Постанова

від 05.03.2010 по справі 41436/09/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

05 березня 2010 р. № 2-а- 41436/09/2070

Харківський окружний адм іністративний суд

в складі: головуючого - суд ді Білової О.В.,

за участю секретаря судово го засідання Романенко Т.С.,

за участю представника поз ивача - Кулікова С.В.,

за участю представника від повідача - Гвоздецького М.П .,

розглянувши у відкрито му судовому засіданні у залі суду в м. Харкові сп раву за адміністративним по зовом Підприємства «Тираж»Х арківської обласної ради (ре гіонального осередку) Всеукр аїнської організації інвалі дів «Союз організацій інвалі дів України»до Державної под аткової інспекції в Червоноз аводському районі м. Харкова про визнання дій незаконним и,-

В С Т А Н О В И В:

Підприємство «Тираж»Ха рківської обласної ради (рег іонального осередку) Всеукра їнської організації інвалід ів «Союз організацій інвалід ів України»звернулося до суд у з адміністративним позовом до Державної податкової інс пекції в Червонозаводському районі м. Харкова про визнанн я незаконними дій Державної податкової інспекції в Черво нозаводському районі м. Харк ова по проведенню 21 серпня 2009 р оку документальної невиїзно ї (камеральної) перевірки Під приємства «Тираж»Харківськ ої обласної ради (регіональн ого осередку) Всеукраїнської організації інвалідів «Союз організацій інвалідів Украї ни»(код ЄДРПОУ 35348680) податкової декларації з податку на дода ну вартість за липень 2009 року, з а результатами якої був скла дений акт про результати док ументальної невиїзної (камер альної) перевірки податкової декларації з податку на дода ну вартість від 21 серпня 2009 рок у № 3870/16-008/35348680, обґрунтовуючи свої вимоги наступним.

Податковим органом провед ено перевірку у спосіб, який н е передбачений жодною нормою діючого законодавства, оскі льки підпунктом 4.2.2. пункту 4.2. ст атті 4 Закону України “Про пор ядок погашення зобов' язань платників податків перед бю джетами та державними цільов ими фондами”камеральною вва жається перевірка, яка прово диться контролюючим органом виключно на підставі даних, з азначених у податкових декла раціях, без проведення будь-я ких інших видів перевірок пл атника податків. Відповідаче м не дотримано порядок оформ лення результатів перевірки , нечітко викладено зміст пор ушення з посиланням на конкр етні пункти і статті нормати вно-правових актів, що поруше ні платником податків, на сто рінці 2 акту перевірки від 21.08.20 09р. №3870/16-008/35348680 зазначено лише, що в червні 2009 року піриємством на дано уточнюючі розрахунки iз задекларованим 26 рядко м, та зменшення суми рядка 26 на 656156,00 грн. за результатами виїзної позапланової переві рки підприємством не було ві дображено. Таким чином, жодно ї правової норми, яка була пор ушена позивачем при формуван ні складу рядка 26, податковим органом в описовій частині а кту перевірки взагалі не заз начено. Крім того, на думку поз ивача, податковим органом бу ло порушено спеціальні норми матеріального права. Так, з ак ту перевірки від 21.08.2009р. №3870/16-008/35348680 випливає, що в його основу по кладені відомості акту пере вірки №731/16-008/35348680 від 18.02.2009 р., на підс таві якого були прийняті под аткові повідомлення-рішення 0000101620/0 від 27.02.2009р. про зменшенн я суми бюджетного відшкодува ння з податку на додану варті сть на суму 266724,00 грн. та застосу вання штрафних (фінансових) с анкцій на суму 11017,20 грн.; №0000916/0 від 27.02.2009 року про донарахування по даткових зобов'язань з подат ку на додану вартість на суму 35060,40 грн. (в тому числі за основн им платежем - 292176,00 грн., за штрафн ими (фінансовими) санкціями - 5 843,40 грн.)

