Постанова

від 16.11.2020 по справі 520/3846/2020

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий І інстанції: Супрун Ю.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2020 р. Справа № 520/3846/2020 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Бершова Г.Є.,

Суддів: Ральченка І.М. , Катунова В.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.06.2020, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 01.07.20 по справі № 520/3846/2020

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ"

до Головного управління ДПС у Харківській області

про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення № 16596 від 04.02.2020 комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549) критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що останнім 12.02.2020 через електронний кабінет платника податку отримано рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 16596 від 04.02.2020, відповідно до якого Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Позивач вважає означене рішення незаконним та необґрунтованим з огляду на те, що ТОВ "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" здійснює господарську діяльність відповідно до норм чинного законодавства України, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.06.2020 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення № 16596 від 04.02.2020 комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549, вул. Чернишевська, буд. 13, Харків, 61057) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549, вул. Чернишевська, буд. 13, Харків, 61057) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши матеріали справи, рішення суду першої інстанції, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю ХАРВЕСТ ДЕЛФІ є юридичною особою з присвоєнням ідентифікаційного коду юридичної особи 41777549, з основним видом діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, код КВЕД 46.90.

Товариство з обмеженою відповідальністю ХАРВЕСТ ДЕЛФІ для здійснення своєї господарської дальності орендує приміщення за адресою Харківська область, місто Харків, вулиця Чернишевська, будинок 13, що підтверджується відповідним договором оренди нежитлового приміщення за № 01.01.2019 від 01.01.2019, який укладено між Товариством з обмеженою відповідальністю ХАРВЕСТ ДЕЛФІ та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 та актом приймання передачі № 1 до даного договору.

Позивач є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість за №1720314500409 від 22.12.2017.

Також, судом встановлено, що позивач в процесі своєї діяльності зокрема співпрацює з ТОВ "МЕТІНВЕСТ-СМЦ" (код ЄДРПОУ 32036829) на підставі укладеного договору за №11-973410/04/19 від 24.04.2019, з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "СПЕЦСТАЛЬТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 37274621) на підставі договору поставки товару №262 від 03.06.2019, ТОВ "МЕТАЛ ХОЛДІНГ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 37412768) на підставі договору поставки №01/42/19 від 18.03.2019, ТОВ "АСТЕР-В" на підставі договору поставки № 9/02-19 від 15.02.2019 та ТОВ "АВТОТРАНСПОРТЕ ПІДПРИЄМСТВО 16361" на підставі договору про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом за № 0021 від 25.02.2019.

В межах справи №520/9893/2019, судом встановлено, що позивачем були направлені на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, а саме: №2006002 від 20 червня 2019 року на суму 16 800 грн., в тому числі ПДВ 2 800 грн.; № 2506001 від 25 червня 2019 року на суму 84 000 грн. в тому числі ПДВ 14 000 грн.; № 2706002 від 27 червня 2019 року на суму 26 030, 40 грн., в тому числі ПДВ 4 338, 40 грн.; № 2006003 від 20 червня 2019 року на суму 154 800 грн., в тому числі ПДВ 25 800 грн.; № 2506002 від 25 червня 2019 року на суму 95 400 грн., в тому числі ПДВ 15 900 грн.; № 2106001 від 21 червня 2019 року на суму 64 080 грн., в тому числі ПДВ 10 680 грн.; № 2606001 від 26 червня 2019 року на суму 175 500 грн., в тому числі ПДВ 29 250 грн.; № 2706001 від 27 червня 2019 року на суму 35 962 грн., в тому числі ПДВ 5 992 грн. Документи були прийняті, однак реєстрацію вищезазначених накладних було зупинено, у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропонували надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Товариством з обмеженою відповідальністю ХАРВЕСТ ДЕЛФІ до Головного управління Державної фіскальної служби було надано пояснення щодо суті здійснення господарської діяльності за вищевказаними податковими накладними.

Рішеннями Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення, а саме: №1258934/41777549 від 22 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2506001 від 25 червня 2019 року; №1258934/41777549 від 22 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2106001 від 21 червня 2019 року; №1260216/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2006002 від 20 червня 2019 року; №1260224/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2006003 від 20 червня 2019 року; №1260215/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2506002 від 25 червня 2019 року; №1261685/41777549 від 27 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2706002 від 27 червня 2019 року; №1261684/41777549 від 17 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2706001 від 27 червня 2019 року; №1265774/41777549 від 02 вересня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2606001 від 26 червня 2019 року.

Вважаючи, що вищевказані рішення прийняті з порушеннями норм чинного законодавства та є протиправними, позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Так, рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 по справі № 520/9893/19 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ ДЕЛФІ" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення, яке оформлене протоколом від 04.07.2019 р. №201 комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ ДЕЛФІ" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРВЕСТ ДЕЛФІ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС «Податковий блок» .

Визнано протиправними та скасовано Рішення Комісії ДФС України: №1258934/41777549 від 22 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2506001 від 25 червня 2019 року; №1258934/41777549 від 22 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2106001 від 21 червня 2019 року; №1260216/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2006002 від 20 червня 2019 року; №1260224/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2006003 від 20 червня 2019 року; №1260215/41777549 від 23 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2506002 від 25 червня 2019 року; №1261685/41777549 від 27 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2706002 від 27 червня 2019 року; №1261684/41777549 від 17 серпня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2706001 від 27 червня 2019 року; №1265774/41777549 від 02 вересня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2606001 від 26 червня 2019 року.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №2006002 від 20 червня 2019 року; №2506001 від 25 червня 2019 року; №2706002 від 27 червня 2019 року; №2006003 від 20 червня 2019 року; №2506002 від 25 червня 2019 року; №2106001 від 21 червня 2019 року; №2606001 від 26 червня 2019 року; №2706001 від 27 червня 2019 року.

В подальшому постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2020 апеляційну скаргу відповідача залишено без задоволення, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 по справі №520/9893/19 залишено без змін.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 по справі №520/9893/19 набрало законної сили - 14.01.2020.

Відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, в межах даної справи, колегією суддів встановлено, що відповідно до рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за №16596 від 04.02.2020 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ ХАРВЕСТ ДЕЛФІ відповідає п. 8 критерії ризиковості платника податку - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Вважаючи, що вищевказане рішення прийняте з порушеннями норм чинного законодавства та є протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - "підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій", та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи, а тому прийшов висновку про відсутність підстав для складання у відношенні позивача рішення № 16596 від 04.02.2020 про відповідність ТОВ "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з огляду на такі обставини.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, контролюючим органом позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11 грудня 2019 року, а саме: підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Колегія суддів зазначає, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - "підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій", та не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Таким чином, колегія суддів приходить висновку про відсутність підстав для складання у відношенні позивача рішення № 16596 від 04.02.2020 про відповідність ТОВ "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини , суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява N 28924/04) констатував:50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. theUnitedKingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення № 16596 від 04.02.2020 комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549) критеріям ризиковості платника податку та як внаслідок зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРТВЕСТ ДЕЛФІ" (код ЄДРПОУ 41777549) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

За приписами ч.1 та ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.06.2020 по справі № 520/3846/2020 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Г.Є. Бершов Судді І.М. Ральченко В.В. Катунов