Рішення

від 03.12.2020 по справі 160/7840/20

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2020 рокуСправа № 160/7840/20

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Шурпіновій К.О. за участю представників: позивача відповідача Гелашвілі О.О., Мартиненка Р.М. Прокоф`єва Є.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства Тиман до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 10.07.2020 Приватне підприємство Тиман звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.03.2020 № 0006570517, № 0006560517.

2. Ухвалою суду від 15.07.2020 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 04.08.2020 засобами поштового зв`язку від позивача на виконання вимог ухвали судом отримано платіжне доручення № 1544 від 27.07.2020 про сплату судового збору у розмірі 21020 грн.

4. Ухвалою суду від 13.08.2020 прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 08.09.2020, витребувано докази у сторін, учасникам справи встановлені строки для подання заяв по суті спору.

5. 07.09.2020 на електронну адресу суду та 08.09.2020 до канцелярії суду від представника ПП Тиман адвоката Гелашвілі О.О. надійшла заява про перенесення розгляду справи.

6. У підготовче засідання 08.09.2020 представники сторін не прибули, засідання відкладено до 01.10.2020.

7. 01.10.2020 відповідачем до канцелярії суду подано відзив на адміністративний позов із доказами його направлення позивачу, клопотання про відкладення підготовчого засідання, продовження строку підготовчого провадження та надання додаткового часу для виконання вимог суду в частині надання витребуваних доказів (т.2 а.с.61-70).

8. У підготовче засідання 01.10.2020 прибули представники позивача та відповідача. Суд протокольною ухвалою, проголошеною у судовому засіданні продовжив строк підготовчого провадження до 90 днів. У зв`язку із непідтвердженням представництва представників позивача та задоволенням клопотання відповідача, засідання відкладено до 20.10.2020.

9. 08.10.2020 засобами поштового зв`язку від позивача надійшла відповідь на відзив (т.2 а.с.74-78).

10. 19.10.2020 відповідачем подано до суду клопотання про долучення до матеріалів справи доказів, із доказами його направлення позивачу (т.2 а.с.79-116).

11. 20.10.2020 позивачем подано до суду клопотання про витребування доказів.

12. 20.10.2020 відповідачем подано до суду клопотання про відкладення підготовчого засідання у зв`язку із оголошенням загальнодержавного карантину.

13. У підготовче засідання 20.10.2020 прибули представники позивача. Судом запропоновано позивачу надати докази по справі, та оголошено перерву до 03.11.2020.

14. 03.11.2020 позивачем подано до суду клопотання про витребування доказів та заяву про долучення документів до матеріалів справи.

15. У підготовче засідання 03.11.2020 прибули представники позивача та відповідача, ухвалою суду закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті на 19.11.2020.

16. 19.11.2020 у судове засідання прибули представники сторін, судом оголошено перерву до 24.11.2020 для надання пояснень відповідачем.

17. 24.11.2020 у судовому засідання за участі сторін оголошено перерву до 03.12.2020 з метою надання відповідачем пояснень щодо проведеного нарахування ПДВ.

18. 03.12.2020 у судовому засідання учасники справи підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

19. Позивач вважає протиправними податкові повідомлення-рішення, оскільки висновки акту перевірки щодо правовідносин із контрагентом ТОВ Євробуд Девелопмент є неправомірними, товариство мало всі дозвільні документи, господарську правосуб`єктність, був платником ПДВ, мав відповідну ліцензію.

20. Сумніви або припущення контролюючого органу не можуть бути доказами податкового правопорушення.

21. Факт наявності вироків не дає підстав для фактичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є потреба здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з урахуванням обставин встановлених у вироках, які набрали законної сили.

22. Факт використання придбаних послуг у подальшій господарській діяльності підприємства не спростовується контролюючим органом, жодних доводів щодо невідповідності первинних документів, оформлених за наслідками спірних господарських операцій, законодавчо встановленим приписам податковим органом в акті перевірки не наведено.

23. Податковим органом не доведено наявності протиправного умислу та мети при укладенні угод підприємством, що мали місце під час здійснення господарської діяльності.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

24. Відповідач, із посиланням на обставини ретельно встановлені актом перевірки, проти позову заперечив.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

25. Приватне підприємство Тиман зареєстроване 22.12.2005 як юридична особа Дніпродзержинським міським управлінням юстиції за № 1 223 102 0000 001741, ЄДРПОУ 33855407, є платником ПДВ (т.1 а.с.33-43).

