Рішення

від 04.09.2020 по справі 540/2125/20

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2020 р.м. ХерсонСправа № 540/2125/20

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бездрабка О.І.,

при секретарі - Альошиній І.В.,

за участю:

представника позивача - Шаповал Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі до Товариства з обмеженою відповідальністю "Ната-Алтунчан" про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках та стягнення коштів за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу,

встановив:

Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Ната-Алтунчан" (далі - відповідач), в якій просить стягнути кошти з рахунків відповідача у банках, що його обслуговують, та кошти за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 4563029,23 грн., з яких по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 197589,60 грн., по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 4365439,63 грн.

Позов мотивує наявністю у відповідача податкового боргу перед бюджетом по податку на додану вартість у сумі 197589,60 грн. та з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 4365439,63 грн., який виник у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкових повідомлень-рішень від 21.03.2019 р. № 0000981422, № 0000951422, та нарахованої пені. Оскільки узгоджене грошове зобов`язання добровільно не сплачене ТОВ "Ната-Алтунчан" в загальній сумі 4563029,23 грн., просить стягнути його суму в судовому порядку.

Ухвалою від 11.08.2020 р. у справі відкрито спрощене провадження та призначено судове засідання на 04.09.2020 р. на 09:00 год., надано відповідача строк на надання відзиву на позовну заяву - протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

Ухвалу про відкриття провадження у справі з відомостями про дату, час і місце судового засідання направлено на юридичну адресу ТОВ "Ната-Алтунчан", яка зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: м.Херсон, Миколаївське шосе, 19-а, кв.226 , рекомендованим повідомленням, яке повернулося до суду з відміткою "за закінченням строку зберігання".

Положеннями ч.11 ст.126 КАС України передбачено, що у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Суд, враховуючи, що поштову кореспонденцію направлено на адресу, яка вказана в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приходить до висновку, що ТОВ "Ната-Алтунчан" належним чином повідомлено про розгляд справи.

Частиною 1 статті 205 КАС України передбачено, що неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Відповідно до п.1 ч.3 ст.205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

Враховуючи викладене, суд розглядає справу за відсутності представника відповідача.

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та просила їх задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ "Ната-Алтунчан" зареєстровано 08.08.2008 р. та з 12.08.2008 р. взято на облік до Головного управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (Херсонська ОДПІ).

В період з 26.11.2018 р. по 07.12.2018 р. посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Ната-Алтунчан" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2017 р. по 30.09.2018 р., валютного законодавства за період з 01.04.2017 р. по 30.09.2018 р., єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2017 р. по 30.09.2018 р., за результатами якої складено акт від 21.12.2018 р. № 250/21-22-14-01/36009118.

У висновках акту перевірки зазначено, що встановлено, серед іншого, порушення:

1. пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2, п.44.6 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.9 П(С)БО 9 "Запаси", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за № 751/4044, п.5 П(С)БО 15 "Дохід", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за № 860/4153, п.6, п.9.4, абз.9 П(С)БО 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., п.4, п.23, п.28, П(С)БО 7 "Основні засоби", ст.1, ст.2, ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р., в результаті чого занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму у сумі 2470879 грн. у тому числі по періодам: за 2017 рік на суму 2288446 грн. за 3 квартали 2018 року на суму 182433 грн.;

2. пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2, п.44.6 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.9 П(С)БО 9 "Запаси", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за № 751/4044, п.5 П(С)БО 15 "Дохід", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за № 860/4153, п.6, п.9.4, абз.9 П(С)БО 16 "Витрати" затверджених наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., п.4, п.23, п.28 П(С)БО 7 "Основні засоби", ст.1, ст.2, ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р., в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податку на прибуток у сумі 1279058 гри. у тому числі по періодам: за 2017 рік на суму 1279058 грн.;

3. п.198.1, 198.3, пп."г" п.198.5, п.198.6. ст.198 ПК України, абз. б) п.200.4, п.200.7, п.200.10, п.200.13 ст.200 ПК України, в результаті чого завищено бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку на загальну суму у сумі 164206 грн. в тому числі: за лютий 2018 року у сумі 164206 грн., завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 декларації) за вересень 2018 року на загальну суму на суму 1594 грн.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі винесено податкові повідомлення-рішення від 21.03.2019 р. № 0000951422, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 3706318,50 грн.; № 0000961422, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1279058 грн.; № 0000971422, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 1594 грн.; № 0000981422, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 164206 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 82103 грн.

Не погоджуючись з даними податковими повідомленнями-рішення, ТОВ "Ната-Алтунчан" оскаржила їх до Херсонського окружного адміністративного суду (справа № 540/1261/19).

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 29.11.2019 р. позовні вимоги ТОВ "Ната-Алтунчан" задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 21.03.2019 р. № 0000951422, № 0000961422, № 0000971422, № 0000981422.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2020 р. рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 29.11.2019 р. скасовано, ухвалено нову постанову, якою відмовлено в задоволенні позову ТОВ "Ната-Алтунчан".

У зв`язку з узгодженням нарахованих контролюючим органом за податковими повідомленнями-рішеннями від 21.03.2019 р. № 0000951422, № 0000981422 грошових зобов`язань в судовому порядку, контролюючим органом 10.04.2020 р. відображено в ІКП податковий борг з податку на додану вартість у сумі 246309 грн. (164206 грн. - основний платіж, 82103 грн. - штрафні санкції), з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 3706318,50 грн. (2470879 грн. - основний платіж, 1235439,50 грн. - штрафні санкції) та нараховано пеню у розмірі 970250,13 грн.

