Рішення

від 17.11.2020 по справі 280/3079/20

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

17 листопада 2020 року (12 год. 47 хв.)Справа № 280/3079/20 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Туяк О.К.,

представників сторін:

позивача -не з`явився,

відповідача -Большаков К.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного акціонерного товариства Компанія з управління активами Славутич - Інвест (69000, м. Запоріжжя, бул. Центральний, буд.21, код ЄДРПОУ 23848885)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945)

про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного акціонерного товариства Компанія з управління активами Славутич - Інвест (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати податокве повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №0000800504 від 16.01.2020.

Ухвалою суду від 12.05.2020 позовну заяву було залишено без руху на підставі ст. 169 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та встановлено відповідачу термін для усунення недоліків. Позивачем через канцелярію суду надані документи на виконання ухвали суду, якими були усунуті недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 25.05.2020 відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання на 21.07.2020.

20.07.2020 від позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи.

Протокольною ухвалою суду від 21.07.2020 відкладено підготовче засідання на 10.08.2020.

10.08.2020 від позивача надійшло клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи в адміністративній справі.

Ухвалою суду від 10.08.2020 відмовлено в задоволенні клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи в адміністративній справі.

Протокольною ухвалою суду від 10.08.2020 відкладено підготовче засідання на 18.08.2020.

Протокольною ухвалою суду від 18.08.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 06.10.2020.

У судовому засіданні 06.10.2020 оголошено перерву до 19.10.2020.

Ухвалою суду від 19.10.2020 відкладено судове засідання на 02.11.2020.

У зв`язку з тим, що суддя Запорізького окружного адміністративного суду Конишева О.В. перебувала на лікарняному в період з 22.10.2020 по 04.11.2020, розгляд прави відкладався на 17.11.2020.

В обґрунтування позову позивач послався на те, що відповідачем за результатами планової виїзної перевірки позивача зроблено безпідставний висновок про нереальність операцій між позивачем і його контрагентом - ТОВ МІКРО-ТІК . Позивач стверджує, що до перевірки ним надано документи, які підтверджують факт реального здійснення господарських операцій з зазначеним контрагентом. Також позивач посилається на те, що податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податків-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку.Крім того, позивач вважає необґрунтованими посилання контролюючого органу на вирок суду, зазначений в акті перевірки, оскільки він не містить відомостей про господарські операції за участю позивача. Просить позов задовольнити.

Від відповідача на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній у задоволенні позову просить відмовити, з огляду на те, що проведеною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій за перевіряємий період між позивачем та його контрагентом, тобто не встановлено фактичного отримання товарів, а встановлено лише документальне оформлення. Цього висновку відповідач дійшов, врахувавши, що за даними реєстру судових рішень наявний вирок суду відносно контрагента та кримінальні провадження, у яких фігурують окремі емітенти цінних паперів, що реалізувалися за договорами купівлі-продажу.

Позивач скористався своїм правом на відповідь на відзив, в якій з відзивом не погодився з мотивів, аналогічних викладеним у позові.

Від позивача надійшло клопотання про розгляд справи без його участі, відповідач заперечив. Так як сторони надавали вже пояснення, докази які були долучені до матеріалів справи суд вважає достатніми, враховуючи те, що відповідач заперечив проти того щоб розглядати справи у письмовому проваджені, суд вирішив слухати справу із застосуванням засобів фіксації судового процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

В період з 25.11.2019 по 13.12.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області здійснено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 та своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018.

За результатами проведеної планової перевірки складено акт № 154/08-01-05-04/23848885 від 20.12.2019, за висновками якого встановлено неправомірне (необґрунтоване) застосування звільнень від оподаткування податком на прибуток за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 в частині оподаткування доходів ПВІФЗН "ГГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), ПВІФЗН "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748) та ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745) у вигляді суми безоплатно отриманих цінних паперів, які не є коштами спільного інвестування (пп. 141.6.1 п. 141.6 ст.141 розділу III Податкового кодексу України).