26. З 30.01.2020 по 05.02.2020 на підставі наказу № 270-п від 21.01.2020, направлення на перевірку від 21.01.2020 № 314, ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП Тиман (ЄДРПОУ 33855407) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ Євробуддевелопмент (ЄДРПОУ 41708700) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018. (т.2 а.с.88-89, 138-140).

27. Копію наказу № 270-п від 21.01.2020 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП Тиман та направлення на перевірку від 21.01.2020 № 314 вручено 30.01.2020 головному бухгалтеру ПП Тиман ОСОБА_5 під підпис. Перевірку ПП Тиман проведено з відома директора ПП Тиман ОСОБА_1 та присутності - головного бухгалтера ПП Тиман ОСОБА_2 . У журналі реєстрації перевірок ПП Тиман вчинено запис 30.01.2020 під номером 4.

28. За результатами перевірки 12.02.2020 складено акт № 7068/04-36-05-17/33855407, згідно із висновками якого перевіркою ПП Тиман встановлено порушення (т.1 а.с.16-37, т.2 а.с.90-114):

- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, занижено податок на прибуток за 2018 рік на загальну суму 581850 грн;

- підпункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 ПК України, підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 646500 грн в тому числі, у квітні 2018 року на 20000 грн, червні 2018 року на 241500 грн, липні 2018 року на 385000 грн;

- у зв`язку з тим, що впродовж 2018 року ПП Тиман декларувало від`ємне значення, то податок на додану вартість занижено на загальну суму 646500 грн у наступних періодах: червні 2018 року на 8134 грн, липні 2018 року 638366 грн.

29. Не погодившись із актом перевірки платник податків 18.03.2020 подав заперечення на акт перевірки (т.1 а.с.44-50).

30. На підставі акта перевірки 23.06.2020 контролюючим органом прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.14-15, т.2 а.с.115):

- № 0006570517, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 872775 грн, з них за податковим зобов`язанням у розмірі 581850 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 290925 грн;

- № 0006560517, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 808125 грн, з них за податковим зобов`язанням у розмірі 646500 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 161625 грн.

31. До оскаржуваних рішень відповідачем надано розрахунки (т.2 а.с.136-137).

32. Платником податків оскаржено податкові повідомлення-рішення 13.04.2020 в адміністративному порядку, рішенням ДПС України від 15.06.2020 № 19062/6/93.00.06.02.02.06 скарга залишена без задоволення, а оскаржувані рішення без змін (т.1 а.с.51-62, т.2 а.с.80).

обставини, встановлені актом перевірки

33. ПП Тиман фактично здійснював види діяльності за КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 43.21 Електромонтажні роботи (основний).

34. В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини з ТОВ Євробуддевелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) за квітень, червень, липень 2018 року на загальну суму 3879000 грн, в тому числі ПДВ 646500 грн.

35. В ході проведення перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ Євробуддевелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 встановлено, що ТОВ Євробуддевелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) (виконавець) укладено договір виконаних робіт:

- від 01.06.2018 № 01/06-2018, ПП Тиман код ЄДРПОУ 33855014 (замовник), відповідно якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець зобов`язується за завданням замовника протягом визначеного в договорі строку виконувати Електромонтажні роботи (код послуги 33.14), а замовник зобов`язується оплачувати виконані роботи, а саме: технічне обслуговування і налагодження електрообладнання: ревізія, обслуговування і налагодженні устаткування РУ-04кВ, РУ-6 КВ, комутаційної апаратури і освітлюваної апаратуру; технічне обслуговування автомобільних вагів SCHENCK DFT-E2 та залізничних тензометричних вагів SCHENCK BGW-B; ревізія силових трансформаторів; ревізія налагодження схем управління електрообладнання; капітальний ремонт освітлення об`єктів метрополітену (електродепо Дарниця );

- від 04,06.2018 № 02/06-2018 ПП Тиман код ЄДРПОУ 33855014 (замовник), відповідно якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець зобов`язується за завданням замовника протягом визначеного в договорі строку виконувати Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру (код послуги 41.00), а замовник зобов`язується оплачувати виконані роботи.