Представник позивача - Підп риємства «Тираж»Харківсько ї обласної ради (регіонально го осередку) Всеукраїнської організації інвалідів «Союз організацій інвалідів Украї ни»Куліков С.В. - у судовому з асіданні позовні вимоги підт римав та просив суд задоволь нити позов.

Представник відповідача - Державної податкової інспек ції в Червонозаводському рай оні м. Харкова Гвоздецький М.П . - у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував в повному обсязі. При цьому, пос илався на безпідставність т а необґрунтованість вимог по зивача.

Суд, вислухавши пояснення п редставників сторін, досліди вши матеріали справи, встано вив такі обставини.

ДПІ у Червонозаводському р айоні м. Харкова була проведе на документальна невиїзна (к амеральна) перевірка податко вої декларації з податку на д одану вартість Підприємства “Тираж” Харківської обласно ї ради (регіонального осеред ку) Всеукраїнської організац ії інвалідів «Союз організац ій інвалідів України», подан ої за липень 2009 року, дата реєст рації в податковому органі - 20.08.2009 року за №62813 (а.с. 18-22).

Згідно п.1 ст.10 Закону України “Про державну податкову слу жбу в Україні” однією з функц ій, покладених на державні по даткові інспекції, є здійсне ння контролю за своєчасністю , достовірністю, повнотою нар ахування та сплати податків та зборів (обов' язкових пла тежів).

Відповідно до п.п. 2.1.4 п. 2.1 ст.2 За кону України “Про порядок по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами” від 21.12.2000 року відповідач є контролюючим органом стос овно податків і зборів (обов' язкових платежів), які справл яються до бюджетів та держав них цільових фондів.

Підпунктом 2.2.1 п.2.2 ст.2 Закону У країни “Про порядок погашенн я зобов' язань платників под атків перед бюджетами та дер жавними цільовими фондами” в ідповідачу, як контролюючому органу, надано право здійсню вати перевірки своєчасності , достовірності, повноти зара хування та сплати стосовно т их податків і зборів (обов' я зкових платежів), які віднесе ні до їх компетенції цим пунк том.

З аналізу норм чинного зако нодавства суд приходить до в исновку, що вказане право від повідача як органу державної податкової служби України д еталізовано положеннями п. 1 с т.11 Закону України “Про держав ну податкову службу в Україн і” від 04.12.90 №509-ХІІ, згідно з якими податкові органи наділені п равом здійснювати документа льні невиїзні перевірки (на п ідставі поданих податкових д екларацій, звітів та інших до кументів, пов' язаних з нара хуванням і сплатою податків та зборів (обов' язкових пла тежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірк и своєчасності, достовірност і, повноти нарахування і спла ти податків та зборів (обов' язкових платежів).

Визначення документальної невиїзної перевірки містить ся в п. 1 ч. 1 ст. 11 Закону України “ Про державну податкову служб у в Україні”, відповідно до як ого документальна невиїзна п еревірка здійснюється на під ставі поданих податкових дек ларацій, звітів та інших доку ментів, пов'язаних з нарахува нням і сплатою податків та зб орів (обов'язкових платежів) н езалежно від способу їх пода чі.

Підпунктом 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашен ня зобов'язань платників под атків перед бюджетами та дер жавними цільовими фондами» в ід 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ визна чено перевірку, яка проводит ься контролюючим органом вик лючно на підставі даних, зазн ачених у податковій декларац ії, без проведення будь-яких і нших видів перевірок платник а податків, як камеральну пер евірку.

Відповідно до п. 7 Порядку за повнення та подання податков ої декларації з податку на до дану вартість, затвердженого наказом Державної податково ї адміністрації України від 30 травня 1997 року № 166 (у редакції н аказу від 15 червня 2005 року № 213), за реєстрованого в Міністерств і юстиції України 30 червня 2005 р оку за № 702/10982, податкові деклара ції приймаються без попередн ьої перевірки зазначених у н их показників. Зареєстровані в податковій інспекції (адмі ністрації) декларації підляг ають документальній невиїзн ій (камеральній) перевірці. За результатами перевірки роби ться відповідний запис у роз ділі IV податкової декларації та складається Акт про резул ьтати документальної невиїз ної (камеральної) перевірки п одаткової декларації з подат ку на додану вартість за форм ою, визначеною в додатку 2 до ц ього Порядку. Документальну невиїзну (камеральну) переві рку даних, заявлених у податк овій звітності з податку на д одану вартість, податковий о рган проводить протягом 30 дні в, наступних за днем отриманн я податкової декларації.

