Рішення

від 02.12.2020 по справі 340/1541/20

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2020 року м. Кропивницький Справа № 340/1541/20

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши у м. Кропивницькому в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Діброва-ЛВГ" до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Представник ПП "Діброва-ЛВГ" звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000100506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 7 347 941,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000090506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 6 803 650,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000110506, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 510,00 грн.

В обґрунтування вимог позивачем зазначено, що податковий орган прийняв протиправні податкові повідомлення-рішення, які підлягають скасуванню, оскільки ґрунтуються на помилкових висновках контролюючого органу, викладених у акті перевірки.

Представник відповідача у наданому до суду відзиві на позов проти заявленого позову заперечував та зазначив, що податкові повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом у зв`язку із встановленням перевіркою обставин порушення ПП "Діброва-ЛВГ" норм діючого законодавства, які належним чином зафіксовано у акті перевірки. Отже, позовні вимоги позивача є такими, що не підлягають задоволенню (т.1 а.с.206-208).

Представником позивача подано відповідь на відзив на позовну заяву (т.9 а.с.215-221).

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов з підстав зазначених у позовній заяві та письмових поясненнях ( т. 14 а.с.104-107, т.16. а.с. 1-4).

Представник відповідача у судовому засіданні проти заявленого позову заперечував з підстав, викладених у відзиві на позов.

Судом допитано свідка - головного державного ревізора інспектора Головного управління ДПС у Кіровоградській області ОСОБА_1 щодо обставин проведення перевірки позивача та встановлених порушень податкового законодавства України ( т.16 а.с.5, 15).

Усною ухвалою, із занесенням до протоколу судового засідання, суд задовольнив клопотання представників сторін та ухвалив продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження (т.16 а.с. 16-19).

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, свідка, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, встановив наступне.

Приватне підприємство "Діброва-ЛВГ", код ЄДРПОУ 38401385, зареєстровано у відповідності до норм діючого законодавства як суб`єкт господарювання та є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності позивача є перероблення молока, виробництво масла та сиру (т.1 а.с.13-35).

Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку приватного підприємства ДІБРОВА-ЛВГ з питань контролю за дотриманням вимог податкового законодавства України при визначенні показників декларацій з податку на додану вартість за періоди з 01.10.2016р. по 31.10.2016р., з 01.12.2016р. по 31.12.2016р.. з 01.01.2017р. по 31.10.2017р., з 01.12.2017р. по 31.12.2017р, з 01.01.2018р. по 31.01.2018р., з 01.04.2018р. по 30.11.2018р. та декларацій з податку на прибуток за 2016 рік, 2017 рік та 2018 рік по взаємовідносинах з ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (код 40076727), ПП ОЛІВДЕ (код 36654219) ТОВ ЛВН-Альянс (код 41495410), ТОВ Семикоз-Плюс-3 (код 41703524), ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (код 41564054), ТОВ Семикоз-Плюс-2017 (код 41702740), ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (код 41211426), ТОВ ЕЛЬЗАС (код 41325907), ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (код 41197543), ТОВ КЕВ-АЛЬЯНС (код 41230784), ТОВ АНТУРІУМ ЛТД (код 41795285), ТОВ ФЕРЕНТІНО (код 42120450), ТОВ СИЛЕН ЛТД (код 41515557), ТОВ АЛЬСЕФІНА (код 42344606), ТОВ ГУРОН ПЛЮС (код 42295858), ТОВ КАПРЕЗ (код ЄДРПОУ 42253069), ТОВ АДХІЛ (код 42345259), ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР (код 37801182) (т.1 а.а.36).

Відповідно до висновків акту перевірки від 21.10.2019 року №17/ 11 - 28 - 05 - 06/38401385 (т.1 а.с. 37-182) перевіркою встановлено порушення позивачем:

- п. 134.1.1, п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України , в результаті чого занижено податок на прибуток за період, що перевірявся, на загальну суму 5 878 353,00 грн., в т.ч.: за IV квартал 2016 року у сумі 440 802,00 грн., за І квартал 2017 року у сумі 839 633,00 грн., за II квартал 2017 року у сумі 1 282 069,00грн., за III квартал 2017 року у сумі 694 879,00 грн., за IV квартал 2017 року у сумі 373 872,00 грн., за І квартал 2018 року у сумі 300 944,00 грн., за II квартал 2018 року у сумі 929 970,00 грн., за III квартал 2018 року у сумі 719 173,00 гри., за IV квартал 2018 року у сумі 297 011,00 грн.;

- п.198.1. п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України в результаті чого занижено позитивне значення податку на додану вартість між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту за період, що перевірявся, на загальну суму 5 442 920,00 грн., в т.ч.: за жовтень 2016 року на загальну суму 175 847 грн. за грудень 2016 року на загальну суму 232 303 грн. - за січень 2017 року на загальну суму 261 098 грн., за лютий 2017 року на загальну суму 210 942 грн., за березень 2017 року на загальну суму 305 398 грн., за квітень 2017 року на загальну суму 224 366 грн., за травень 2017 року на загальну суму 475 198 грн., за червень 2017 року на загальну суму 487 537 грн., за липень 2017 року на загальну суму 381 877 грн., за серпень 2017 року на загальну суму 65 018 грн., за вересень2017 року на загальну суму 196 512 грн., за жовтень 2017 року на загальну суму 196 475 грн., за грудень 2017 року на загальну суму 149 703 грн., за січень 2018 року на загальну суму 278 652 грн., за квітень 2018 року на загальну суму 3 85 463 грн., за травень 2018 року на загальну суму 322 056 грн., за червень 2018 року на загальну суму 153 564 грн., за липень 2018 року на загальну суму 270 766 грн., за серпень 2018 року на загальну суму 74 936 грн., за вересень 2018 року на загальну суму 320 199 грн., за жовтень 2018 року на загальну суму 106 668 грн., за листопад 2018 року на загальну суму 168 342 грн.;

- п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44 Податкового Кодексу України, в результаті чого не забезпечено зберігання документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних із обчисленням і сплатою податків, ведення яких передбачено законодавством (т.1 а.с. 176-178).

