Рішення

від 27.10.2020 по справі 560/3873/20

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/3873/20

РІШЕННЯ

іменем України

27 жовтня 2020 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л.

за участю:секретаря судового засідання Свинобой О.В. представників Головного управління ДПС у Хмельницькій області Зайця І.О., ОСОБА_1 представників товариства з обмеженою відповідальністю "Поллар" Тарасевич Л.В. розглянувши адміністративну справу за позовом Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області до товариства з обмеженою відповідальністю "Поллар" про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Хмельницькій області звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому у відповідності до вимог Податкового кодексу України просить стягнути з ТОВ "Поллар" 109764,70 грн у рахунок погашення податкового боргу.

ТОВ "Поллар" у відзиві на позов просило відмовити у задоволенні позовних вимог, оскільки вважає податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №013914804 та податкову вимогу від 10.12.2019 №148886-58 протиправними.

Також товариство подало до суду зустрічний позов до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, у якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №0139145804 та податкову вимогу від 10.12.2019 №148886-58.

Обґрунтовуючи такий позов, ТОВ "Поллар" зазначило, що за результатами камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних з квітень-грудень 2018 року, січень-квітень 2019 року контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №013914804, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних застосував до товариства штраф на загальну суму 109764,70 грн. ТОВ "Поллар" надає послуги з охорони здоров`я, операції з яких звільнені від оподаткування ПДВ. Вважає спірні податкове повідомлення-рішення та податкову вимогу протиправними, оскільки подані товариством податкові накладні не підлягають наданню отримувачу та складені на постачання послуг, які звільнені від оподаткування. При складенні цих податкових накладних товариством допущена помилка - в графі "тип причини" зазначений код "02" замість "09". Вказане свідчить про відсутність порушення строків реєстрації цих податкових накладних.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало відзив на зустрічний позов, в якому зазначило, що подані товариством податкові накладні не є такими, що складені на операції з постачання, які звільнені від оподаткування, оскільки у графі "тип причини" не зазначений код "09". Вважає висновки перевірки щодо порушення товариством строків реєстрації податкових накладних обґрунтованими, а спірні податкове повідомлення-рішення та податкову вимогу правомірними. Контролюючий орган просив у задоволенні вимог ТОВ "Поллар" відмовити.

У відповіді на відзив ТОВ "Поллар" зазначило, що у всіх податкових накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" міститься відмітка "Х" та зазначений код причини "02" - складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або оподатковуються на нульовою ставкою. Код ставки ПДВ "20" перенесений з податкових накладних контрагентів, на підставі яких складаються зведені податкові накладні. Товариство просило задоволити зустрічний позов.

Ухвалою від 22.07.2020 Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ТОВ "Поллар" про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою від 21.08.2020 Хмельницький окружний адміністративний суд прийняв зустрічний позов до спільного розгляду з первісним позовом у справі №560/3873/20, об`єднав в одне провадження вимоги про стягнення з ТОВ "Поллар" 109764,70 грн у рахунок погашення податкового боргу та про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2019 №0139145804 та податкової вимоги від 10.12.2019 №148886-58, перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою від 08.10.2020 Хмельницький окружний адміністративний суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

На підставі пункту 75.1 статті 75, пункту 200.10 статті 200, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України Головне управління ДПС в Хмельницькій області провело камеральну перевірку по ТОВ "Поллар" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних з квітень-грудень 2018 року, січень-квітень 2019 року.

За результатами перевірки складений акт від 22.08.2019 №1968/22-01-58-05/35173100, яким встановлене порушення ТОВ "Поллар" пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в ЄРПН податкових накладних за: квітень 2018 року на суму ПДВ 14236,67 грн; травень 2018 року на суму ПДВ 22533 грн; червень 2018 року на суму ПДВ 11781,67 грн; липень 2018 року на суму ПДВ 23647,31 грн; серпень 2018 року на суму ПДВ 21720,00 грн; вересень 2018 року на суму ПДВ 20966,67 грн; жовтень 2018 року на суму ПДВ 26070,84 грн; листопад 2018 року на суму ПДВ 22826,68 грн; грудень 2018 року на суму ПДВ 21220,16 грн; січень 2019 року на суму ПДВ 25745,00 грн; лютий 2019 року на суму ПДВ 26197,16 грн; березень 2019 року на суму ПДВ 26651,68 грн; квітень 2019 року на суму ПДВ 27843,35 грн.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №0139145804, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних застосував до ТОВ "Поллар" штраф на загальну суму 109764,70 грн.

