Постанова

від 23.09.2020 по справі 280/5161/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 вересня 2020 року м. Дніпросправа № 280/5161/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.,

представника-2: Жданової А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 листопада 2019 року (головуючий суддя І інстанції - Прасов О.О., повний текст рішення складено 25.11.2019 року) в адміністративній справі №280/5161/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексім-Трейдінг" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексім-Трейдінг" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізь кій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 10.09.2019 за №1274569/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28.05.2019 за №84, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» ;

від 11.09.2019 за №1278278/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28.05.2019 за №86, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ;

від 12.09.2019 за №1279743/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 11.06.2019 за №92, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ; від 12.09.2019 за №1279741/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.06.2019 за №98, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ;

від 24.09.2019 за №1289045/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових наклад них податкової накладної від 16.07.2019 за №103, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонернего товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» ;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» - від 28.05.2019 за №84 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» ; від 28.05.2019 за №86 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ; від 11.06.2019 за №92 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ; від 24.06.2019 за №98 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» ; від 16.07.2019 за №103 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» ;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення Товариства з обмежено відповідальністю «Ексім-Трейдінг» до переліку ризикових суб`єктів господарювання, викладене у Протоколі засідання комісії №84 від 06.05.2019;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про виключення Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправними, оскільки прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містять обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Зауважено, про протиправність рішення відповідача про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» з переліку ризикових суб`єктів господарювання, з огляду на відсутність у позивача ознак ризикового суб`єкта.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.11.2019 року адміністративний позов було задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 10.09.2019 за №1274569/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28.05.2019 за №84, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» .

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 11.09.2019 за №1278278/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28.05.2019 за №86, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 12.09.2019 за №1279743/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 11.06.2019 за №92, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 12.09.2019 за №1279741/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.06.2019 за №98, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації - від 24.09.2019 за №1289045/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових наклад них податкової накладної від 16.07.2019 за №103, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонернего товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» .

Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (69095, м.Запоріжжя, вул.Героїв Сталінграду, буд.10, кв.106; код ЄДРПОУ 37255588) від 28.05.2019 за №84 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» .

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» від 28.05.2019 за №86 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» від 11.06.2019 за №92 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» від 24.06.2019 за №98 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Публічного акціонерного товариства «Мотор Січ» .

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» від 16.07.2019 за №103 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - Приватного акціонерного товариства «Рубіжанський картонно-тарний комбінат» .

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення Товариства з обмежено відповідальністю «Ексім-Трейдінг» до переліку ризикових суб`єктів господарювання, викладене у Протоколі засідання комісії №84 від 06.05.2019.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити з бази ризикових платників ТОВ Ексім-Трейдінг в АІС "Податковий блок".

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято останнім у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем не було надано договорів, первинних документів щодо придбання та продажу послуги, розрахункових документів при придбанні, які б підтверджували факт здійснення господарської операції. Зауважено, що рішення про включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» до переліку ризикових суб`єктів господарювання не є рішенням суб`єкта владних повноважень в розумінні приписів п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, а тому визнанню протиправним та скасуванню не підлягає.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частково задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Ексім-Трейдінг" є платником податку на додану вартість та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області.

Так, в червні-липні 2019 року позивачем було подано до відповідача для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 28.05.2019 року № 84, від 28.05.2019 року № 86, від 11.06.2019 року № 92, від 24.06.2019 року № 98, від 16.07.2019 року № 103.

Реєстрацію наведених податкових накладних було зупинено, про що на адресу позивача надійшли електронні квитанції № 1.

В подальшому, рішеннями відповідача про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 12.09.2019 за №1279743/37255588, від 12.09.2019 за №1279741/37255588, від 24.09.2019 за №1289045/37255588 в реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено.

Також, на запит позивача про надання інформації від 25.06.2019 року ГУ ДФС у Запорізькій області було сформовано лист від 25.07.2019 за №43429/10/08-01-07-03-17, в якому зазначено, що ТОВ Ексім-Трейдінг (код з ЄДРПОУ 37255588) 02.01.2019 згідно Протоколу Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області №1 віднесено до переліку ризикових платників податків за критерієм: дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації, та 01.04.2019 за Протоколом №62 виключено переліку ризикових суб`єктів господарювання у зв`язку з тим, що перестав відповідати даному критерію. У зв`язку з отриманою від Олександрівського управління ГУ ДФС у Запорізькій області податковою інформацією про відсутність походження реалізованого товару (распіраторів У-2-К, спецодягу, тощо) ТОВ Ексім-Трейдінг (код з ЄДРПОУ 37255588) включено до реєстру ризикових платників за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником відповідно до Протоколу №84 від 06.05.2019 року.

Не погодившись з обґрунтованістю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що з метою захисту прав та інтересів позивача, обгрунтованим є визнання протиправним та скасування протокольного рішення №84 від 06.05.2019 та зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області виключити з бази ризикових платників ТОВ Ексім-Трейдінг в АІС "Податковий блок". Зауважено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.09.2019 за №1274569/37255588; від 11.09.2019 за №1278278/37255588; від 12.09.2019 за №1279743/37255588; від 12.09.2019 за №1279741/37255588; від 24.09.2019 за №1289045/37255588 прийняті комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є неправомірними і підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції частково погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі Порядок №117).

Згідно п. 3 Порядку № 117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р