Контролюючий орган зазначає, що враховуючи вирок Солом`янського районного суду по справі № 760/6235/19 від 15.11.2019 у кримінальному провадженні №32019100000000171 порушено порядок державної реєстрації TOB МІКРО-ТІК , товариство створено від імені посадової особи, яка не мала наміру здійснювати діяльність підприємства, надані до перевірки первинні документи бухгалтерського та податкового обліку підписані невідомими особами зі сторони TOB Мікро Тік .

Згідно висновків перевірки, факт перерахування грошових коштів на рахунки TOB МІКРО-ТІК не є підставою для формування собівартості отриманих цінних паперів, саме тому акції ПАТ "Новьюенерго" (Код 33789770) на суму 3190908 грн., акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) на суму 16600000 грн., акції ПАТ CK ЗДОРОВО (Код 33637321) на суму 4996000 грн., векселя TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код 41749642) на суму 16715000,00 грн. вважаються безоплатно отриманими від невстановленої особи.

На підставі акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000800504 за формою Р , яким ПрАТ Компанія з управління активами Славутич-Інвест збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 7 470 343 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції 1 867 585,75 грн.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Питання, пов`язані з підтвердженням даних, визначених у податковій звітності, обчисленням податку на прибуток, формуванням виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів та надання послуг внормовано статтями 14,44,134,135,137,141 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Визначення господарської діяльності відображене в п.14.1.36 ст.14 Податкового кодексу України, відповідно до якого - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Так, п.п.44.1 ст.44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 44.2 ст. 42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Статтею 9 зазначеного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу(п.138.2ст.138 ПК України).

Відповідно до п.п. 138.8.1. п. 138.8 ст.138 ПК України, до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку

Отже, зазначеними нормами встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, при цьому саме первинні документи фіксують факти здійснення господарських операцій.

Факт вчинення певних господарських операцій та правомірність подальшого відображення (проведення) їх у бухгалтерському та податковому обліку, можливо досліджувати лише на підставі вивчення та дослідження первинних документів платника.

Як вже зазначалось, відповідач пов`язує порушення позивачем податкового законодавства із здійсненням господарських операцій з TOB МІКРО-ТІК (код ЕДРПОУ 41527976).

Досліджуючи ці операції, суд дійшов наступних висновків.

ПрАТ Компанія з управління активами Славутич-Інвест має статус юридичної особи, первинно зареєстровано виконавчим комітетом Запорізької міської ради 02.10.2001 за номером 1 103 120 0000 004263, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію.

Як платник податків перебуває на обліку у відповідача.

Позивач здійснює професійну діяльність на фондовому ринку - діяльність з управління активами інституційних інвесторів (діяльності з управління активами) на підставі ліцензії Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку серія АЕ № 642081, термін дії: 11.06.2015 року - необмежений, дата прийняття та номер рішення про видачу 19.05.2015 № 689.

Проведеною перевіркою встановлено, що позивачем, в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), ПВІФЗН "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748), ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745) було укладено договори купівлі-продажу цінних паперів з ТОВ МІКРО-ТІК (Код ЕДРПОУ 41527976).

Договори купівлі-продажу цінних паперів укладено за участі торговця цінними паперами - ТОВ ГУДВІЛ-БРОК (код ЄДРПОУ 23740981), ліцензія на право здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами, брокерської діяльності, серія АД № 075715, виданої НКЦПФР 01 серпня 2012 pоку, строк дії - з 01.08.2012 року необмежений.

16.01.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 05БД/18 предметом якого є купівля цінних паперів ПрАТ НОВЬЮЕНЕРГО (код ЄДРПОУ 33789770) в кількості 265 909 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання цінних паперів, умов придбання цінних паперів, їх вид, кількість, вартість, загальна сума переданих цінних паперів.

Відповідно умов договору купівлі-продажу цінних паперів № 06БВ/18 від 16.01.2018, укладеного ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано акції ПАТ "Новьюенерго" (Код 33789770) в кількості 265 909 шт., вартість договору 3 190 908 грн. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 16.01.2018. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах в депозитарній установі АТ АЛЬТБАНК (Код ЕДРПОУ 19358784) за 16.01.2018, зараховано акції ПАТ "Новьюенерго" (Код 33789770) в кількості 265 909 шт.