Позивачем подано заперечення на акт перевірки ( т.1 а.с. 183-189).

Відповідачем повідомлено позивача про розгляд заперечень (т.1 а.с.190).

На підставі висновків акту перевірки та у зв`язку із встановленим порушенням відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000100506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 7 347 941,00 грн., в т.ч податкове зобов`язання - 5 878 353 грн., штрафні фінансові санкції - 1 469 588 грн. ( т.1 а.с.194-195);

- податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000090506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 6 803 650,00 грн., в т.ч податкове зобов`язання - 5 442 920 грн., штрафні фінансові санкції - 1 360 730 грн. ( т.1 а.с.191-192);

- податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000110506, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 510,00 грн. (т.1 а.с.193, 196).

Позивач, не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Так, податковим повідомленням-рішенням від 19 листопада 2019 року № 00000110506 застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції у сумі 510,00 грн. (т.1 а.с.193, 196).

При проведенні перевірки відповідачем вручено директору підприємства 07.10.2019 запит про надання до перевірки первинних документів податкового та бухгалтерського обліку ( т.14 а.с. 93-94).

Директором ПП ДІБРОВА-ЛВГ у письмовій формі засвідчено те, що надати зазначені документи для проведення перевірки не має можливості у зв`язку з їх відсутністю ( т.14 а.с. 94).

Факт відсутності документів підтверджено актом від 07.10.2019 № 42/11 -28-05-06/38403185 ( т.14 а.с. 91-92).

Позивачем із запереченням на акт перевірки від 21.10.2019 № 17/П-28-05-06/38401385 ПП ДІБРОВА-ЛВГ надано додатки на 713 арк. У додатках підприємством повторно направлено на адресу податковою органу копії первинних документів, регістри бухгалтерського обліку податкові декларацій що вже були охоплені зазначеною перевіркою та перелік яких наведено у тексті Акту. Інших документів, відсутніх під час перевірки, на адресу контролюючого органу підприємством не направлено ( т. 1 а.с.183-190).

Так, до перевірки не надано:

- Головні книги, оборотно - сальдові відомості (2016. 2017 та 2018 роки);

- Аналіз рахунків 20, 23, 28, 70. 79, 90, 93, 94 (в розрізі субрахунків) та первинні документи до них;

- Картка обліку запасів по рахунку 203 Паливно-мастильні матеріали (суміш вуглеводнів) за листопад 2018 року;

- Первинні документи, що містять інформацію на підставі яких оформлено акти на послуги по сприянню заготівлі та організації збору молочної сировини (ТТН, шляхові листи тощо), складені між ПП ДІБРОВА-ЛВГ з ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (код 40076727), ПП ОЛІВДЕ (код 36654219) ТОВ ЛВН-Альянс (код 41495410), ТОВ Семикоз-Плюс-3 (код 41703524), ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (код 41564054), ТОВ Семикоз-Плюс-2017 (код 41702740), ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (код 41211426), ТОВ ЕЛЬЗАС (код 41325907), ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (код 41197543), ТОВ КЕВ-АЛЬЯНС (код 41230784), ТОВ АНТУРІУМ ЛТД (код 41795285), ТОВ ФЕРЕНТІНО (код 42120450), ТОВ СИЛЕН ЛТД (код 41515557), ТОВ АЛЬСЕФІНА (код 42344606), ТОВ ГУРОН ПЛЮС (код 42295858), ТОВ КАПРЕЗ (код ЄДРПОУ 42253069), ТОВ АДХІЛ (код 42345259), ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР (код 37801182);

- угоди (договори, контракти) на надання послуг з контрагентами - ТОВ КАПРЕЗ , ТОВ АЛЬСЕФІНА , ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР , ТОВ ГУРОН ПЛЮС , ТОВ АДХІЛ ,ТОВ СИЛЕН ЛТД ;

- акти виконаних послуг по господарським операціям з ТОВ КАПРЕЗ , ТОВ АЛЬСЕФІНА , ТОВ ГУРОН ПЛЮС , ТОВ АДХІЛ , ТОВ СИЛЕН ЛТД ;

- первинні документи та регістри бухгалтерського обліку по взаємовідносинам з ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР щодо приймання товару (суміші вуглеводнів) - актів приймання-передачі товару, його транспортування, зберігання та використання у господарській діяльності ( т.1 а.с. 48).

Тобто, ПП ДІБРОВА-ЛВГ як під час перевірки, так разом із запереченням, документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки надано у неповному обсязі.

Згідно пояснень представника позивача у судовому засіданні частина первинних документів по взаємовідносинам з контрагентами відсутня.

Відповідно до пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право запитувані та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п.85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності (пункт 44.3 статті 44 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі, якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені к абзаці другому пункту 44.7 ст. 44 Податкового кодексу України платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44,7 статті 44 ПКУ), такі документи повинні бутті враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішень.

Згідно ч. 1 ст. 121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

З огляду на викладене, суд погоджується з висновком відповідача, що позивачем порушено положення п. 44.1. п. 44.2. п. 44.3. п. 44.6 ст.44 Податкового кодексу України в частині не забезпечено ведення обліку доходів і витрат, а також зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а тому податкове повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000110506 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000100506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 7 347 941,00 грн. та податкового повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000090506, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 6 803 650,00 грн. то суд зазначає наступне.

Як зазначено вище судом, під час проведення перевірки позивач повинен був надати усі документи, які стосуються її проведення.

Отже, надання в повному обсязі платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. Обов`язок платника податків зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності, але не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Оскільки позивач не надав документи для проведення перевірки, в тому числі, й у строк, визначений абзацом другим пункту 44.7 статті 44 Податкового кодексу України, у контролюючого органу були законні підстави провести перевірку з використанням наявної у нього податкової інформації щодо задекларованих позивачем сум податкового кредиту та визнати ці суми не підтвердженими документально.