У відповідності до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України Головне управління ДПС у Хмельницькій області надіслало ТОВ "Поллар" податкову вимогу від 10.12.2019 №148886-58 на суму 109764,70 грн.

Досліджуючи правомірність спірних податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 4 пункту 201.10 статті Податкового кодексу України).

Згідно з абзацами 14-18 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

За змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України підставою для звільнення від сплати штрафу є одночасне дотримання двох умов: 1) складення податкової накладної, що не надається отримувачу; 2) складення податкової накладної за наслідками операції, звільненої від оподаткування або оподатковуваної за нульовою ставкою.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 04.09.2018 по справі №816/1488/17, від 11.12.2018 по справі №820/2298/18.

Пунктом 197.1 статті 197 Податкового кодексу України передбачено, що звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров`я закладами охорони здоров`я, що мають ліцензію на постачання таких послуг.

Згідно з інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань у ТОВ "Поллар" є такі види діяльності: код КВЕД 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами, код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, код КВЕД 86.10 Діяльність лікарняних закладів, код КВЕД 86.21 Загальна медична практика, код КВЕД 86.22 Спеціалізована медична практика, код КВЕД 46.46 Інша діяльність у сфері охорони здоров`я.

Тобто, ТОВ "Поллар" відноситься до закладів охорони здоров`я, має ліцензію Міністерства охорони здоров`я серії АГ №598503 та відповідно до вимог статті 197 Податкового кодексу України звільняється від оподаткування ПДВ.

Податкові накладні, які були предметом дослідження під час камеральної перевірки, складенні ТОВ "Поллар" по наданню медичних послуг.

Таким чином, податкові накладні ТОВ "Поллар" не підлягають наданню отримувачу та складені за наслідками операцій, звільнених від оподаткування ПДВ.

Разом з тим, наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 затверджені форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі по тексту - Наказ №1307, Порядок №1307 відповідно).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1307, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".

У таких зведених податкових накладних у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

За змістом пункту 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

У податкових накладних, строки реєстрації яких були предметом камеральної перевірки, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" міститься помітка "X" та код причини "02".

Причиною застосування до ТОВ "Поллар" передбаченого статтею 120-1 Податкового кодексу України штрафу слугували висновки податкового органу про те, що податкові накладні не є такими, що складені на операції з постачання, які звільнені від оподаткування ПДВ, оскільки у графі "тип причини" відсутній код "09.

Суд враховує ту обставину, що у наданих ТОВ "Поллар" податкових накладних помилково зазначений у графі "тип причини" код "02" замість "09", що підтвердив представник товариства в судовому засіданні.

Водночас, операції, які зазначені в вказаних податкових накладних, фактично не можуть бути об`єктом оподаткування, оскільки ТОВ "Поллар" відповідно до вимог статті 197 Податкового кодексу України звільнене від оподаткування ПДВ. Також у поданих ТОВ "ТОВ Поллар" податкових деклараціях відсутні записи про операції, що оподатковуються.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Обов`язковою умовою притягнення платника податків до відповідальності має бути протиправний характер дій або бездіяльності. Однак неточності при складенні ТОВ "Поллар" податкових наклданих не свідчать про наявність ознак протиправності в діях товариства.

Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку про відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого статтею 120-1 Податкового кодексу України.

Тому податкове повідомлення-рішення від 17.10.2019 №013914804 та податкова вимога від 10.12.2019 №148886-58 є протиправними та підлягають скасуванню. У зв`язку з цим зустрічний позов слід задоволити.

У зв`язку з задоволенням вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2019 №013914804 та податкової вимоги від 10.12.2019 №148886-58, у суду відсутні підстави для прийняття рішення про стягнення з ТОВ "Поллар" податкового боргу в сумі 109764,70 грн.

За таких обставин, у задоволенні позову Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ТОВ "Поллар" про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу необхідно відмовити.

Оскільки зустрічний позов підлягає задоволенню, сплачений ТОВ "Поллар" судовий збір відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України слід стягнути на користь товариства за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області до товариства з обмеженою відповідальністю "Поллар" про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу відмовити.

Зустрічний позов задоволити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області від 17.10.2019 №0139145804 та податкову вимогу від 10.12.2019 №148886-58.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Поллар" 2102,00 грн (дві тисячі сто дві гривні) судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Повне рішення складене 06 листопада 2020 року

Позивач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Відповідач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Поллар" (вул. Пілотська, 117/1, оф. 47, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 35173100)

Головуючий суддя О.Л. Польовий