23.01.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 07БД/18, предметом якого є купівля цінних паперів ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (код ЄДРПОУ 33516488) в кількості 450 000 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання цінних паперів, умов придбання цінних паперів, їх вид, кількість, вартість, загальна сума переданих цінних паперів.

Відповідно умов договору купівлі-продажу цінних паперів № 08БВ/18 від 23.01.2018, укладеного ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 450000 шт., вартість договору 9000000 грн. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 23.01.2018. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах в депозитарній установі AT АЛЬТБАНК (Код ЕДРПОУ 19358784) за 23.01.2018, зараховано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 450000 шт.

23.01.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФ "Інвестиційні стратегії" та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 09БД/18, предметом якого є купівля цінних паперів ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (код ЄДРПОУ 33516488) в кількості 50 000 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання цінних паперів, умов придбання цінних паперів, їх вид, кількість, вартість, загальна сума переданих цінних паперів.

Відповідно умов договору купівлі-продажу цінних паперів № 10БВ/18 від 23.01.2018, укладеного ПВІФ "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 50000 шт., вартість договору 1000000 грн. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 23.01.2018. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах в депозитарній установі AT АЛЬТБАНК (Код ЕДРПОУ 19358784) за 23.01.2018, зараховано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 50000 шт.

19.02.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 44БД/18, предметом якого є купівля цінних паперів ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (код ЄДРПОУ 33516488) в кількості 330 000 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання цінних паперів, умов придбання цінних паперів, їх вид, кількість, вартість, загальна сума переданих цінних паперів.

Відповідно умов договору купівлі-продажу цінних паперів № 45БВ/18 від 19.02.2018, укладеного ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 330000 шт., вартість договору 6600000 грн. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 19.02.2018. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах в депозитарній установі AT АЛЬТБАНК (Код ЕДРПОУ 19358784) за 19.02.2018, зараховано акції ПрАТ КБ ТРАНСПОРТЕР (Код 33516488) в кількості 330000 шт.

30.05.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 182БД/18, предметом якого є купівля цінних паперів ПрАТ Страхова компанія Здорово (код ЄДРПОУ 33637321) в кількості 1 249 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання цінних паперів, умов придбання цінних паперів, їх вид, кількість, вартість, загальна сума переданих цінних паперів.

Відповідно умов договору купівлі-продажу цінних паперів № 183БВ/18 від 30.05.2018, укладеного ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано акції ПАТ CK ЗДОРОВО (Код 33637321) в кількості 1249 шт., вартість договору 4996000 грн. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 30.05.2018. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах в депозитарній установі AT АЛЬТБАНК (Код ЄДРПОУ 19358784) за 19.02.2018, зараховано акції ПАТ CK ЗДОРОВО (Код 33637321) в кількості 1249 шт.

12.09.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ", та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 362БД/18, предметом якого є купівля векселя TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код ЄДРПОУ 41749642) в кількості 1 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання векселя, умови придбання векселя, його вид, кількість, вартість.

Відповідно умов договору купівлі-продажу векселя №363БВ/18 від 12.09.2018, укладеного ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано простий вексель TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код 41749642) в кількості 1 шт. (вексель АА 2827112 від 12.09.2018, номінальною вартістю 3100000,00 грн., дата пред`явлення - за пред`явленням, але не раніше 11.09.2028р.), вартість договору 3100000,00 грн., без ПДВ. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 12.09.2018р.

10.09.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "Промисловий капітал", та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 354БД/18, предметом якого є купівля векселя TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код ЄДРПОУ 41749642) в кількості 1 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання векселя, умови придбання векселя, його вид, кількість, вартість.

Відповідно умов договору купівлі-продажу векселя №355БВ/18 від 10.09.2018, укладеного ПВІФЗН "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано простий вексель TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код 41749642) в кількості 1 шт. (вексель АА 0917485 від 10.09.2018р., номінальною вартістю 6900000 грн., дата пред`явлення - за пред`явленням, але не раніше 10.09.2028р.), вартість договору 6 900000,00 грн., без ПДВ. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 10.09.2018р.