36. ТОВ Євробуддевелопмент на адресу ПП Тиман видано податкові накладні та акти здачі приймання робіт за квітень, червень, липень 2018 року на загальну суму 3879000 грн, в тому числі ПДВ 646500 грн:

- акт № 1 від 02.04.2018, податкова накладна № 1 від 02.04.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 120000 грн, у тому числі ПДВ 20000 грн;

- акт № 1 від 04.06.2018, податкова накладна № 1 від 04.06.2018, номенклатура послуг Електромонтажні роботи , кількість 1 послуга, на суму 459000 грн, у тому числі ПДВ 76500 грн;

- акт № 15 від 11.06.2018, податкова накладна № 15 від 11.06.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 198000 грн, у тому числі ПДВ 33000 грн;

- акт № 19 від 12.06.2018, податкова накладна № 19 від 12.06.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 198600 грн, у тому числі ПДВ 33100 грн;

- акт № 18 від 12.06.2018, податкова накладна № 18 від 12.06.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 198000 грн, у тому числі ПДВ 33000 грн;

- акт № 20 від 13.06.2018, податкова накладна № 20 від 13.06.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 198300 грн, у тому числі ПДВ 33050 грн;

- акт № 21 від 13.06.2018, податкова накладна № 21 від 13.06.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 197100 грн, у тому числі ПДВ 32850 грн;

- акт № 13 від 10.07.2018, податкова накладна № 13 від 10.07.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 26500 грн, у тому числі ПДВ 4416,67 грн;

- акт № 12 від 10.07.2018, податкова накладна № 12 від 10.07.2018, номенклатура послуг Технічне обслуговування автомобільних і залізничних ваг Кам`янського заводу , кількість 1 послуга, на суму 23000 грн, у тому числі ПДВ 3833,33 грн;

- акт № 14 від 10.07.2018, податкова накладна № 14 від 10.07.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 100500 грн, у тому числі ПДВ 16750 грн;

- акт № 48 від 16.07.2018, податкова накладна № 48 від 16.07.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 480000 грн, у тому числі ПДВ 80000 грн;

- акт № 57 від 16.07.2018, податкова накладна № 57 від 16.07.2018, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру , кількість 1 послуга, на суму 1680000 грн, у тому числі ПДВ 280000 грн.

37. Згідно даних бухгалтерського обліку вище наведені операції відображені у періоді з по 31.12.2018 наступним чином:

- Дт 23 Виробництво Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 3232500 грн;

- Дт 641 Податковий кредит Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 646500 грн;

- Дт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками Кт 311 Поточні рахунки в національній валюті на суму 3260000 грн;

- Дт 79 Фінансовий результат Кт 94 Інші витрати у сумі 3879000 грн.

38. Станом на 31.12.2018 між суб`єктами господарювання в розрізі даних договорів кредиторська заборгованість (рахунок 631) складає 619000 грн.

39. Розрахунки за придбаний послуги відповідно проводились у безготівковій формі на загальну суму 3260000 грн платіжними дорученнями: № 214 від 06.06.2018 на суму 200000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 01/06-2018 від 01.06.2018 ; № 663 від 18.06.2018 на суму 198000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 664 від 18.06.2018 на суму 198000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 665 від 18.06.2018 на суму 198600 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 666 від 18.06.2018 на суму 198300 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 667 від 18.06.2018 на суму 197100 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 693 від 17.07.2018 на суму 23000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 691 від 17.07.2018 на суму 100500 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 692 від 17.07.2018 на суму 26500 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 714 від 31.07.2018 на суму 230000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 715 від 31.07.2018 на суму 285000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 716 від 31.07.2018 на суму 200000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 717 від 31.07.2018 на суму 198000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 719 від 31.07.2018 на суму 278000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 718 від 31.07.2018 на суму 250000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 720 від 31.07.2018 на суму 239000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 ; № 738 від 10.08.2018 на суму 240000 грн, із призначенням платежу Згідно договору 02/06-2018 від 04.06.2018 .

40. Згідно баз ДФС України ПДВ у сумі 646500 грн згідно вказаних податкових накладних, ПП Тиман включено до складу податкового кредиту в квітні 2018 року у сумі 20000 грн., в червні 2018 року у сумі 241500 грн, в липні 2018 року 385000 грн.

