к онтролю за здійсненням розра хункових операцій у сфері го тівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємни цької діяльності.

Перевірка була здійснена н а підставі ст. 11 Закону Украї ни від 04.12.1990 року №509-ХИ «Про держ авну податкову службу в Укра їні» та Законів України від 06. 07.1995р. №265/95-ВР «Про застосування р еєстраторів розрахункових о перацій у сфері торгівлі, гро мадського харчування та посл уг» (далі - Закон №481/95-ВР), Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Пр о державне регулювання вироб ництва та обігу спирту етило вого, коньячного і плодового , алкогольних напоїв та тютюн ових виробів», Закону Україн и від 23.03.1996 року №98/96-ВР «Про патен тування деяких видів підприє мницької діяльності» та інши х нормативних актів, які регу люють готівковий обіг в Укра їні.

За наслідками проведеної п еревірки складено акт №12321413/2340 в ід 29.11.2007 року.

У акті перевірки зазначено , що при наданні послуг з охор они автомобіля на суму 6, 00 грн. розрахункова операція була п роведена без застосування РР О охоронником-контролером ОСОБА_4 Розрахунковий доку мент встановленої форми не н адано. Перевіркою встановлен о невідповідність готівкови х коштів на місті проведення розрахунків з даними денног о звіту РРО.

Як зазначено в акті №12321413/2340 ві д 29.11.2007 року перевіркою встанов лено не оприбуткування готів кових коштів у повному обсяз і їх практичного надходження в книзі обліку розрахункови х операцій (КОРО) №12340038461/4 від 05.07.2007р . на підставі звітних чеків РР О, а саме:

- 230, 00 грн. відповідно фіскал ьного звітного чека (Z-звіту) № 0861 від 14.11.2007р.

• - 216, 00 грн. відповідно фіскального звітного чек а (Z-звіту) №0862 від 15.11.2007р.

• - 237, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0863 від 16.11.2007р.

• - 215, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0864 від 17.11.2007р.

• - 224, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0865 від 18.11.2007р.

• - 265, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0866 від 19.11.2007р.

• - 241, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0867 від 20.11.2007р.

• - 235, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0868 від 21.11.2007р.

• - 225, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0869 від 22.11.2007р.

• - 229, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0870 від 23.11.2007р.

• - 234, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0871 від 24.11.2007р.

• - 221, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0872 від 25.11.2007р.

• - 235, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0873 від 26.11.2007р.

• - 230, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0874 від 27.11.2007р.

• - 226, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0875 від 28.11.2007р.

• - 235, 00 грн. відповідно фіс кального звітного чека (Z-звіт у) №0876 від 29.11.2007р. Загальна сума н е оприбуткування готівкови х коштів у повному обсязі ї х

фактичного надходження склала 3698, 00 грн., чим порушено в имоги Положення про ведення касових операцій у національ ній валюті.

14.12.2007 року керівником ДПІ у Ж овтневому районі м. Луганськ а на підставі акту перевірки №12321413/2340 від 29.11.2007 року згідно ст. ст. 15, 16, п.1 ст. 17, ст. 22 Закону Укр аїни «Про застосування реєст раторів розрахункових опера цій у сфері торгівлі, громадс ького харчування та послуг» від 06.07.1995р. №265/95-ВР прийнято рішен ня від 14.12.2007р. №0002802340 про застосува ння до відповідача штрафних (фінансових) санкцій у розмір і 95, 00 грн. та згідно абзацу 3 ст. 1 Указу Президента України ві д 12.06.1995 року №436 за порушення норм контролю за обігом готівки п рийнято рішення від 14.12.2007 року № 0002812340 про застосування штрафни х (фінансових) санкцій у розмі рі 18490, 00 грн.

Позивач вважає, що зазначе ні рішення керівником податк ового органу прийняті всупер еч вимогам діючого законодав ства.

Суд сприяв сторонам, які бр али участь у справі, у доказу ванні шляхом витребування та надання доказів, уточнення з урахуванням гіпотези норми матеріального права, яка під лягає застосуванню, кола фак тів, які необхідно доказати.