13.09.2018 між позивачем, який діє в інтересах та за рахунок активів ПВІФЗН "Промисловий капітал", та торговцем цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК укладено договір доручення № 364БД/18, предметом якого є купівля векселя TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код ЄДРПОУ 41749642) в кількості 2 шт.

Надання торгівцем цінними паперами посередницьких послуг при купівлі цінних паперів підтверджується звітом про здійснення операцій з цінними паперами та актом наданих послуг. У звіті та акті наявна інформація про надані послуги, у тому числі: дата та номер укладеного договору придбання векселів, умови придбання векселів, їх вид, кількість, вартість.

Відповідно умов договору купівлі-продажу векселів 365БВ/18 від 13.09.2018, укладеного ПВІФЗН "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745), за рахунок та в інтересах якого діє ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ , придбано прості векселі TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код 41749642) в кількості 2 шт. (вексель АА 2827115 від 12.09.2018, номінальною вартістю 3315000,00 грн., дата пред`явлення - за пред`явленням, але не раніше 11.09.2028, вексель АА 2827116 від 12.09.2018, номінальною вартістю 3400000,00 грн., дата пред`явлення - за пред`явленням, але не раніше 11.09.2028р.), вартість договору 6 715 000,0 грн., без ПДВ. Факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 13.09.2018.

На підтвердження факту оплати цінних паперів за договорами до матеріалах справи долучено платіжні доручення, з яких слідує, що розрахунки за отримані активи відбулись шляхом перерахування грошових коштів у безготівковому порядку з рахунків:

-ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745) № НОМЕР_1 у Запорізькому РУ ДТ КБ "Приватбанк";

-ПВІФ "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473) № НОМЕР_2 в АТ "КБ "Глобус";

-ПВІФЗН "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748) № НОМЕР_3 в АТ "КБ "Глобус".

В ході судового розгляду справи встановлено, придбані у TOB МІКРО-ТІК цінні папери оплачено у повному обсязі за рахунок активів спільного інвестування, заборгованість відсутня.

Усі зазначені документи були об`єктом дослідження при проведенні перевірки, заперечень щодо оформлення документів відповідачем не зазначалося.

Зазначені документи свідчать про фактичне виконання сторонами укладених договорів купівлі-продажу та зарахування цінних паперів на рахунки в цінних паперах ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), ПВІФЗН "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748), ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745).

В акті перевірки контролюючий орган не заперечує факт отримання придбаних цінних паперів, емітованих ПАТ "Новьюенерго", ПАТ "КБ "Транспортер", ПАТ СК Здорово , ТОВ "ТАСЕН ГРУП", зазначаючи, що факт перерахування грошових коштів на рахунки TOB Мікро-Тік не є підставою для формування собівартості отриманих цінних паперів, тому, враховуючи вирок Солом`янського районного суду по справі № 760/6235/19 від 15.11.2019 та норми Закону України Про бухгалтерський облік , положення МСФЗ, акції ПАТ "Новьюенерго" (Код 33789770) на суму 3190908 грн., акції ПАТ "КБ "Транспортер" (Код 33516488) на суму 16600000 грн., акції ПАТ "CK "Здорово" (Код 33637321) на суму 4 996 000 грн., векселя TOB "ТАСЕН ГРУП" (Код 41749642) на суму 16715000,00 грн. вважаються безоплатно отриманими від невстановленої особи.

Податковий орган вказує, що оскільки витрати на придбання цінних паперів ПрАТ "Новьюенерго", ПАТ "КБ "Транспортер", ПАТ "CK "Здорово", TOB "ТАСЕН ГРУП" відсутні, вартість таких акцій та векселів, за якою вони обліковуються на балансі, є доходом ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), ПВІФЗН "Інвестиційні стратегїї" (Код ЕДРІСІ 233748) та ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745).

Відповідно до вироку Солом`янського районного суду від 15.11.2019 у справі № 760/6235/19 на підставі угоди про визнання винуватості ОСОБА_1 визнано винуватою у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205-1 КК України. Дата набрання законної сили рішення: 16.12.2019

ОСОБА_1 відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є засновником, кінцевим бенефіціарним власником (контролером) юридичної особи.

Відповідно до вироку ОСОБА_1 внесла завідомо неправдиві відомості до документів, які відповідно до закону подаються для реєстрації юридичної особи, розуміючи, що не буде мати ніякого відношення до фінансово-господарської діяльності товариства.