41. Відповідно до АІС Податковий блок та Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів у ПП Тиман задекларовані взаємовідносини з ТОВ Євробуд Девелопмент за квітень, червень, липень 2018 року:

- квітень 2018: відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9304748401 від 18.12.2019 ряд. 14 (417087026593), сума ПДВ 20000 грн; декларування взаємовідносин ТОВ Євробуд Девелопмент відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9114749912 від 11.06.2018 ряд. 3 (338554004033) на суму ПДВ 20000 грн;

- червень 2018: відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9255518423 від 19.11.2018 ряд. 15 (417087026593), сума ПДВ 241500 грн; декларування взаємовідносин ТОВ Євробуд Девелопмент відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9146013326 від 16.07.2018 рід.9 (338554004033) на суму ПДВ 241500 грн;

- липень 2018: відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9175627681 від 20.08.2018 ряд.21 (417087026593) сума ПДВ 305000 грн; № 9255518423 від 19.11.2018 ряд. 16 (417087026593) сума ПДВ 80000 грн; декларування взаємовідносин ТОВ Євробуд Девелопмент відповідно до додатку 5 декларації з ПДВ № 9176082537 від 20.08.2018 ряд. 9 (338554004033) на суму ПДВ 385000 грн;

- разом ПДВ 626500 грн.

42. Результати дослідження діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в тому числі ПП Тиман .

43. Згідно з базою даних Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що підприємством ТОВ Євробуд Девелопмент за 2018 рік придбавались на території України послуги у наступних підприємств:

- ЄДРПОУ 41578287, ТОВ Селена Фінанс , податкова накладна № 3 від 11.06.2018, зареєстрована 21.06.2018 11:02, на загальну суму 199600 грн, ПДВ 33266,67 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41783400, ТОВ Трейд-Юнион , податкова накладна № 1 від 12.06.2018, зареєстрована 21.06.2018 15:07, на загальну суму 199600 грн, ПДВ 33266,67 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41628573, ТОВ Скоріон + , податкова накладна № 1 від 12.06.2018, зареєстрована 21.06.2018 15:18, на загальну суму 200400 грн, ПДВ 33400 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 42019899, ТОВ Мексатен , податкова накладна № 1 від 13.06.2018, зареєстрована 21.06.2018 15:31, на загальну суму 199800 грн, ПДВ 33300 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41578046, ТОВ Весперн Лтд , податкова накладна № 1 від 13.06.2018, зареєстрована 22.06.2018 10:10, на загальну суму 198600 грн, ПДВ 33100 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 42105597, ТОВ Дельта Продактс , податкова накладна № 4 від 10.07.2018, зареєстрована 17.07.2018 13:37, на загальну суму 100500 грн, ПДВ 16750 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41621782, ТОВ Роял-Буд Девелопмент , податкова накладна № 1 від 16.07.2018, зареєстрована 03.08.2018 14:53, на загальну суму 596000 грн, ПДВ 99333,33 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41798768, ТОВ Орртекс , податкова накладна № 1 від 16.07.2018, зареєстрована 03.08.2018 14:53, на загальну суму 596000 грн, ПДВ 99333,33 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41192660, ТОВ Люксорр Груп , податкова накладна № 1 від 16.07.2018, зареєстрована 03.08.2018 14:54, на загальну суму 323000 грн, ПДВ 53833,33 грн, номенклатура послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру ;

- ЄДРПОУ 41272143, ТОВ Лондейс Груп , податкова накладна № 2 від 02.04.2018, зареєстрована 19.04.2018 12:18, на загальну суму 123000 грн, ПДВ 20500 грн, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання ;

- ЄДРПОУ 41557432, ТОВ Елвіда , податкова накладна № 2 від 04.06.2018, зареєстрована 07.06.2018 13:02, на загальну суму 460800 грн, ПДВ 76800 грн, номенклатура послуг Електромонтажні роботи .

44. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Скоріон + , код ЄДРПОУ 41628573, зареєстроване Голосіївській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 03.10.2017 № 10681020000047312. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2659, ГУ ДПС У м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Податкова адреса: 4107, м. Київ, Шевченківський район, вул. Татарська буд. 32 а, свідоцтво платника ПДВ № 200361300 від 01.11.2017 має статус анульоване 27.11.2018 (ненадання декларацій протягом року). Податкові декларації з ПДВ підприємством до органів ДПС не надано. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І - III квартал 2018 не надавався, звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Скоріон + товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 року не придбавались, у липні-жовтні 2018 придбано табачні вироби.

45. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Трейд-Юнион , код ЄДРПОУ 41783400, зареєстроване Святошинській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 06.12.2017 № 10721020000037954. Станом на теперішній час перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва. Стан платника 0, основний вид діяльності 41.10 - організація будівництва будівель, 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Податкова адреса: 3062, м. Київ Святошинський район, пр-т Перемоги буд. 67, свідоцтво платника ПДВ № 200371461 від 01.01.2018 має статус анульоване 27.02.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкова декларація з податку на додану вартість підприємством надано лише за вересень 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався, звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Трейд-Юнион товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 року не придбавались, у липні-грудні 2018 придбано табачні вироби.

46. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Селена Фінанс код ЄДРПОУ 41578287, зареєстроване в Голосіївській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 07.09.2017 № 10681020000047103. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2650, ГУ ДПС у м. Києві (Голосіївський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 41.10 організація будівництва будівель. Податкова адреса: 3189, м. Київ, Голосіївський район, вул. Академіка Вільямса буд. 6-д, кв. 43, свідоцтво платника ПДВ № 200357787 від 01.10.2017 має статус анульоване 27.02.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкова декларація з податку на додану вартість підприємством надано лише за січень 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що підприємством ТОВ Селена Фінанс товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 року не придбавались, у липні-жовтні 2018 придбано табачні вироби, живі свині, сумки жіночі з лицьовою поверхнею.

47. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Мексатен , код ЄДРПОУ 42019899, зареєстроване в Святошинській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 26.03.2018 № 10721020000038827. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2657, ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Податкова адреса: 3168, м. Київ, Святошинський район, вул. Святошинська буд. 34, свідоцтво платника ПДВ № 200389145 від 01.05.2018 має статус анульоване 28.05.2019 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС не надано. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що підприємством ТОВ Мексатен , товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 не придбавались, у липні-жовтні 2018 придбано конденсат газовий стабілізований природний (ТУУ19.2-36956615-022:2016) та табачні вироби.

48. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Весперн Лтд , код ЄДРПОУ 41578046, зареєстроване в Печерській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 07.09.2017 № 10701020000070428. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2655, ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.90 неспеціалізована оптова торгівля. Податкова адреса: 1014, м. Київ, Печерський район, вул. Звіринецька буд. 63, свідоцтво платника ПДВ № 200357522 від 01.10.2017 має статус діюче . Податкові декларації з ПДВ підприємством надано до органів ДПС лише за лютий 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-ІII квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Весперн Лтд товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 придбавались постачання КП Програмний комплекс Freedom з правом використання до закінчення терміну дії відкритого ключа ЕЦП, обробка даних та видача комплекту: сертифікат відкритого ключа ЕЦП (1 підпис + печатка) для ФОП на 2 роки, у липні-жовтні 2018 придбано табачні вироби, светри чоловічі (толстовки) трикотажні з бавовни, брюки чоловічі трикотажні з бавовни, лосини жіночі з синтетичних волокон, вантажний автомобіль Opel Movano, свині живі.

49. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Дельта Продактс , код ЄДРПОУ 42105597, зареєстроване в Святошинській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 03.05.2018 № 10721020000039236. Станом на теперішній час перебуває на обліку 2657, ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Податкова адреса: 3062, м. Київ, Святошинський район, пр-т Перемоги буд. 67, свідоцтво платника ПДВ № 200394705 від 01.06.2018 має статус анульоване 26.06.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС не надано. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Дельта Продактс товаро-матеріальні цінності в червні 2018 придбано постачання КП Програмний комплекс Freedom з правом використання до закінчення терміну дії відкритого ключа ЕЦП, табачні вироби, у вересні-жовтні 2018 придбано тканини з синтетичних комплексних ниток, босоніжкі жіночі, контейнери для побутових дрібниць, термометри не об`єднані з іншими приладами, акумуляторні батареї для побутової техніки, фурнітура кріпильна, послуги за відповідний період не придбавались.

50. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Роял-Буд Девелопмент , код ЄДРПОУ 41621782, зареєстроване в Шевченківській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 28.09.2017 № 10741020000069833. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2659, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель. Податкова адреса: 4119, м. Київ, Шевченківський район, вул. Зоологічна, буд. 4а, кв. 139, свідоцтво платника ПДВ № 200360387 від 01.11.2017 має статус анульоване 27.03.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС надано лише за лютий 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Роял-Буд Девелопмент товаро-матеріальні цінності в червні 2018 придбано вал ведучий кр.№Ст2605.08.00.02, муфта кр.№Ст2505.00, вал кр.№Ст2464.01.11, лавиратор кр.№Д2179, кришка кр.№Ст2464.08.00.03, корпус підшипника кр.№Ст2464.08.00.08, формувальна чашка, у вересні-жовтні 2018 придбано кісточки для корсета, кісточки для корсета вертикальні, застібка крючкова вшивна, послуги за відповідний період не придбавались.

51. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Орртекс , код ЄДРПОУ 41798768, зареєстроване в Шевченківській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 11.12.2017 № 10741020000071713. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2659, ГУ ДПС у м. Києві (Шевченківський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Податкова адреса: 4086, м. Київ, Шевченківський район, вул. Олени Теліги буд. 41, свідоцтво платника ПДВ № 200373074 від 01.01.2018 має статус анульоване 27.05.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС надано лише за квітень 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Орртекс в червні 2018 придбано товаро-матеріальні цінності: постачання КП Програмний комплекс Freedom з правом використання до закінчення терміну дії відкритого ключа ЕЦП, обробка даних та видача комплекту: сертифікат відкритого ключа ЕЦП (1 підпис + печатка) для ФОП на 2 роки, сідельний тягач MAN TGX 26.440, вантажний автомобіль Renault Master, в червні 2018 року послуги не придбавались, у липні-листопаді 2018 року придбано табачні вироби, тканина з синтетичних комплексних ниток, взуття на підошві з полімерних матеріалів, послуги не придбавались.

52. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Люксорр Груп , код ЄДРПОУ 41192660, зареєстроване в Голосіївській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 06.03.2017 № 10681020000045456. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2650, ГУ ДПС у м. Києві (Голосіївський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Податкова адреса: 3189, м. Київ, Голосіївський район, вул. Академіка Вільямса буд. 6-д, кв.43, свідоцтво платника ПДВ № 200330407 від 01.04.2017 має статус анульоване 27.02.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС надано лише за січень 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартали 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що підприємством ТОВ Люксорр Груп в червні 2018 року придбано товаро-матеріальні цінності: олія соняшникова (нерафінована) 1 сорту, послуги в червні 2018 року не придбавались, у липні- листопаді 2018 року придбано табачні вироби, постачання КП Програмний комплекс Freedom з правом використання до закінчення терміну дії відкритого ключа ЕЦП, вантажний автомобіль Opel Movano, вантажний автомобіль Nissan NV200, сало свине заморожене, бокове, без шкіри.

53. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Лондейс Груп , код ЄДРПОУ 41272143, зареєстроване в Святошинській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 10.04.2017 № 10721020000036181. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2657, ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Податкова адреса: 3062, м. Київ, Святошинський район, вул. Екскаваторна буд. 26, кв. 27, свідоцтво платника ПДВ № 200335565 від 01.05.2017 має статус анульоване 31.05.2018 (відсутність поставок та ненадання декларацій). Податкові декларації з податку на додану вартість підприємством до органів ДПС надано лише за лютий 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних ЄРПН встановлено, що підприємством ТОВ Лондейс Груп товаро-матеріальні цінності та послуги в червні-грудні 2018 року не придбавались, в квітні 2018 року придбано табачні вироби.

54. Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України ТОВ Елвіда , код ЄДРПОУ 41557432, зареєстроване в Голосіївській районній в місті Києві Державній адміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 01.09.2017 № 10681020000047029. Станом на теперішній час перебуває на обліку в 2650.ГУ ДПС у м. Києві (Голосіївський р-н м. Києва). Стан платника 0, основний вид діяльності 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Податкова адреса: м. Київ, Голосіївський район, вул. Васильківська, буд.4, свідоцтво платника ПДВ № 200356572 від 01.10.2017 має статус анульоване 25.07.2019 (ненадання декларацій протягом року). Податкова декларація з ПДВ підприємством до органів ДПС надано лише за червень 2018 року. Баланс, декларація з податку на прибуток за 2018 рік підприємством не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І-III квартал 2018 не надавався; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів ДФС (форма Д4) за червень-грудень 2018 року не надано; основні засоби відсутні. Згідно з базою даних Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що підприємством ТОВ Елвіда товаро-матеріальні цінності та послуги в червні 2018 року не придбавались, у липні-жовтні 2018 року придбано табачні вироби.

55. За результатами аналізу даних податкової звітності неможливо встановити наявність основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів необхідних для ведення господарської діяльності, що дає змогу ставити під сумнів факт здійснення суб`єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент .

56. ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 у справі № 203/1981/19, відповідно до якого вина ОСОБА_3 в скоєні інкримінованого кримінального правопорушення доведена повністю та його дії кваліфіковані за частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, як фіктивне підприємництво, тобто придбання суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності, вчинене за попередньою змовою групою осіб.

57. Оскільки, вироком Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 ТОВ Євробуд Девелопмент визнано фіктивним, тому неможливо підтвердити правомірність віднесення сум до складу податкового кредиту та до складу валових витрат за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 по взаємовідносинам з даним контрагентом -постачальником.

58. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.

59. З урахуванням вищевикладеного, первинні документи свідчать про відсутність факту реального вчинення господарської операції по взаємовідносинам ПП Тиман з ТОВ Євробуд Девелопмент . Досліджені операції спрямовані на документальне оформлення постачання товарів, та не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними. Метою їх оформлення є мінімізація податкових зобов`язань ПП Тиман .

60. Податкові накладні та паперові носії первинних бухгалтерських документів ТОВ Євробуд Девелопмент оформлені не належним чином, не несуть юридичну силу та не містять доказовість первинного документу, тобто такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського та податкового обліку ПП Тиман .

61. Таким чином, ПП Тиман завищено податковий кредит в 2018 році на загальну суму 646500 грн, що призвело до заниження ПДВ на загальну суму 646500 грн, а саме: квітні 2018 року 20000 грн; червні 2018 року 241500 грн, липні 2018 року 385000 грн.

62. У зв`язку з тим, що впродовж 2018 року ПП Тиман декларувало від`ємне значення, то податок на додану вартість занижено на загальну суму 646500 грн у наступних періодах: червні 2018 року 8134 грн, липні 2018 року 638366 грн.

обставини, встановлені на підставі наданих сторонами доказів

63. 17.01.2018 між Товариством з обмеженою відповідальністю Виробничо-комерційною фірмою СЕН (генпідрядник) та Приватним підприємством Тиман (субпідрядник) укладено договір субпідряду № 01-18, до нього складено довідку про вартість будівельних робіт та витрати, акти приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року, підсумкові відомості ресурсів, згідно умов договору (т.1 а.с.63-114):

- пункт 1.1: генпідрядник доручає, в субпідрядник зобов`язується своїми силами і засобами забезпечити виконання робіт по об`єкту Реконстукція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру по вул. Макаренка, 1А, 1Б, в м. Полтава корпус інтервенційної кардіології та реабілітації. Коригування , а саме виконати роботи: монтаж каналізації, водопостачання, протипожежного водопроводу, поливального водопроводу, теплового пункту, теплої підлоги, тепло- та холодопостачання фанкойлів, тепло- та холодопостачання насосної, холодопостачання, теплопостачання, теплоутилізацію, парозволоження;

- пункт 2.1: договірна ціна робіт, що доручена для виконання субпідряднику є динамічною та складає 28653835,28 грн з ПДВ;

- пункт 2.2: вказана в пункті 2.1 договору вартість робіт включає витрати субпідрядника на виконання зобов`язань за пунктом 1.1 договору, в тому числі обладнання, матеріалів, інструментів, витрати на їх доставку, транспорт, машини, механізми та пальне, заробітну плату, засоби безпеки, вартість підготовчих та супутніх робіт;

- пункт 4.4: субпідрядник зобов`язаний виконати з використання власних ресурсів та у встановлені строки роботи відповідно до проектної та кошторисної документації.

64. 04.06.2018 між ТОВ Євробуд Девелопмент (виконавець, директор ОСОБА_3 ) та Приватним підприємством Тиман (замовник) укладено договір виконаних робіт № 02/06-2018, згідно пункту 1 якого виконавець зобов`язався за завданням замовника виконувати Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру , а замовник зобов`язується оплачувати виконані роботи (т.1 а.с.115-117).