Суд відхиляє доводи представника позивача (т. 14 а.с.104-107) про наявність у нього відповідних документів на підтвердження суми податкового кредиту по взаємовідносинах з вказаними контрагентами на час судового розгляду. Так, абзац першого пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України вимагає наявність документів на час складення податкової звітності, встановлює правило щодо надання платником податків документів для перевірки, а також юридичний наслідок недотримання цього правила як виключення факту наявності документів на час складення податкової звітності. Вона є складовою механізму правового регулювання податкового обліку і не входить в будь-яку конкуренцію з процесуальними нормами, якими встановлені правила доказування в адміністративному судочинстві.

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 06.08.2019 у справі №160/8441/18.

В судовому засіданні представник позивача не навів обґрунтованих доводів неможливості надання документів податковому органу під час проведення перевірки чи вчинення платником податку дій для відновлення таких документів в порядку, встановленому Податковим кодексом України.

З аналізу наведених вище норм законодавства вбачається, що податкова звітність формується на підставі первинних бухгалтерських документів, які складаються на підтвердження фактичного здійснення оподатковуваних операцій та податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Платник податку повинен забезпечити наявність первинних документів під час проведення перевірки та їх надання податковому органу.

У разі відсутності у позивача первинних документів та податкових накладних під час перевірки, вважається, що вони відсутні та, відповідно, дані обліку та податкові вигоди є такими, що не підтверджені первинними документами та податковими накладними.

В даному випадку, як вбачається з Акту перевірки та не спростовано представником позивача належними та допустимими доказами, під час перевірки податковому органу не було надано повного пакету первинних документів за взаємовідносинами з контрагентами, тобто під час проведення перевірки позивачем не було підтверджено первинними документами спірні суми податкових вигод, задекларовані ним у податковій звітності, у зв`язку з чим спірні суми податкових вигод є такими, що сформовані у період їх декларування безпідставно та не підлягали включенню до складу таких податкових вигод цього періоду, що давало право податковому органу для їх невизнання. Наведене, у свою чергу, вказує на правомірність визначення у зв`язку з цим позивачу податкових зобов`язань за відносинами із цими контрагентами.

Позивачем не надано доказів передачі податковому органу зазначених документів та доказів відмови у їх прийнятті, доказів їх втрати та повідомлення контролюючий орган про наведене в порядку п. 44.6. ПК України, як і доказів надання цих документів відповідно до приписів п. 44.6. та 44.7. ПК України.

Слід зазначити, що надання певних документів згодом, у т.ч. під час розгляду справи у суді, не змінює статусу цих документів та їх надання згодом не має правових наслідків для цілей підтвердження правомірності формування спірних сум податкових вигод у відповідний податковий період.

Вже лише це дає суду підстави для висновку про правомірність оскаржуваних рішень.

При застосуванні зазначених норм права суд враховує правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 29.05.2020 у справі №826/27811/15 (адміністративне провадження №К/9901/26364/18).

У той же час, що стосується власне обставин взаємовідносин позивача з його контрагентом та наявності підстав для формування спірних сум суд, проаналізувавши наступні положення ПК України, зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Пунктом 135.1 статті 135 ПК України встановлено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абзаців 5, 11 статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Суд зазначає, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту. Водночас наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідної продукції.

Якщо задекларована господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

У свою чергу, необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їхнього реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника з метою штучного створення умов для формування податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку.

Таким чином, з метою дослідження фактичного придбання активів у межах господарської діяльності необхідно встановити зміст господарських операцій, договірні умови, фактичний порядок поставки, специфіку предмету поставки, обсяги і зміст поставки, мету придбання, належним чином дослідити первинні бухгалтерські документи, складені щодо господарських операцій, з`ясувати, чи розкривають первинні документи зміст операцій з придбання активів, та оцінювати такі докази кожний окремо та у їх сукупності, а також у сукупності з іншими доказами у справі.

У ході судового розгляду справи представник позивача доводив те, що дані податкового обліку ПП ДІБРОВА-ЛВГ , у яких відображені його взаємовідносини з контрагентами, що не визнаються відповідачем, підтверджені належними первинними документами.

Натомість, представник відповідача, посилаючись на висновки акту перевірки, наполягав на відсутності фактичних господарських відносин між позивачем та вказаними контрагентами.

Так, основними висновками щодо порушення податкового законодавства, які інкримінуються позивачу, стали господарські взаємовідносини з такими контрагентами: ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (код 40076727) за жовтень 2016 року, ПП ОЛІВДЕ (код 36654219) за жовтень, грудень 2016 року та січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2017 року, ТОВ ЛВН-Альянс (код 41495410) за вересень 2017 року, ТОВ Семикоз-Плюс-3 (код 41703524 попередня назва ТОВ НОМ Торг ) за грудень 2017 року та січень 2018 року, ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (код 41564054) за жовтень 2017 року, ТОВ Семикоз-Плюс-2017 (код 41702740 попередня назва ТОВ ЛВН Технологія ) за грудень 2017 року, ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (код 41211426) за січень 2018 року, ТОВ ЕЛЬЗАС (код 41325907) за квітень, травень 2018 року, ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (код 41197543) за травень 2018 року, ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС (код 41230784) за травень та червень 2018 року, ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" (код 41795285) за липень 2018 року, ТОВ ФЕРЕНТІНО (код 42120450) за липень 2018 року, ТОВ СИЛЕН ЛТД (код 41515557) за липень 2018 року, ТОВ АЛЬСЕФІНА (код 42344606) за вересень та жовтень 2018 року, ТОВ ГУРОН ПЛЮС (код 42295858) за вересень та жовтень 2018 року, ТОВ КАПРЕЗ (код ЄДРПОУ 42253069) за серпень 2018 року, ТОВ АДХІЛ (код 42345259) за вересень та жовтень 2018 року, ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР (код 37801182) за листопад 2018 року, які, не відбулися в дійсності, тобто реально не здійснювалися.