На підставі вищевказаних документів, засвідчених ОСОБА_1 як засновником та директором ТОВ МІКРО-ТІК , внесено відомості про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців щодо створення ТОВ МІКРО-ТІК .

Верховний Суд у постанові від 27.02.2018 у справі №802/1853/16-а дійшов висновку, що сам факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.03.2018 по справі №826/3498/15, від 05.06.2018 по справі №805/649/15-а, від 02.10.2018 по справі 826/6146/16

Судом встановлено, що у вироку Солом`янського районного суду від 15.11.2019 у справі № 760/6235/19, на який посилається податковий орган, жодних фактів, які б свідчили про здійснення ТОВ МІКРО-ТІК нереальної господарської діяльності з позивачем не встановлено. Взагалі даним вироком не аналізувалися будь-які взаємовідносини позивача.

Зокрема, слід зазначити, що вирок Солом`янського районного суду від 15.11.2019 у справі № 760/6235/19 набрав законної сили 16.12.2019, тобто на багато пізніше ніж були господарські взаємовідносини ТОВ МІКРО-ТІК з позивачем, тому позивач не знав і не міг знати про такий вирок.

На момент здійснення господарських операцій з позивачем ТОВ МІКРО-ТІК було зареєстроване у встановленому порядку, включене до ЄДРПОУ, перебувало на податковому обліку. Протягом 2018 року не існувало будь-яких судових рішень, якими ТОВ МІКРО-ТІК було б визнане фіктивним, а його установчі документи - недійсними.

У вироку, на який посилається контролюючий орган, не зафіксовано жодних обставин, які б свідчили про здійснення ТОВ МІКРО-ТІК фіктивних господарських операцій, у тому числі, з ПрАТ Компанія з управління активами Славутич-Інвест .

Крім того, вироком суду не встановлені факти, які б могли свідчити про те, що фактично цінні папери за договорами, укладеними між ТОВ МІКРО-ТІК та пайовими інвестиційними фондами в особі позивача, не виконувались, не приймались та не оплачувались; так само як ці договори недійсними не визнані.

Ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" передбачено: якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні.

За таких обставин позивач не мав будь-яких підстав вважати ТОВ МІКРО-ТІК фіктивним підприємством, а його діяльність - незаконною.

На підставі наданих ТОВ МІКРО-ТІК документів торгівець цінними паперами - ТОВ ГУДВІЛ-БРОК , на виконання вимог ч. 9 ст. 9 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" та р. 6 Положення про здійснення фінансового моніторингу професійними учасниками ринку цінних паперів, затвердженого рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 17.03.2016 № 309 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 квітня 2016 р. за № 551/28681 №309, здійснив ідентифікацію та верифікацію клієнта - ТОВ МІКРО-ТІК , яке підтвердило свою правосуб`єктність як власника цінних паперів.

Згідно з умовами договорів купівлі-продажу цінних паперів передача здійснювалася шляхом зарахування акцій на рахунки в цінних паперах пайових інвестиційних фондів та передачі векселів шляхом підписання сторонами актів приймання-передачі цінних паперів. Перевіркою не надано доказів того, що передбачені умовами договорів цінні папери не були передані.

Щодо безоплатного отримання цінних паперів, емітованих ПАТ "Новьюенерго", ПАТ "КБ "Транспортер", ПАТ СК Здорово , ТОВ "ТАСЕН ГРУП" від невстановленої особи, сторона зазначає наступне.

Наявні в матеріалах справах платіжні доручення свідчать про те, що грошові кошти з рахунків фондів перераховані отримувачу - ТОВ МІКРО-ТІК за укладеними договорами купівлі-продажу цінних паперів у встановлених у договорах сумах.

Виписками по операціях із цінними паперами, посвідченими підписом начальника відділу депозитарних операцій АТ АЛЬТБАНК та актами прийому-передачі цінних паперів за підписом керівника торгівця цінними паперами ТОВ ГУДВІЛ-БРОК підтверджується факт отримання пайовими інвестиційними фондами придбаних у ТОВ МІКРО-ТІК цінних паперів.

