Постанова

від 27.10.2020 по справі 280/6031/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 жовтня 2020 року м. Дніпросправа № 280/6031/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.,

за участю:

представника відповідача-2: Шавло Р.О..

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2020 року, (суддя суду першої інстанції Калашник Ю.В.), прийняте в порядку спрощеного провадження, в адміністративній справі №280/6031/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОРВАРД-ОПТ до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРВАРД-ОПТ звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про внесення ТОВ ФОРВАРД-ОПТ до переліку ризикових суб`єктів господарювання, оформлене протоколом №10 від 11.09.2019 та зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити ТОВ ФОРВАРД-ОПТ з переліку ризикових суб`єктів господарювання;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області від 31.10.2019 №1319227/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 30.09.2019; від 31.10.2019 № 1319225/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 28 від 24.09.2019; від 31.10.2019 № 1319216/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 04.09.2019; від 31.10.2019 № 1319194/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 23.09.2019; від 31.10.2019 № 1319223/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.09.2019; від 31.10.2019 № 1319205/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 18.09.2019; від 31.10.2019 №1319238/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.09.2019; від 31.10.2019 № 1319193/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 19.09.2019; від 31.10.2019 № 1319226/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 26.09.2019; від 30.10.2019 № 1318504/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 28.09.2019; від 30.10.2019 № 1318492/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 27.09.2019; від 30.10.2019 № 1318490/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 23 від 20.09.2019; від 30.10.2019 №1318488/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 18.09.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 30.09.2019, № 28 від 24.09.2019. № 4 від 04.09.2019, № 25 від 23.09.2019, № 3 від 03.09.2019, № 15 від 18.09.2019, № 2 від 02.09.2019, № 19 від 19.09.2019, № 34 від 26.09.2019, № 39 від 28.09.2019, № 36 від 27.09.2019, № 23 від 20.09.2019, № 14 від 18.09.2019.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що останній надав всі первинні документи, які підтверджували факт реальності господарських операцій з контратегнтами, що зумовлює обґрунтованість складення податкових накладних № 41 від 30.09.2019, № 28 від 24.09.2019. № 4 від 04.09.2019, № 25 від 23.09.2019, № 3 від 03.09.2019, № 15 від 18.09.2019, № 2 від 02.09.2019, № 19 від 19.09.2019, № 34 від 26.09.2019, № 39 від 28.09.2019, № 36 від 27.09.2019, № 23 від 20.09.2019, № 14 від 18.09.2019 та протиправності рішень відповідача про відмову в їх реєстрації. Зауважено, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містять обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2020 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРВАРД-ОПТ було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРВАРД-ОПТ до переліку ризикових суб`єктів господарювання, оформлене протоколом від 11.09.2019 № 10.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю ФОРВАРД-ОПТ з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 31.10.2019 №1319227/42568992; від 31.10.2019 № 1319225/42568992; від 31.10.2019 №1319216/42568992; від 31.10.2019 № 1319194/42568992; від 31.10.2019 №1319223/42568992; від 31.10.2019 № 1319205/42568992; від 31.10.2019 №1319238/42568992; від 31.10.2019 № 1319193/42568992; від 31.10.2019 №1319226/42568992; від 30.10.2019 № 1318504/42568992; від 30.10.2019 №1318492/42568992; від 30.10.2019 № 1318490/42568992; від 30.10.2019 №1318488/42568992.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 30.09.2019, № 28 від 24.09.2019, № 4 від 04.09.2019, № 25 від 23.09.2019, № 3 від 03.09.2019, № 15 від 18.09.2019, № 2 від 02.09.2019, № 19 від 19.09.2019, № 34 від 26.09.2019, № 39 від 28.09.2019, № 36 від 27.09.2019, № 23 від 20.09.2019, № 14 від 18.09.2019.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення як таке, що прийняте з порушенням норм матеріалього та процесуального права, та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті у відповідності до приписів чинного законодавства, оскільки позивачем не було надано договорів, первинних документів щодо придбання та продажу послуги, розрахункових документів при придбанні, які б підтверджували факт здійснення господарської операції. Зауважено, що податковий орган має беззапереченне право за результатом інформаційно-аналітичного опрацювання даних по ланцюгу постачання та придбання товарів з єдиного реєстру податкових накладних. Зауважено, що спірне рішення про віднесення позивача до ризикових платників не утворює у відношенні позивача жодних прямих та невідворотних наслідків і не порушує його права.