Враховуючи наявну переплату з податку на додану вартість в сумі 48719,40 грн., залишок податкового боргу - 197589,60 грн., а враховуючи переплату з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 311129 грн., залишок податкового боргу - 4365439,63 грн.

Оскільки відповідачем дану заборгованість не погашено, позивач звернувся з позовом до суду про її стягнення.

При вирішенні справи суд виходить з наступних приписів законодавства.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених законом.

Згідно пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до ст.36 ПК України податковим обов`язком платника податку визнається його обов`язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Такий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором, він є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Згідно п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Положеннями пп.54.3.2, 54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках; згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п.54.5 ст.54 ПК України якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Порядок узгодження грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом, врегульовано ст.56 ПК України. Так, згідно п.56.1 ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Приписами п.56.18 ст.56 ПК України визначено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп.пп.54.3.1-54.3.6 п.54.3 ст.54 вказаного Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

З матеріалів справи слідує, що прийняті на підставі акту документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Ната-Алтунчан" податкові повідомлення-рішення від 21.03.2019 р. № 0000951422 про збільшення грошових зобов`язань з податку на прибуток на 3763318,50 грн. та № 0000981422 про збільшення грошових зобов`язань з податку на додану вартість на 246309 грн. оскаржувалися відповідачем в судовому порядку.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2020 р. скасовано рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 29.11.2019 р., яким позов ТОВ "Ната-Алтунчан" було задоволено, ухвалено нову постанову, якою відмовлено в задоволенні позовних вимог ТОВ "Ната-Алтунчан" про скасування податкових повідомлень-рішень, в тому числі від 21.03.2019 р. № 0000951422, № 0000981422.

Відповідно до ч.1 ст.325 КАС України постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Таким чином, нараховані контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень від 21.03.2019 р. № 0000951422, № 0000981422 грошові зобов`язання з податку на прибуток у сумі 3763318,50 грн. та з податку на додану вартість у сумі 246309 грн. узгоджено у судовому порядку.

Положеннями пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).

Нарахування пені розпочинається, зокрема, при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України).

Згідно витягів з інтегрованих карток платника податків на підставі пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України ТОВ "Ната-Алтунчан" нараховано пеню відповідно до податкового повідомлення-рішення від 21.03.2019 р. № 0000951422 у сумі 970250,13 грн.

Оскільки узгоджені грошові зобов`язання в загальному розмірі 4563029,23 грн. (з урахуванням переплат з податку на додану вартість у сумі 48719,40 грн. та з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 311129 грн.) не сплачені ТОВ "Ната-Алтунчан" у встановлений ПК України строк, вони стали податковим боргом платника податків у розумінні пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України.

Пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Контролюючим органом до ТОВ "Ната-Алтунчан" застосовувались заходи стягнення. Зокрема, на виконання вимог ст.59 ПК України позивачем сформовано та направлено відповідачу податкову вимогу від 14.04.2020 р. № 5758-10 на суму 4563029,23 грн., яка отримана відповідачем 22.04.2020 р., 14.04.2020 р. прийнято рішення № 5758-10 про опис майна у податкову заставу.

Між тим, вказані заходи не призвели до погашення податкового боргу.

Контролюючі органи мають право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини (пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України).

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень (п.41.2 ст.41 ПК України).

Відповідно до вимог абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (п.95.4 ст.95 ПК України).

Враховуючи вищевикладене, оскільки узгоджені грошові зобов`язання в загальній сумі 4563029,23 грн., які набули статусу податкового боргу, не сплачені відповідачем добровільно в установленому законом порядку, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономної Республіки Крим та м.Севастополі є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив :

Позовну заяву Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (73003, м.Херсон, просп.Ушакова, 75, код ЄДРПОУ 43143201) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Ната-Алтунчан" (73003, м.Херсон, Миколаївське шосе, 19А, код ЄДРПОУ 36009118) про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках та стягнення коштів за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу задовольнити.

Стягнути кошти з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Ната-Алтунчан" (73003, м.Херсон, Миколаївське шосе, 19А, код ЄДРПОУ 36009118) у банках, що його обслуговують та кошти за рахунок готівки в рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 4563029 (чотири мільйони п`ятсот шістдесят три тисячі двадцять дев`ять) грн. 23 коп., у тому числі:

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 197589 (сто дев`яносто сім тисяч п`ятсот вісімдесят дев`ять) грн. 60 коп. (отримувач - УК у м.Херсоні /м. Херсон/14060100, код отримувача - 37959779, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), номер рахунку - UА328999980313070029000021002, код класифікації доходів бюджету - 14060100);

- по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 4365439 (чотири мільйони триста шістдесят п`ять тисяч чотириста тридцять дев`ять) грн. 63 коп. (отримувач - УК у м.Херсоні /м.Херсон/11021000, код отримувача - 37959779, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), номер рахунку - UА888999980333169318000021002, код класифікації доходів бюджету - 11021000).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до пп.15.5 п.15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 04 вересня 2020 р.

Суддя О.І. Бездрабко

кат. 111020300