Відповідно до пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 ПК України безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Перелік підстав для визнання послуг безоплатно наданими, встановлений пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 ПК України, носить виключний характер та розширеному тлумаченню не підлягає.

Отже, за відсутності укладеного договору для визначення безоплатності надання товарів аналізується наявність вимог щодо компенсації їх вартості, а за наявності укладеного договору - його умови на предмет того, чи передбачена умовами угоди компенсація вартості.

В укладених між пайовими інвестиційними фондами через ПрАТ КУА СЛАВУТИЧ-ІНВЕСТ та ТОВ Мікро-Тік договорах передбачено компенсацію за надання товарів, встановлено розмір такої компенсації, строки та порядок оплати.

Перерахування грошових коштів здійснено у безготівковому порядку, що податковим органом не заперечується.

За наведених обставин, цінні папери є придбаними за грошові кошти за ціною, вказаною у відповідних договорах, а відтак, не можуть вважатися безоплатно наданими.

Верховний Суд України в рішенні від 19 квітня 2016 року у справі №21-4985а15 вказав, що господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, а сам договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Вказаної позиції дотримується і Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у рішенні від 27 лютого 2018 року по справі № 813/1766/17, адміністративне провадження №К/9901/3360/17 (ЄДР № 72486685).

Крім того, формальні недоліки в первинних документах, а також недоліки, зумовлені дефектами правового статусу особи, що їх видала, повинні оцінюватися у сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції.

Виходячи із вищевказаного, отримання від ТОВ Мірко-Тік активів за укладеними договорами купівлі-продажу підтверджується належними первинними документами.

Відтак, контролюючим органом не спростований факт реального руху активів за угодами, укладеними за участю позивача та його контрагента

Щодо відображення операцій із придбання цінних паперів у бухгалтерському та податковому обліку, сторона зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.86 пункту 14.1 ст.14 ПК України інститути спільного інвестування (далі також - ICI) - інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.

Відповідно до пп.14.1.81 п.14.1 ст.14 ПК, інвестиції - господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб`єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб`єктів визначено Законом України Про інститути спільного інвестування від 05.07.2012 № 5080-VI.

Відповідно до ст.1 Закону України Про інститути спільного інвестування в Законі терміни вживаються в такому значенні:

1) активи інституту спільного інвестування - сформована за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, майнових прав і вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі - Комісія);

5) діяльність із спільного інвестування - діяльність, яка провадиться в інтересах учасників (учасника) інституту спільного інвестування та за рахунок інституту спільного інвестування шляхом вкладення коштів спільного інвестування в активи інституту спільного інвестування;

10) інститут спільного інвестування - корпоративний або пайовий фонд;

13) кошти спільного інвестування - кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та у випадках, передбачених цим Законом, інші активи, залучені від учасників інституту спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування, доходи, нараховані за активами інституту спільного інвестування, та інші доходи від діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Реєстру.

Відповідно до частини першої ст. 63 Закону України Про інститути спільного інвестування компанія з управління активами - господарське товариство, створене відповідно до законодавства у формі акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, яке провадить професійну діяльність з управління активами інституційних інвесторів на підставі ліцензії, що видається Комісією.

Компанія з управління активами здійснює управління активами інституту спільного інвестування.

Відповідно до частини першої ст. 41 Закону України Про інститути спільного інвестування пайовий фонд - сукупність активів, що належать учасникам такого фонду на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами та обліковуються нею окремо від результатів її господарської діяльності.

Згідно частин першої та другої ст. 43 Закону України Про інститути спільного інвестування бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності із спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності та обліку операцій і результатів діяльності інших інститутів спільного інвестування, активи яких перебувають в її управлінні.

Укладаючи договори за рахунок активів пайового фонду, компанія з управління активами діє від свого імені в інтересах пайового фонду з обов`язковим зазначенням у таких договорах реквізитів фонду.

Вимоги щодо складу та структури активів інституту спільного інвестування встановлено Положенням про склад та структуру активів інституту спільного інвестування затвердженим рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 10.09.2013 № 1753 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1689/24221.