На думку відповідача мала місце реалізація товарів та надання послуг вищезазначеними контрагентами ПП ДІБРОВА-ЛВГ , джерело походження яких не встановлене та відсутні реальні можливості для їх постачання. Наявність факту реалізації, вищезазначеного товару та послуг є свідченням набуття останнього у власність (безоплатного отримання) без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання., що також призвело до безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість по цим взаємовідносинам (т.1 а.с.51).

При цьому відповідач не заперечує використання позивачем товарів та послуг задекларованих як отримані від зазначених контрагентів в господарській діяльності підприємства ( т.1 а.с. 50-51).

Під час судового розгляду з`ясовано, що позивач та його контрагенти на момент здійснення господарських операцій були зареєстровані як суб`єкти господарювання та як платники податків, відомості про них були внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з контрагентами то суд зазначає наступне.

ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (код 40076727) за жовтень 2016 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини № 12 від 30.09.2019 року (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги по перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН директор ОСОБА_2 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акт про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за жовтень 2016 року №21 від 13.10.2016 (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН ) та Замовником ПП ДІБРОВА-ЛВГ про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 428 930 кг.; вартість виконаних послуг 482 546,25 грн.; ПДВ 96 509,25 грн.; на загальну суму 579 055, 50 грн.

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у жовтні 2016 року віднесено ПДВ на загальну суму 96 509,25 грн. на підставі податкової накладної №90 від 13.10.2016. Накладну зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки у жовтні 2016 року з ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН через розрахунковий рахунок на загальну суму 579 055, 50 грн.. в т.ч. ПДВ 96 509,25 грн. відповідно платіжного доручення №281 від 13.10 2016.

Загальна сума перерахованих коштів ПП ДІБРОВА-ЛВГ (579 055,50 грн.) на рахунок ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН відповідає загальній сумі, відображеній у податкових накладних за відповідний період ( т.2 а.с.35-39).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН за надані послуги за жовтень 2016 року та товаросупровідні документи (товарно - транспортні накладні, шляхові листи) до перевірки позивачем не було надано.

ПП ОЛІВДЕ (код 36654219) за жовтень, грудень 2016 року та січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2017 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (Виконавець) укладено Договір надання послуг збору та перевезення молока від фізичних осіб №12/01 від 12.01.2016 року (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ПП ОЛІВДЕ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ПП ОЛІВДЕ директор ОСОБА_4 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Також, між ПП ДІБРОВА-ЛВГ та ПП ОЛІВДЕ укладено Договір надання послуг збору та перевезення молока від фізичних осіб №01/01-1 від 01.01.2017 року (с. Перегонівка), умови якого аналогічні умовам Договору надання послуг збору та перевезення молока від фізичних осіб №12/01 від 12.01.2016 року.

На виконання вказаних договорів складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ПП ОЛІВДЕ ) та Замовником ПП ДІБРОВА-ЛВГ за період з 31.10.2016 по 31.08.2017.

Аналізом даних Актів приимання - передачі послуг по сприянню та організації збору молочної сировини встановлено розбіжність між загальною вартістю наданих послуг та загальною сумою зареєстрованих податкових накладних на-289 944,00 грн., в т.ч. ПДВ - 48 324, 00 грн.

Представником позивача доказів щодо спростування вказаного порушення не надано.

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у жовтні та грудні 2016 року, січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні та серпні 2017 року віднесено ПДВ на загальну суму 2 819 583,70 грн. на підставі податкових накладних виписаних ПП ОЛІВДЕ за період з жовтня 2016 по серпень 2017 ( т.1 а.с.64-65)

Вказані накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ПП ОЛІВДЕ через розрахунковий рахунок на загальну суму16 917 492,16грн.. в т.ч. ПДВ 2 819 582,03 грн. (т.1 а.с.67-69).

Загальна сума перерахованих коштів ПП ДІБРОВА-ЛВГ (579 055,50 грн.) на рахунок ПП ОЛІВДЕ не відповідає загальній сумі, відображеній у податкових накладних за відповідний період на 10,02 грн.( т.6 а.с.23-119).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

В призначенні платежу платіжних доручень №309 від 09.11.2016р., №310 від 14.11.2016р., №375 від 11.01.2017р., №378 від 16.01.2017р., №379 від 19.01.2017р. номер і дата договора згідно до якого проводилась оплата, не відповідають реквізитам укладеного договора наданого для перевірки.

Товаросупровідних документів (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки ПП ДІБРОВА-ЛВГ не надано,

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ПП ОЛІВДЕ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ ЛВН-Альянс (код 41495410) за вересень 2017 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ЛВП АЛЬЯНС (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.09.2017 року № 01/09/17 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ЛВН-Альянс ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ЛВН-Альянс директор ОСОБА_5 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за вересень 2017 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ЛВН-Альянс ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 818 800 кг.; вартість виконаних послуг 982 560 грн.; ПДВ 196 512 грн.; на загальну суму 1 179 072 грн.

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у вересні 2017 року віднесено ПДВ на загальну суму 196 512 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.75).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ЛВН-Альянс на загальну суму 1 178 452,80 грн., в т.ч .ПДВ 196 408, 80 грн.(т.1 а.с.76, т.2 а.с.28-236).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

По наданих для перевірки документах проведено розрахунки на суму 1 178 452,80 грн., в т.ч. ПДВ -196 408,80 гри., при задекларованих та зареєстрованих в ЄРПН взаємовідносинах у загальній сумі 1 179 072;00 грн., у т.ч. ПДВ - 196 512,00 грн.

Будь-яких інших первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку стосовно оформлених взаємовідносин з ТОВ ЛВН АЛЬЯНС та товаросупровідних документів (товарно-транспортних накладних, шляхових листів), ПП ДІБРОВА-ЛВГ для перевірки не було надано.