Від позивача на адресу суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому останній посилаючись на безпідставність доводів апеляційної скарги, просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджується наявними в матеріалах справи документами, ТОВ ФОРВАРД-ОПТ зареєстроване як юридична особа 23.10.2018 номер запису: 11031020000045507, як платник податку на додану вартість зареєстроване 01.12.2018, що підтверджується Витягом з Реєстру платників податку на додану вартість № 1808264500131 від 29.11.2018. Згідно відомостей, які містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює економічну діяльність за наступними видами: оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (основний) (код КВЕД 46.32); роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД 47.11); роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.22); роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.29); роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами (код КВЕД 47.81); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

25.11.2019, позивачем в Електронному кабінеті платника виявлено інформацію про відповідність ТОВ ФОРВАРД-ОПТ критеріям ризиковості платника податків, період дії ознаки ризиковості: дата початку: 11.09.2019, Тип ознаки, за якою внесено в реєстр ризикових платників: пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Листом від 29.11.2019 б/н, позивач звернувся до ГУ ДПС у Запорізькій області із запитом про надання копії протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про внесення ТОВ ФОРВАРД-ОПТ до переліку ризикових суб`єктів господарювання. У запиті також позивач просив повідомити про підстави включення ТОВ ФОРВАРД-ОПТ до переліку ризикових платників із зазначенням конкретного абзацу підпункту 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку .

Листом від 17.12.2019 №21768/10/08-01-06-03-17 ГУ ДПС у Запорізькій області надано відповідь, в якому зазначено, що протоколом Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 11.09.2019 ТОВ ФОРВАРД-ОПТ (код ЄДРПОУ 42568992) віднесене до переліку ризикових платників у зв`язку з наявністю ознак ризиковості, а саме: наявністю податкової інформації, яка стала відома у процесі поточної діяльності та визначає ризиковість здійснення господарських операцій платником. Також, контролюючим органом надано витяг з протоколу № 10 від 11.09.2019 засідання Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області, створеної відповідно до наказу ГУ ДФС у Запорізькій області від 14.03.2018 №799, на виконання Постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , якою встановлено порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та порядок роботи комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Також, в межах господарської діяльності позивачем було складено податкові накладні №41 від 30.09.2019, № 28 від 24.09.2019, № 4 від 04.09.2019, №25 від 23.09.2019, № 3 від 03.09.2019, № 15 від 18.09.2019, № 2 від 02.09.2019, № 19 від 19.09.2019, № 34 від 26.09.2019, № 39 від 28.09.2019, № 36 від 27.09.2019, № 23 від 20.09.2019, №14 від 18.09.2019 за фактом поставки товару (м`яса птиці) у межах виконання Договору №3/19 поставки товару від 11.02.2019, укладеного з ТОВ АГРО СИРОВИНА , та Договору № 12/19 поставки товару від 01.09.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 та направлено останні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 27.09.2019 та від 15.10.2019 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено посилаючись на п. 201.16 ст. 201 ПК України та пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових.

22.10.2019 та 23.10.2019 позивачем, на підставі п. 14 Постанови КМУ Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 117 від 21.02.2018 (далі Постанова № 117), та п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України направлено письмові пояснення з копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, по спірним податковим накладним.

Однак, Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 31.10.2019 №1319227/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 30.09.2019; від 31.10.2019 № 1319225/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 28 від 24.09.2019; від 31.10.2019 № 1319216/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 04.09.2019; від 31.10.2019 № 1319194/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 23.09.2019; від 31.10.2019 № 1319223/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.09.2019; від 31.10.2019 № 1319205/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 18.09.2019; від 31.10.2019 №1319238/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.09.2019; від 31.10.2019 № 1319193/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 19.09.2019; від 31.10.2019 № 1319226/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 26.09.2019; від 30.10.2019 № 1318504/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 28.09.2019; від 30.10.2019 № 1318492/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 27.09.2019; від 30.10.2019 № 1318490/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 20.09.2019; від 30.10.2019 №1318488/42568992 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 18.09.2019 року.

Не погодившись з обгрунтованістю наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення від 31.10.2019 №1319227/42568992; від 31.10.2019 №1319225/42568992; від 31.10.2019 № 1319216/42568992; від 31.10.2019 №1319194/42568992; від 31.10.2019 № 1319223/42568992; від 31.10.2019 №1319205/42568992; від 31.10.2019 №1319238/42568992; від 31.10.2019 №1319193/42568992; від 31.10.2019 №1319226/42568992; від 30.10.2019 № 1318504/42568992; від 30.10.2019 №1318492/42568992; від 30.10.2019 № 1318490/42568992; від 30.10.2019 №1318488/42568992 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних прийнято відповідачем необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, не розсудливо, а отже є неправомірними і підлягають скасуванню. Зауважено, що рішення комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом від 11.09.2018 №10, про внесення до бази ризикових платників-підприємства, що відповідають критеріям ризиковості ТОВ ФОРВАРД-ОПТ є протиправним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів апеляційного суду частково погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі Порядок №117).

Згідно п. 3 Порядку № 117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р