Відповідно до п.1 р. ІІ Положенням про склад та структуру активів інституту спільного інвестування № 1753 активи ІСІ складаються з грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, на поточних та депозитних рахунках, відкритих у банківських установах, банківських металів, об`єктів нерухомості, цінних паперів, визначених Законом України Про цінні папери та фондовий ринок , цінних паперів іноземних держав та інших іноземних емітентів, корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, майнових прав і вимог, а також інших активів, дозволених законодавством України, з урахуванням обмежень, установлених Законом безпосередньо для конкретних типів та видів інвестиційних фондів.

Зазначені активи формуються (оплачуються) за рахунок коштів спільного інвестування.

Відповідно до п.1 та п.2 р. І Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування затвердженого Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку 26.11.2013 № 2669 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.12.2013 за № 2156/24688 бухгалтерський облік діяльності інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) здійснюється відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ).

Бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності із спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності та обліку операцій і результатів діяльності інших ІСІ, активи яких перебувають в її управлінні.

П. 1 р. ІІІ Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування № 2669 встановлює, що компанія з управління активами складає окрему фінансову звітність за результатами власної діяльності та діяльності зі спільного інвестування кожного із створених нею пайових інвестиційних фондів.

Отже, Законом України Про інститути спільного інвестування , який є спеціальним нормативним актом, що регулює діяльність інститутів спільного інвестування, встановлено порядок бухгалтерського та податкового обліку операцій і результатів діяльності із спільного інвестування.

Статті 41 та 43 згаданого Закону містять імперативну вимогу щодо відокремлення бухгалтерського та податкового обліку операцій і результатів діяльності інститутів спільного інвестування від бухгалтерського та податкового обліку компанії з управління активами.

Цінні папери, придбані за рахунок коштів спільного інвестування, є активами відповідних інститутів спільного інвестування та відображаються у фінансовій звітності відповідного фонду.

При цьому, компанія з управління активами складає та подає до контролюючого органу власну фінансову звітність баланс (звіт про фінансовий стан), звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал.

Вищезазначене відповідає нормам Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування затвердженого рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку 26.11.2013 № 2669 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.12.2013 за № 2156/24688, а так само, вимогам МСФЗ 9 Фінансові інструменти , МСБО 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка та обліковій політиці позивача.

Слід зауважити, що укладені договори купівлі-продажу цінних паперів № 06БВ/18 від 16.01.2018, № 08БВ/18 від 23.01.2018, № 10БВ/18 від 23.01.2018, № 45БВ/18 від 19.02.2018, № 183БВ/18 від 30.05.2018, №355 БВ/18 від 10.09.2018, №363 БВ/18 від 12.09.2018, 365БВ/18 від 13.09.2018 не спричинили жодних змін у структурі власного капіталу позивача, а так само, у фінансовій звітності.

Отже, законодавство чітко визначає, що бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності компанії з управління активами і пайового інвестиційного фонду здійснюється окремо, а активи ПІФ належать інвесторам і вони відокремлені від КУА.

За таких обставин, у позивача відсутні зміни власного капіталу за операціями із активами пайових інвестиційних фондів, право власності на цінні папери позивач не набував.

У матеріалах справи наявний лист Державної податкової служби України вих. № К/99-00-04-02-02-09 від 13.08.2020 та лист Міністерства фінансів України вих. № 41010-07/К-340/4/1986 від 17.08.2020 якими роз`яснено положення законодавства в частині окремого ведення бухгалтерського та податкового обліку господарських операцій КУА та ІСІ та відображення у балансі КУА зобов`язань та власного капіталу підприємства.

Щодо нарахування податку на прибуток за операціями інститутів спільного інвестування, сторона зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 141.6.1 пункту 141.6 статті 141 Податкового кодексу України для визначення об`єкта оподаткування не враховуються суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами таких інститутів, та інші доходи від діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові платежі), роялті тощо).

Отже, згідно підпункту 141.6.1 п. 141.6 ст.141 ПК України кошти спільного інвестування, зокрема активи таких інститутів, звільняються від оподаткування.