ТОВ Семикоз-Плюс-3 (код 41703524 попередня назва ТОВ НОМ Торг ) за грудень 2017 року та січень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ НОМ Торг (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.12.2017 року № 52 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ НОМ Торг ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ НОМ Торг директор ОСОБА_6 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за грудень 2017 року та січень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ НОМ Торг ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 693 757,78 кг.; вартість виконаних послуг 999 011,20 грн.; ПДВ 166 501,87 грн.; на загальну суму 832 509,33грн. (т.1 а.с.81).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у грудні 2017 року та січні 2018 року віднесено ПДВ на загальну суму 166 501,87 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.81).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ НОМ Торг на загальну суму 999 011,20 грн.; в т.ч. ПДВ 166 501,87 грн.(т.1 а.с.82, т.2 а.с.2-12).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ НОМ Торг за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (код 41564054) за жовтень 2017 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.10.2017 року № 21 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги по перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ директор Лебеденко В.М.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за жовтень 2017 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 416 527 кг.; вартість виконаних послуг 499 832,40 грн.; ПДВ 99 966, 48 грн.; на загальну суму 599 798,88грн. (т.1 а.с.87).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у жовтні 2017 року віднесено ПДВ на загальну суму 99 966, 48 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.86).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ на загальну суму 599 798,88 грн.; в т.ч. ПДВ 99 966, 48 грн.(т.1 а.с.87, т.2 а.с.200-207).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ Семикоз-Плюс-2017 (код 41702740, попередня назва ТОВ ЛВН Технологія ) за грудень 2017 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ЛВН Технологія (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 15.12.2017 року № 53 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ЛВН Технологія ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ЛВН Технологія директор Лебеденко В.М.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за грудень 2017 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ЛВН Технологія ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 207 660 кг.; вартість виконаних послуг 249 192 грн.; ПДВ 49 838,40 грн.; на загальну суму 299 030,40 грн. (т.1 а.с.93).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у грудні 2017 року віднесено ПДВ на загальну суму 49 838,40 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.92).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ЛВН Технологія на загальну суму 299 030,40 грн.; в т.ч. ПДВ 49 838,40 грн.(т.1 а.с.93, т.2 а.с.66-73).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ЛВН Технологія за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (код 41211426) за січень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.01.2018 року № 01/1(с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ Сільпгосп Трейд СВ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ Сільпгосп Трейд СВ директор ОСОБА_7 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за січень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ Сільпгосп Трейд СВ ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 883 270 кг.; вартість виконаних послуг 1 059 924 грн.; ПДВ 211 984,80 грн.; на загальну суму 1 271 908,80 грн. (т.1 а.с.98).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ у січні 2018 року віднесено ПДВ на загальну суму 211 984,80 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.97).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ Сільпгосп Трейд СВ на загальну суму 1 271 908,80 грн.; в т.ч. ПДВ 211 984,80 грн.(т.1 а.с.98, т.4 а.с.87-98).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ Сільпгосп Трейд СВ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ ЕЛЬЗАС (код 41325907) за квітень, травень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ЕЛЬЗАС (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.04.2018 року № 01/4 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ЕЛЬЗАС ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ЕЛЬЗАС директор Калінська І.В.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за квітень, травень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ЕЛЬЗАС ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 1 935 705 кг.; вартість виконаних послуг 23 248 504 грн.; ПДВ 464 969,60 грн.; на загальну суму 2 789 820 грн. (т.1 а.с.105).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у квітні 2018 року- 385 462,80грн., у травні 2018 року - 79 507,20 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.104).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ЕЛЬЗАС на загальну суму 2 789 820 грн.; в т.ч. ПДВ 464 969,60 грн.(т.1 а.с.105, т.5 а.с.97-116).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ЕЛЬЗАС за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (код 41197543) за травень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.05.2018 року № 01/5 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ директор Томілко О.І.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за травень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 1 000 140кг.; вартість виконаних послуг 1 200 168 грн.; ПДВ 240 033,60 грн.; на загальну суму 1 440 201,60 грн. (т.1 а.с.111).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у травні 2018 року - 240 033,60 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.111).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ на загальну суму 1 440 201,60 грн.; в т.ч. ПДВ 240 033,60 грн.

Загальна сума перерахованих коштів ПП ДІБРОВА-ЛВГ на рахунок ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ відповідає загальній сумі, відображеній у податкових накладних за відповідний період (т.1 а.с.111, т.3 а.с.4-24).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС (код 41230784) за травень та червень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.05.2018 року № 02/5 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги по перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС директор Пелюховська О.В.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за травень та червень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 650 330 кг.; вартість виконаних послуг 780 396 грн.; ПДВ 156 079,20 грн.; на загальну суму 936 475,20 грн. (т.1 а.с.117).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у травні 2018 року - 80 925,60 грн., червні 2018 року - 75 153,60 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.117).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС на загальну суму 936 475,20 грн.; в т.ч. ПДВ 156 079,20 грн.

Загальна сума перерахованих коштів ПП ДІБРОВА-ЛВГ на рахунок ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС відповідає загальній сумі, відображеній у податкових накладних за відповідний період (т.1 а.с.111, т.3 а.с.122-129).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" (код 41795285) за липень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.07.2018 року № 05/7 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД") бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" директор ОСОБА_8 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за липень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД") та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 542 535 кг.; вартість виконаних послуг 651 042 грн.; ПДВ 130 208,40грн.; на загальну суму 781 250,40 грн. (т.1 а.с.124).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у липні 2018 року - 130 208,40 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.124).

Доказів проведення розрахунків позивача з ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" за наданні послуги не надано (т.1 а.с.124, т.3 а.с.180-187).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ ФЕРЕНТІНО (код 42120450) за липень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ФЕРЕНТІНО (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.07.2018 року № 05/6 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ФЕРЕНТІНО ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ФЕРЕНТІНО директор Горбенко Л.М.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 .

Так, на виконання вказаного договору складено Акт про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за липень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ФЕРЕНТІНО ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 335 719 кг.; вартість виконаних послуг 402 852 грн.; ПДВ 80 570,40грн.; на загальну суму 483 422,40 грн. (т.1 а.с.131).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у липні 2018 року - 80 570,40 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.131).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ФЕРЕНТІНО на загальну суму 483 422,40 грн.; в т.ч. ПДВ 80 570,40 грн.