Згідно п. 1.2 Порядку оформлен ня результатів невиїзних док ументальних, виїзних планови х та позапланових перевірок з питань дотримання податков ого, валютного та іншого зако нодавства, затвердженого нак азом Державної податкової ад міністрації України від 10 сер пня 2005 р. № 327 зареєстрованого в М іністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. № 925/11205, невиїзною до кументальною перевіркою вва жається перевірка, яка прово диться в приміщенні органу д ержавної податкової служби н а підставі поданих податкови х декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нара хуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових плате жів), незалежно від способу їх подачі.

До податкових декларацій в ідносяться документи, що под аються платником податків до контролюючого органу у стро ки, встановлені законодавств ом, на підставі яких здійснює ться нарахування або сплата податку.

Відповідно до абз. 4 п. 3.2 ст.3 На казу ДПА України від 18 серпня 2005 року за № 350 “Про затвердженн я Методичних рекомендацій що до взаємодії між підрозділам и органів державної податков ої служби України при органі зації та проведенні перевіро к достовірності нарахування бюджетного відшкодування по датку на додану вартість док ументальна невиїзна перевір ка включає в себе, в тому числі визначення наявності та ста н усунення розбіжностей (зан иження податкових зобов' яз ань, завищення податкового к редиту) в податкових періода х, починаючи з періоду виникн ення від' ємного значення.

Відповідно до роз'яснення К омітету Верховної Ради Украї ни з питань фінансів і банків ської діяльності від 20.03.2001 р. № 06- 10/167 стосовно визначення термі ну "арифметична помилка або о писка" під терміном "арифмети чна помилка" слід розуміти по милки або описки, допущені пл атником податку при заповнен ні декларацій (розрахунків) а бо додатків до них, зокрема, пр и виконанні арифметичних дій , передбачених при обчисленн і об'єкта оподаткування з мет ою визначення податкових зоб ов'язань з податку, збору, обов 'язкового платежу (додавання або вирахування відповідних рядків), а також описки, допущ ені при перенесенні даних із додатків, на підставі яких за повнюються відповідні рядки декларації (неправильно пос тавлена кома при застосуванн і одиниці виміру, неправильн о перенесений підсумок з дод атка та ін.).

Аналогічні помилки можуть бути допущені і при веденні п одаткового обліку у відповід них регістрах, а також при пер енесенні даних податкового о бліку з регістрів у декларац ію про прибуток підприємства або в додатки до неї.

Під "методологічною помилк ою" слід розуміти помилку, доп ущену платником податків при складанні ним декларації, як а полягає у неправильному за стосуванні або незастосуван ні ставок оподаткування чи к оефіцієнтів при визначенні п одаткового зобов'язання з то го чи іншого податку, збору (об ов'язкового платежу).

Результати перевірки Підп риємства „Тираж” ХОРВОІ „СОІ У” оформлені актом про резул ьтати документальної невиїз ної (камеральної) перевірки п одаткової декларації з подат ку на додану вартість від 21.08.2009 року №3870/16-008/35348680 (а.с. 8-10), тобто у межа х 30-денного строку з моменту п одання декларації.