З матеріалів справи слідує, що операції купівлі-продажу цінних паперів із ТОВ Мікро-Тік здійснені за рахунок активів ПВІФЗН "ІГТ" (Код ЕДРІСІ 233473), ПВІФЗН "Інвестиційні стратегії" (Код ЕДРІСІ 233748) та ПВІФ "Промисловий капітал" (Код ЕДРІСІ 233745).

За таких обставин, отримані пайовими інвестиційними фондами активи не є базою оподаткування податком на прибуток.

Судом встановлено та не заперечується контролюючим органом той факт, що за операціями придбання цінних паперів у ТОВ Мікро-Тік позивачем не формувалися а ні витрати, а ні податковий кредит з податку на додану вартість.

Тому, зазначені операції не мали вплив на показники податкових декларацій та об`єкт оподаткування податку на прибуток позивача.

Вищий адміністративний суд України у рішенні від 06.04.2016 по справі К/800/35802/14 зазначив, що бухгалтерський та податковий облік будь-яких договорів, угод, що укладаються компанією з управління активами, яка при укладенні таких договорів діє в інтересах, від імені та за рахунок коштів пайових інвестиційних фондів, ведеться окремо. Такий облік компанія з управління активами веде окремо від обліку операцій та результатів своєї господарської діяльності.

Жодним діючим законодавчим або нормативним актом України не передбачається обов`язок покупця, а також не надано йому права перевіряти правомірність діяльності підприємств контрагентів за господарськими договорами, мету діяльності їх посадових осіб, достовірність даних, вказаних постачальником в його первинних документах, а також контролювати показники податкової звітності іншого платника податку. При цьому такий платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у тому числі на його контрагентів.

Крім того, відповідно до висновку судово-економічної експертизи № 1041/41701 від 30.04.2020 встановлено:

По першому питанню:

Документально не підтверджуються висновки Акту від 20.12.2019 №154/08-01-05-04/23848885 складеного ГУ ДПС України у Запорізькій області, щодо безоплатного отримання ПрАТ КУА Славутич-Інвест (код ЄДРПОУ - 23848885) цінних паперів на суму 41 501 908,00 грн.

По другому питанню:

Документально не підтверджуються висновки Акту від 20.12.2019 №154/08-01-05-04/23848885 складеного ГУ ДПС України у Запорізькій області, щодо заниження ПрАТ КУА Славутич-Інвест (код ЄДРПОУ - 23848885) податку на прибуток в сумі 7 470 343 грн., в т.ч. по періодах: 2016 рік - 0 грн.; 2017 рік - 0 грн.; 2018 рік -7 470 343 грн.

Доказів щодо порушення встановленого законодавством порядку проведення судової експертизи, відсутності у експерта освіти, спеціальних знань для проведення експертизи, невідповідності висновку експерта наявним у матеріалах справи доказам, неузгодженості між дослідницької частині та висновками експертизи відповідачем суду не надавалося. Тому, будь - яких сумнівів щодо повноти або ясності висновків експерта у суду не виникає.

Отже, суд дійшов до висновку, що належні первинні документи, якими опосередковані відносини між позивачем і його контрагентом, економічна виправданість цих відносин, зміни у майновому стані учасників правочину - пайових інвестиційних фондів в результаті його виконання, а також відсутність доказів безтоварності операцій підтверджують реальність господарських операцій позивача з ТОВ МІКРО-ТІК .

З огляду на це, позивач правомірно не відобразив дані по цих операціях при обчисленні податку на прибуток, що спростовує висновки акту перевірки, який став підставою для винесення оскаржуваних повідомлень-рішень.

Досліджуючи документи наявні в матеріалах справи, сторона відзначає, що матеріали справи не містять жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентом при укладанні і виконанні договорів взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів суду відповідачем не надано, а судом - не виявлено.

За таких обставин, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частина 1 статті 143 КАС України).

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства Компанія з управління активами Славутич - Інвест (69000, м. Запоріжжя, бул. Центральний, буд.21, код ЄДРПОУ 23848885) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945) - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №0000800504 від 16.01.2020.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства Компанія з управління активами Славутич - Інвест (69000, м. Запоріжжя, бул. Центральний, буд.21, код ЄДРПОУ 23848885) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 21020,00 грн. (двадцять одну тисячу двадцять гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області(69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 20.11.2020.

Суддя О.В. Конишева