Загальна сума перерахованих коштів ПП ДІБРОВА-ЛВГ на рахунок ТОВ ФЕРЕНТІНО відповідає загальній сумі, відображеній у податкових накладних за відповідний період (т.1 а.с.132, т.4 а.с.45-49).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ФЕРЕНТІНО за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) до перевірки позивачем не було надано.

ТОВ СИЛЕН ЛТД (код 41515557) за липень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ СИЛЕН ЛТД (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 30.06.2018 року № 3006-1/18 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ СИЛЕН ЛТД ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ СИЛЕН ЛТД директор Шерстюк В.А. ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 (т.3 а.с.94).

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за липень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ СИЛЕН ЛТД ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 249 950 кг.; вартість виконаних послуг 299 940 грн.; ПДВ 59 988 грн.; на загальну суму 359 928 грн. (т.3 а.с.97-98).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у липні 2018 року - 59 988 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.137, т.3 а.с.99-100).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ СИЛЕН ЛТД на загальну суму 246 600 грн.; в т.ч. ПДВ 44 100 грн. (т.1 а.с.137, т.3 а.с.101)

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

До перевірки договір, акти, регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ СИЛЕН ЛТД за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) позивачем не було надано.

ТОВ АЛЬСЕФІНА (код 42344606) за вересень та жовтень 2018 року,

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ АЛЬСЕФІНА (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.08.2018 року № 0109-1/18 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ АЛЬСЕФІНА ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ АЛЬСЕФІНА директор Плічка Ю.О.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 (т.5 а.с.9-11).

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за вересень та жовтень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ АЛЬСЕФІНА ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 631 585 кг.; вартість виконаних послуг 757 902 грн.; ПДВ 151 580,4 грн.; на загальну суму 909 482,4 грн. (т.5 а.с.12-18).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму у вересні 2018 року - 143 191,20 грн., у жовтні 2018 року - 35 556 грн. на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.143).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ АЛЬСЕФІНА на загальну суму 252 030,24 грн.; в т.ч. ПДВ 42 005,04 (т.1 а.с.143, т.5 а.с.9-26)

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

До перевірки договір, акти, регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ АЛЬСЕФІНА за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) позивачем не було надано.

ТОВ ГУРОН ПЛЮС (код 42295858) за вересень та жовтень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ ГУРОН ПЛЮС (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.08.2018 року № 0109/18 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги по перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ ГУРОН ПЛЮС ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ ГУРОН ПЛЮС директор ОСОБА_9 ; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 (т.4 а.с.165-167).

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за вересень та жовтень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ ГУРОН ПЛЮС ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 543 293 кг.; вартість виконаних послуг 651951,60 грн.; ПДВ 130 390, 32грн.; на загальну суму 782341,92 грн. ( т.1 а.с. 148-149, т. 4 а.с. 168-175).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму за вересень та жовтень 2018 року у розмірі 130 390, 32 грн., на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.149).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ ГУРОН ПЛЮС на загальну суму 252 030,24 грн.; в т.ч. ПДВ 42 005,04 (т.1 а.с.149, т.4 а.с.165-185)

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

До перевірки договір, акти, регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ ГУРОН ПЛЮС за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) позивачем не було надано.

ТОВ КАПРЕЗ (код ЄДРПОУ 42253069) за серпень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ КАПРЕЗ (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.08.2018 року № 0108/18 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги по перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ КАПРЕЗ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ КАПРЕЗ директор Кузнецова Д.П.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 (т.4 а.с.230-232).

Так, на виконання вказаного договору складено Акт про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за серпень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ КАПРЕЗ ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 312 233 кг.; вартість виконаних послуг 374 679,60 грн.; ПДВ 74 935,92грн.; на загальну суму 449 615,52 грн. (т.4 а.с. 233).

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму за серпень 2018 року у розмірі 74 935,92 грн., на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.154).

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

Доказів розрахунків між позивачем та ТОВ КАПРЕЗ до суду не надано

До перевірки договір, акти, регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ КАПРЕЗ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) позивачем не було надано.

ТОВ АДХІЛ (код 42345259) за вересень та жовтень 2018 року.

Судом встановлено, що між ПП ДІБРОВА-ЛВГ (Замовник) та ТОВ АДХІЛ (Виконавець), укладено Договір про надання послуг по організації заготівлі та збору молочної сировини від 01.09.2018 року № 0109-1/18 (с. Перегонівка), за умовами якого до послуг, що надаються за даним Договором, належать послуги но перевезенню вантажу; в порядку та на умовах, визначених цим Договором Перевізник (ТОВ АДХІЛ ) бере на себе зобов`язання здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги. Вантажем, що підлягає перевезенню за даним Договором, є молоко коров`яче. Вантаж, зазначений в даному Договорі повинен бути перевезений та переданий Замовнику.

Договір містить печатки сторін, підписи та прізвища уповноважених осіб від ТОВ АДХІЛ директор Мазуренко О.О.; від ПП ДІБРОВА-ЛВГ директор ОСОБА_3 (т.3 а.с.230-232).

Так, на виконання вказаного договору складено Акти про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини за вересень та жовтень 2018 року (місце складання - с. Перегонівка), між Сторонами - Виконавцем (ТОВ АДХІЛ ) та Замовником (ПП ДІБРОВА-ЛВГ ) про надання послуг по сприянню та організації збору молочної сировини у розмірі 490 542 кг.; вартість виконаних послуг 588 650,40 грн.; ПДВ 117 730,08грн.; на загальну суму 706 380,48 грн.

До складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПП ДІБРОВА-ЛВГ віднесено ПДВ на загальну суму за вересень та жовтень 2018 року у розмірі 117 730,08 грн., на підставі податкових накладних, які було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.1158-159, т.3 а.с. 233-246).

ПП ДІБРОВА-ЛВГ здійснило розрахунки з ТОВ АДХІЛ на загальну суму 252 030,24 грн.; в т.ч. ПДВ 42 005,04 (т.1 а.с.159 т.4 а.с.230-248)

Зазначені обставини не заперечується сторонами у справі.