Перевіркою встановлено, що у грудні 2008 року проведено поз апланову виїзну перевірку пі дприємства „Тираж” ХОРВОІ „С ОІУ” з питань достовірності нарахування бюджетного відш кодування податку на додану вартість за грудень 2008 року, за результатами якої підприємс тво повинно було відобразити зменшену суму 656156,00 грн. рядка 26 і з знаком «-«в рядку 23.4 декларац ії з ПДВ наступного податков ого періоду. Починаючи з бере зня 2009 року підприємством над авались декларації з ПДВ з пр очерком. В червні 2009 року підпр иємством надано уточнюючі ро зрахунки із задекларованим 2 6-м рядком, але зменшення значе ння рядка 26 на суму 656156,00 грн. за р езультатами виїзної позапла нової перевірки підприємств ом не було відображено. Таким чином, підприємством „Тираж ” ХОРВОІ „СОІУ” в декларації за липень 2009 року від 20.08.2009 року № 62813 завищено залишок від' ємн ого значення (рядок 26), який піс ля бюджетного відшкодування включається до складу подат кового кредиту наступного по даткового періоду на суму 656156, 00 грн. При проведенні камераль ної перевірки виявлені метод ологічні (арифметичні) помил ки у поданому платником пода тків з податку на додану варт ість, що призвело до завищенн я залишку від' ємного значе ння (рядок 26), який після бюджет ного відшкодування включаєт ься до складу податкового кр едиту наступного податковог о періоду, та зроблено виснов ок про необхідність зменшенн я суми ПДВ в декларації за лип ень 2009 №62813 від 20.08.2009 року, що підляг ала зарахуванню до складу по даткового кредиту наступног о податкового періоду, на 656156,00 г рн. Вказана сума зменшення р. 2 6 відповідно до вимог чинного законодавства повинна бути відображена по р. 23.4 деклараці ї з ПДВ за серпень 2009 року зі зн аком «-«.

Пунктом 5.11 Порядку заповнен ня та подання податкової дек ларації з податку на додану в артість”, затвердженого Нака зом ДПА України від 30.05.1997р. № 166, за реєстрованого в Міністерств і юстиції України 30 червня 2005 р . № 702/10982, якщо за результатами по точного звітного (податковог о) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкови х зобов'язань і сумою податк ового кредиту, сума визначен ого від'ємного значення врах овується у зменшення суми по даткового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з н а додану вартість, у тому числ і розстроченого або відстроч еного відповідно до закону (в ідображається у рядку 22.1 пода ткової декларації), а решта з араховується до складу подат кового кредиту наступного по даткового періоду (відобража ється у рядку 22.2 податкової де кларації поточного звітного (податкового) періоду та пере носиться до рядка 23.1 податков ої декларації наступного зві тного (податкового) періоду).

В ході перевірки контролюю чим органом встановлено і ві дображено в акті, що Підприєм ством „Тираж” ХОРВОІ „СОІУ” в декларації з ПДВ за липень 2 009 року включено до рядка 26 на з більшення суми, що підлягала зарахуванню до складу подат кового кредиту наступного по даткового періоду суму 785632,00 гр н.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що контролюючим органом в х оді проведення перевірки под аткової декларації позивача за липень 2009 року на предмет ви значення наявності та стан у сунення розбіжностей (заниже ння податкових зобов' язань , завищення податкового кред иту) в податкових періодах, по чинаючи з періоду виникнення від' ємного значення, наявн ості арифметичних та методол огічних помилок були викорис тані показники рядку 26 (залишо к від' ємного значення, який після бюджетного відшкодува ння включається до податков ого кредиту наступного періо ду) по податкових періодах, по чинаючи з періоду виникнення від' ємного значення. Більш е того, дані щодо зменшення/зб ільшення залишку від' ємног о значення за результатами п еревірки податкового органу містяться в рядку 23.4 декларац ії за поточний звітний періо д і не можуть бути не врахован і при проведенні перевірки.

Згідно з п. 1.7 Порядку оформле ння результатів невиїзних до кументальних, виїзних планов их та позапланових перевірок з питань дотримання податко вого, валютного та іншого зак онодавства, затвердженого На казом Державної податкової а дміністрації України від 10 се рпня 2005 р. № 327, зареєстрованого в Міністерстві юстиції Україн и 25 серпня 2005 р. № 925/11205, факти виявл ених порушень податкового, в алютного та іншого законодав ства викладаються в акті нев иїзної документальної, виїзн ої планової чи позапланової перевірок чітко, об' єктивно та в повній мірі, із посилання м на первинні або інші докуме нти, які зафіксовані в бухгал терському та податковому обл іку, що підтверджують наявні сть зазначених фактів.