Проте, відповідач не довів у судовому засіданні обґрун тованість прийняття рішень п ро застосування до позивача штрафних (фінансових) санкці й.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинс тва України кожна сторона по винна довести ті обставини, н а яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадкі в, встановлених ст. 72 цього Ко дексу.

Стаття 86 Кодексу адміністра тивного судочинства України встановлює право і обов'язок суду оцінювати докази за сво їм внутрішнім переконанням, що грунтується на всебічном у і повному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупно сті.

Вирішуючи дану справу суд в иходить з того, що правові за сади застосування реєстрато рів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадськог о харчування та послуг визна чає Закон від 06.07.1995р. №265/95-ВР, пунк том 1 статті 9 якого визначено, що реєстратори розрахунков их операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукц ією власного виробництва та наданні послуг підприємства ми, установами і організація ми усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та гром адського харчування, у разі п роведення розрахунків у каса х цих підприємств, установ і організацій з оформленням пр ибуткових і видаткових касов их ордерів та видачею відпов ідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встан овленому порядку.

Суд установив, що ТОВ «СІМ» надає послуги автостоянки т а для оприбуткування отриман ої за надані послуги готівки у підприємства мається касо ва книга, яка зберігається в бухгалтерії підприємства.

Як вбачається з матеріалі в справи специфіка функціону вання автостоянки унеможлив лює оформлення охоронником-к онтролером кожної операції к асовим ордером, у звязку з чи м підприємтсво використовує право, передбачене Законом № 265/95-ВР, проводити розрахунки г отівкою із споживачами без в икористання РРО, а оприбутко вувати готівки здійснюється наприкінці робочого дня за с укупністю операцій у цілому за робочий день з оформлення м касовими документами і від ображенням у відповідній кни зі обліку.

Згідно п. 2.6. Положення про в едення касових операцій у на ціональній валюті в Україні, затвердженого постановою П равління Національного банк у України від 15.12.2004 року №637 уся г отівка, що надходить до кас, м ає своєчасно (у день одержанн я готівкових коштів) та в повн ій сумі оприбутковуватися.

Суд установив, що ТОВ «СІМ» за сукупністю операцій у ціл ому за робочий день відображ ає оприбуткування готівки у книзі обліку розрахункових о перацій №1234003 846р/4, зареєстрован ій ДПІ у Жовтневому районі м. Луганська, у тому числі врахо вано порибуткування готівки , зазначеної у акті перевірки №12321413/2340 від 29.11.2007 року як порушенн я касових операцій.

Суд перевірив, що книга обл іку розрахункових операцій Т ОВ «СІМ» прошнурована і нале жним чином зареєстрована в п одатковому органі, містить щ оденні звіти, які складаютьс я на підставі відповідних ро зрахункових документів щодо руху готівкових коштів.

Зазначена обставина підтв ерджена наданою позивачем у судове засідання книгою облі ку розрахункових операцій в якій у розділі 2 «Облік руху го тівки та сум розрахунків» вр аховані звітні чеки РРО, а са ме: №861 на суму 230, 00 грн., №862 на суму 216, грн., №863 на суму 237, 00 грн., №864 на суму 215, 00 грн., №865 на суму 224, 00 грн., №866 на суму 265, 00 грн., №867 на суму 241, 00 грн., №868 на суму 235, 00 грн., №869 на с уму 225, 00 грн., №870 на суму 229, 00 грн., № 871 на суму 234, 00 грн., №872 на суму 221, 00 г рн., №873 на суму 235, 00 грн., №874 на сум у 230, 00 грн., №875 на суму 226, 00 грн., №876 н а сум 235, 00 грн.

Суд також перевірив, що фак т оприбуткування готівки у Т ОВ «СІМ» підтверджується дан ими касової книги установлен ої форми, що застосовується д ля здійснення первинного обл іку готівки в касі. У касовій к низі на сторінках за період з 14 листопада 2007 року по 29 листопа да 2007 року засвідчені відомос ті щодо оприбуткування прибу ткових ордерів з виручкою за послуги від автостоянки №1.

Форма касової книги відпов ідає наказу Міністерства ста тистики України від 15.02.96 N 51 «Про затвердження типових форм п ервинного обліку касових опе рацій».