До перевірки договір, акти, регістри бухгалтерського обліку (у т.ч. оборотно-сальдові відомості) ПП ДІБРОВА-ЛВГ по розрахункам з контрагентом ТОВ АДХІЛ за надані послуги за період, що перевіряється та товаросупровідні документи (товарно-транспортних накладних, шляхових листів) позивачем не було надано.

ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР (код 37801182) за листопад 2018 року.

На підтвердження взаємовідносин з придбання суміші вуглеводів позивачем надано до суду копію видатковоїї накладної №105 від 22.11.2018, податкову накладну №21 від 21.11.2018 на суму 1 010 055,29 грн., в т. ч. ПДВ 168 342,55 грн., рахунку на оплату №104 від 21.11.2018, платіжне доручення №405 від 22.11.2018, яким позивачем перераховано ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР суму у розмірі 1 010 055,29 грн.. акт звірки взаєморозрахунків ( т. 3 а.с. 89,92, 88, 93, 90).

Позивачем не надано до суду договорів, актів виконаних робіт, доказів поставки товару суміші вуглеводів від зазначеного контрагента.

Згідно акту перевірки, відповідачем досліджено матеріали кримінального провадження №42018171090000055 від 14.03.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.5 ст. 27, ч.3 ст. 212, ч.5 ст. 27, ч. 1 ст. 205-1 КК України.

Так, допитані в якості свідків директор ТОВ ГУРОН ПЛЮС ОСОБА_9 , директор ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" ОСОБА_8 , директор ТОВ АДХІЛ ОСОБА_10 , директор ТОВ СИЛЕН ЛТД ОСОБА_11 , директор ТОВ ЕЛЬЗАС Калінська І.В., директор ТОВ ФЕРЕНТІНО ОСОБА_12 , директор ТОВ Сільпгосп Трейд СВ ОСОБА_7 пояснили, що жодних фінансово - господарських документів не підписували, де знаходяться офіси підприємств їм не відомо ( т. 15 а.с. 159-164, 165-170,171-176, 184-189,190-193,194-198, 199-205).

У зв`язку із наведеним суд вважає за необхідне звернути у вагу на правову позицію Верховного суду України, викладену у постановах цього суду від 19 квітня 2016 року (№ 21-4985а15), 5 березня 2012 року (№ 21-421а11), згідно якої господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг.

Наведене та викладені в акті перевірки відомості щодо допитів в якості свідка деректорів контрагентів, згідно яких останні стверджували про відсутність жодного відношення до створення та діяльності підприємств, беручи до уваги вищенаведені обставини щодо непідтвердження реальності спірних операцій вказаних контрагентів із позивачем, додатково дає підстави для висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування спірних сум податкових вигод, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум до складу податкових вигод є безпідставним.

Також, на підтвердження відсутності господарських відносин позивача з ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (директор Томілко О.І.) та ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС (директор ОСОБА_13 ) надано вироки суду щодо визнання винними зазначених осіб за ч. 5 ст. 27, ч.1 ст. 205 КК України ( т.15 а.с. 225-229).

Відтак, під час розгляду справи не доведено наявності обставин та підстав, з якими наведені вище норми податкового законодавства пов`язують можливість правомірного формування податкових вигод за спірними операціями, у зв`язку з чим суд приходить до висновку про відсутність у позивача підстав для їх формування за результатами оформлення вищезгаданих операцій.

Крім того, судом досліджені надані представником позивача копії товарно-транспортних накладних та спеціалізованих товарних накладних на перевезення молочної сировини по взаємовідносинам з ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН ( т.2 а.с.40-65), з ПП ОЛІВДЕ ( т.6 а.с.120-250, т.7 а.с.1-250, т.8 а.с. 1-250, т.9 а.с. 1-214), з ТОВ ЛВН-Альянс ( т.2 а.с.137-199), з ТОВ НОМ Торг ( т.2 а.с.13-34), з ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ ( т.2 а.с.208-250, т.3 а.с. 1-3), з ТОВ ЛВН Технологія ( т.2 а.с.74-127), з ТОВ Сільпгосп Трейд СВ ( т.4 а.с.99-164), з ТОВ ЕЛЬЗАС ( т.5 а.с.117-250, т.6 а.с.1 -28), з ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ ( т.3 а.с. 25-87), з ТОВ "КЕВ-АЛЬЯНС ( т.3 а.с. 130-179), з ТОВ "АНТУРІУМ ЛТД" ( т.3 а.с. 188-229), з ТОВ ФЕРЕНТІНО ( т.4 а.с. 50-86), з ТОВ СИЛЕН ЛТД ( т.3 а.с. 102-121), з ТОВ АЛЬСЕФІНА ( т.5 а.с. 27-96), з ТОВ ГУРОН ПЛЮС ( т.4 а.с. 186-229), з ТОВ КАПРЕЗ ( т.4 а.с. 235-250, т.5 а.с. 1-8), з ТОВ АДХІЛ ( т.4 а.с. 249-250, т. 5 а.с. 1-44).

Суд критично ставиться до наданих копій документів, як доказів господарських операцій позивача з контрагентами, оскільки:

- вказані накладні не було надано позивачем до перевірки контролюючому органу;

- не зважаючи на велику кількість контрагентів ( 18 підприємств) вказані накладі є ідентичними, тобто однієї форми;

- надані до суду копії накладних не містять відтиску печаток контрагентів.

Слід додати, що під час розгляду справи судом не встановлено та матеріали справи не містять доказів наявності у позивача та контрагентів власних або орендованих транспортних засобів, доказів здійснення перевезення іншими особами за замовленням контрагента (у разі залучення контрагентом інших осіб), у т.ч. не надано доказів оплати за оренду т/з (у разі залучення т/з у інших осіб) або списання контрагентом пального у разі перевезенням продукції власними силами, що у сукупності та додатково дає підстави для висновку про недоведеність виконання спірних операцій контрагентом позивача.