Судом встановлено, що з врах уванням специфіки документа льної невиїзної (камеральної ) перевірки в акті ДПІ зазначе но, які помилки допущено пози вачем, перевірка по конкретн им документам щодо відповідн ості суми податкового кредит у не проводилась, тому посила ння позивача щодо недотриман ня відповідачем порядку офор млення результатів перевірк и, суд вважає безпідставними .

На підставі зазначеного, су д прийшов до висновку, що дії Д ержавної податкової інспекц ії в Червонозаводському райо ні м. Харкова по проведенню 21 с ерпня 2009 року документальної невиїзної (камеральної) пере вірки Підприємства «Тираж»Х арківської обласної ради (ре гіонального осередку) Всеукр аїнської організації інвалі дів «Союз організацій інвалі дів України»податкової декл арації з податку на додану ва ртість за липень 2009 року були в чинені на підставі, у межах по вноважень та у спосіб, що пере дбачені Законом України «Про державну податкову службу в Україні», отже, відповідають вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України.

Посилання позивача на непо годження з висновками акта, с кладеного за результатами пр оведеної невиїзної документ альної (камеральної) перевір ки щодо наявності підстав дл я зменшення суми, що підлягає зарахуванню до складу подат кового кредиту наступного по даткового періоду (рядок 26 дек ларації з ПДВ за грудень 2006 рок у) на суму 656156,00 грн. не може бути в зятим судом до уваги, оскільк и не доводить неправомірніст ь дій по проведенню перевірк и відповідачем та не може бут и використано як належний до каз на підтвердження заявлен их позовних вимог.

Крім того, з облікової картк и платника податку - позивач а (а.с. 68-90), пояснень представник а відповідача, показань свід ка - ОСОБА_1, якою безпосе редньо проводилася камераль на перевірка, судом встановл ено, що зменшення суми, що підл ягає зарахуванню до складу п одаткового кредиту наступно го податкового періоду (рядо к 26 декларації з ПДВ за липень 2006 року) на суму 656156,00 грн. не відоб ражено в особовому рахунку п озивача, будь-яких рішень под аткового органу з цих підста в не приймалося.

За таких обставин, позов Під приємства “Тираж” Харківськ ої обласної ради (регіональн ого осередку) Всеукраїнської організації інвалідів “Союз організацій інвалідів Укра їни” до Державної податкової інспекції в Червонозаводськ ому районі м. Харкова не підля гає задоволенню.

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 19 Конституції У країни, ст.10, 11 Закону України “ Про державну податкову служб у в Україні”, ст.2 Закону Украї ни “Про порядок погашення зо бов' язань платників податк ів перед бюджетами та держав ними цільовими фондами”, ст. с т. 2, 8-14, 71, 94, 112, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, су д -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміні стративного позову Підприєм ства «Тираж» Харківської обл асної ради (регіонального ос ередку) Всеукраїнської орган ізації інвалідів «Союз орган ізацій інвалідів України» до Державної податкової інспек ції у Червонозаводському рай оні міста Харкова про визнан ня незаконними дій - відмов ити.

Постанова може бути оскарж ена в Харківський апеляційни й адміністративний суд через Харківський окружний адміні стративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарж ення постанови суду в десяти денний строк з дня її проголо шення та поданням після цьог о протягом двадцяти днів апе ляційної скарги, або без попе реднього подання заяви про а пеляційне оскарження, якщо а пеляційна скарга подається у строк, встановлений для пода ння заяви про апеляційне оск арження.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ків для подачі заяви про апел яційне оскарження чи апеляці йної скарги.

У повному обсязі постанова виготовлена 10 березня 2010 року .

< Сума задоволення > < Текст >

Суддя Білова О.В.