Встановлені у судовому зас іданні обставини спростовую ть висновки акту перевірки № 12321413/2340 від 29.11.2007 року щодо порушен ня збоку позивача вимог п.1, п.2 , п.13 ст. 3 Закону України «Про з астосування реєстраторів ро зрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харч ування та послуг» від 06.07.1995р. №265/ 95-ВР, та п.2.6. Положення про веде ння касових операцій у націо нальній валюті в Україні.

Таким чином, позивач довів у судовому засіданні що при з дійснені господарської діял ьності не порушував вимог По ложення про порядок ведення касових операцій у національ ній валюті, затвердженого По становою НБУ від 15.12.2004 року №637 та Закону України «Про застосу вання реєстраторів розрахун кових операцій у сфері торгі влі, громадського харчуванн я та послуг» від 06.07.1995р. №265/95-ВР.

Статтею 19 Конституції Украї ни встановлено, що правовий п орядок в Україні грунтується на засадах, відповідно до як их ніхто не може бути примуше ний робити те, що не передбач ено законодавством.

Органи державної влади та о ргани місцевого самоврядува ння, їх посадові особи зобов' язані діяти лише на підставі , в межах повноважень та у спо сіб, що передбачені Конститу цією та законами України.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що по зовні вимоги позивача щодо в изнання нечинними та протипр авними рішень №0002812340 від 14.12.2007 рок у на суму 18490, 00 грн. та №0002802340 від 14.12.20 07 року на суму 95, 00 грн. відповіда ють чинному законодавству

України, документально обґ рунтовані, підтверджені

матеріалами справи і підл ягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 ст. 94 КАС України якщо судове ріше ння ухвалене на користь стор они, яка не є суб'єктом владни х повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документа льно підтверджені судові вит рати з Державного бюджету.

Згідно ст. 160 Кодексу адміні стративного судочинства Укр аїни у судовому засіданні, у якому закінчився розгляд спр ави, оголошено вступну та рез олютивну частини постанови т а повідомлено представників сторін про те, що постанову у повному обсязі буде виготов лено протягом 5-денного строк у.

На підставі викладеного, к еруючись ст. ст. 2, 17, 87, 94, 98, 158, - 16 3 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Т овариства з обмеженою відпов ідальністю «СІМ» до Державно ї податкової інспекції у Жов тневому районі м. Луганська з адовольнити у повному обсязі .

Визнати нечинними та проти правними рішення Державної п одаткової інспекції у Жовтне вому районі м. Луганська про застосування штрафних (фінан сових) санкцій до Товариства з обмеженою відповідальніст ю «СІМ», ідентифікаційний ко д за ЄДРПОУ 21817871, адреса місцез находження: 91042, м. Луганськ, к в. 50 років Жовтня, буд. 49, №000281234 0 від 14.12.2007 року на суму 18490, 00 грн. за порушення абзацу 3 п.2.6. Положен ня про порядок ведення касов их операцій у національній в алюті, затвердженого Постан овою НБУ від 15.12.2004 року №637 та ріш ення №0002802340 від 14.12.2007 року на суму 9 5, 00 грн. за порушення п.1, п.2, п.13 с т. 3 Закону України «Про застос ування реєстраторів розраху нкових операцій» від 06.07.1995р. №265/9 5-ВР.

Стягнуш з Державного бюдже ту України на користь Товари ства з обмеженою відповідаль ністю «СІМ» державнемитоусу мі6грн.80коп.

Постанова може бути оскар жена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного а дміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в 10-денний строк з дня проголошення постанови, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. . 160 цього Кодексу-з дня с кладення в повному обсязі. Ап еляційна скарга на постанову суду першої інстанції подає ться протягом 20 днів після под ання заяви про апеляційне ос карження. Апеляційна скарга може бути подана без поперед нього подання заяви про апел яційне оскарження, якщо скар га подається у строк, встанов лений для подання заяви про а пеляційне оскарження.

Постанова суду набирає зак онної сили після закінчення строку апеляційного оскарже ння.

Постанову складено у пов ному обсязі та підписано 14 гру дня 2008 року.