Під час розгляду справи не встановлено й наявності у контрагентів позивача власних або орендованих офісних та складських приміщень, необхідних для здійснення звичайної господарської діяльності та, зокрема, для виконання спірних операцій. Також не надано й доказів наявності у контрагента власне і трудових ресурсів для здійснення спірних операцій, судом же не встановлено наявності у останнього ресурсів, які зазвичай необхідні для виконання таких операцій, враховуючи характер спірних операцій та обумовлені обсяги постачання.

Слід зазначити, що обізнаність позивача відносно наявності у контрагента відповідних ресурсів при укладанні угод, обумовлюється звичайною діловою практикою та характером і специфікою угод (обумовлених операцій).

На підтвердження реальності спірних операцій суду не надано доказів придбання контрагентом продукції, яка обумовлювалась надалі поставкою позивачу, у виробників або інших осіб (договори, акти приймання-передачі, транспортні документи, накладні тощо).

Враховуючи наведене у сукупності, беручи до уваги специфіку та особливості зазначених операцій, виходячи з наявної податкової інформації, слід зазначити, що під час розгляду справи не надано тих відомостей і документів, які виходячи з умов договорів та звичайної ділової практики супроводжують фактичне виконання такого роду операцій та у сукупності з первинними документами підтверджують їх фактичне (реальне) виконання, а відтак не доведено фактичного виконання спірних операцій контрагентами позивача.

При цьому судом враховується, що сама по собі наявність у позивача доказів супутніх послуг щодо проведення заготовки молока ( т. 14 а.с.104-107, 113-250, т.15 а.с.1-135), не є свідченням того, що до цього цій самий товар був поставлені позивачу саме контрагентами, за відносинами з яким сформовані спірні суми податкових вигод.

Суд у взаємозв`язку з наведеним також враховує, що наявність реєстрації контрагентів, як платників ПДВ, оплати на користь контрагентів коштів самі по собі не є підтвердженням фактичного здійснення операцій та в даному випадку самостійними підставами для формування спірних сум вигод, оскільки, крім іншого, рух цих коштів, виходячи з вищенаведеного, не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю підприємств - учасників спірних операцій.

Наведені позивачем доводи та надані ним матеріали не спростовують наведеного та не доводять зворотного.

За таких обставин, враховуючи не підтвердження фактичного постачання контрагентами позивачеві товарів, суд погоджується з висновками відповідача про безпідставність формування податкового кредиту за такими операціями на підставі податкових накладних, складених від імені цих постачальників. Особи, які вказані у податкових накладних як посадові особи постачальника, заперечують свою причетність до здійснення фінансово-господарських операцій з позивачем.

Відсутність фактичного здійснення господарських операцій, відображених у податкових накладних, свідчить, що відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку. З огляду на це, наявність податкових накладних, які формально відповідають вимогам до їх оформлення, у спірних правовідносинах не є підставою для нарахування сум податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки під час судового розгляду справи доведено, що відомості у таких документах щодо господарських операцій не відповідають дійсності.

Під час судового розгляду встановлений факт реалізації позивачем товару, ідентичного задекларованому ( т.9 а.с 240-250, т.10 а.с.1-250, т.11 а.с.1- 155). Тож фактично мала місце реалізація товару, джерело походження якого не встановлене, що у свою чергу є свідченням набуття активів у власність без наявності належних первинних документів, які опосередковують таке отримання, та вимагають визнання доходів під час збільшення активів.

Відповідачем у ході судового розгляду справи доведено правомірність висновків контролюючого органу про порушення позивачем п. 134.1.1, п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст.135,п.198.1. п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України при відображенні у податковому обліку взаємовідносин з ТОВ ДАКСТЕР ТРЕН (код 40076727), ПП ОЛІВДЕ (код 36654219) ТОВ ЛВН-Альянс (код 41495410), ТОВ Семикоз-Плюс-3 (код 41703524), ТОВ ЛВН ПРОМЗАХИСТ (код 41564054), ТОВ Семпкоз-Плюс-2017 (код 41702740), ТОВ Сільпгосп Трейд СВ (код 41211426), ТОВ ЕЛЬЗАС (код 41325907), ТОВ ЕКСИТО-ХОЛДИНГ (код 41197543), ТОВ КЕВ-АЛЬЯНС (код 41230784), ТОВ АНТУРІУМ ЛТД (код 41795285), ТОВ ФЕРЕНТІНО (код 42120450), ТОВ СИЛЕН ЛТД (код 41515557), ТОВ АЛЬСЕФІНА (код 42344606), ТОВ ГУРОН ПЛЮС (код 42295858), ТОВ КАПРЕЗ (код ЄДРПОУ 42253069), ТОВ АДХІЛ (код 42345259), ТОВ ЕКОТЕСТ-ЦЕНТР (код 37801182). Позивачем такі висновки не спростовані, а правомірність формування податкового кредиту з ПДВ та визначення доходів за правилами бухгалтерського обліку по взаємовідносинах з цими контрагентами належними доказами не підтверджена. Вказані порушення призвели до заниження податку на прибуток за період, що перевірявся, на загальну суму 5 878 353,00 грн. та заниження позитивного значення податку на додану вартість між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту за період, що перевірявся, на загальну суму 5 442 920,00 грн.

Тому податкові повідомлення-рішення від 19 листопада 2019 року № 00000100506 та № 00000090506 в частині визначення податкових зобов`язань є правомірними.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 123.1 статті 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

В оскаржуваних податкових повідомленнях - рішеннях штраф правомірно накладений на підставі ч.1 п.123.1 ст.123 ПК України у розмірі 25 % нарахованого податкового зобов`язання.

Відтак, спірні податкові повідомлення-рішення прийняті правомірно, а у позові ПП "Діброва-ЛВГ" про їх скасування слід відмовити.

Оскільки суд відмовив позивачу у задоволенні позову, тому підстави для стягнення судового збору, сплаченого ним при зверненні до суду, відсутні.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову приватного підприємства "Діброва-ЛВГ" (вул. Пушкіна, 14, с. Перегонівка, Голованівський район, Кіровоградська область, 26522, код ЄДРПОУ 38401385) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, буд. 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ43142606) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. Сагун