65. До договору від 04.06.2018 № 02/06-2018 складено акти здачі-приймання робіт (надання послуг) із найменуванням робіт (послуг) Реконструкція Полтавського клінічного кардіологічного диспансеру із звітами виконаних обсягів робіт до актів, підсумковими відомостями ресурсів, виконавцем виписані податкові накладні, рахунки на оплату (т.1 а.с.118-192):

- акт № 15 від 11.06.2018, податкова накладна № 15 від 11.06.2018 на суму 198000 грн, у тому числі ПДВ 33000 грн;

- акт № 18 від 12.06.2018, податкова накладна № 18 від 12.06.2018 на суму 198000 грн, у тому числі ПДВ 33000 грн;

- акт № 19 від 12.06.2018, податкова накладна № 19 від 12.06.2018 на суму 198600 грн, у тому числі ПДВ 33100 грн;

- акт № 20 від 13.06.2018, податкова накладна № 20 від 13.06.2018, на суму 198300 грн, у тому числі ПДВ 33050 грн;

- акт № 21 від 13.06.2018, податкова накладна № 21 від 13.06.2018 на суму 197100 грн, у тому числі ПДВ 32850 грн;

- акт № 14 від 10.07.2018, податкова накладна № 14 від 10.07.2018 на суму 100500 грн, у тому числі ПДВ 16750 грн;

- акт № 57 від 16.07.2018, податкова накладна № 57 від 16.07.2018 на суму 1680000 грн, у тому числі ПДВ 280000 грн.

66. 22.08.2017 між Приватним підприємством Тиман ( підрядник) та Приватним акціонерним товариством ХайдельбергЦемент Україна (замовник) укладено договір підряду на виконання технічного обслуговування № 24178, додаток № 1 із найменуванням обладнанням електрообладнання Кам`янського заводу згідно додатку № 3 та № 4 (технічне завдання) , згідно із договором (т.1 а.с.193-206):

- пункт 2.2: підрядник має право залучати до виконання робіт субпідрядників тільки з письмової згоди замовника;

- пункт 2.3: до початку робіт сторонами оформлюється акт-допуск встановленої форми в день початку виконання робіт;

- пункт 3.1: підрядник зобов`язаний виконати роботу зі свого матеріалу і своїми засобами, крім тих, які відповідно до технічного завдання надаються замовником;

- пункт 4.2: підрядник зобов`язаний надати список працівників підрядника, оформити і отримати перепустки, забезпечити надання працівниками підрядника (субпідрядника, залученого в порядку, встановленому цим договором) замовнику завірених копій паспортів і підписання ними згоди на обробку персональних даних.

67. Згідно технічного завдання, документами до акту приймання-передачі виконаних робіт є табель обліку робочого часу, підписаний відповідальною особою зі сторони підрядника та контактною особою зі сторони замовника.

68. 27.12.2017 між Приватним підприємством Тиман (підрядник) та Приватним акціонерним товариством ХайдельбергЦемент Україна (замовник) укладено договір підряду на виконання технічного обслуговування № 26646, додаток № 1 із найменуванням обладнанням автомобільні ваги SCHENCK DFT-E2 - 4 шт. та залізничні тензометричні ваги SCHENCK BGW-B - 2 шт. Кам`янського заводу згідно додатку № 3 (технічне завдання) згідно із договором (т.1 а.с.207-218). Умови договору та технічного завдання є аналогічними умовам договору № 24178 від 22.08.2017.

69. 19.03.2018 між ТОВ Євробуд Девелопмент (виконавець, директор ОСОБА_4 ) та Приватним підприємством Тиман (замовник) укладено договір виконаних робіт № 15, згідно пункту 1 якого виконавець зобов`язався за завданням замовника виконувати ремонт електрообладнання на об`єктах замовника, а замовник зобов`язується оплачувати виконані роботи, а саме: технічне обслуговування і налагодження електрообладнання, налагодження силових трансформаторів; ревізія налагодження схем управління електрообладнання; ремонт освітлення об`єктів метрополітену (електродепо Дарниця ) (т.1 а.с.219-220).

70. ТОВ Тиман та ТОВ Євробуд Девелопмент складений акти здачі-приймання робіт (надання послуг) із звітом виконаних обсягів робіт та виписано податкову накладну (т.1 а.с.221-224):

- акт № 1 від 02.04.2018, податкова накладна № 1 від 02.04.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 120000 грн, у тому числі ПДВ 20000 грн. Податкова накладна підписана директором ОСОБА_3 .

71. 01.06.2018 між ТОВ Євробуд Девелопмент (виконавець, директор ОСОБА_3 ) та Приватним підприємством Тиман (замовник) укладено договір виконаних робіт №01/06-2018, згідно пункту 1 якого виконавець зобов`язався за завданням замовника виконувати електромонтажні роботи, а замовник зобов`язується оплачувати виконані роботи (т.1 а.с.225-227).

72. ТОВ Тиман та ТОВ Євробуд Девелопмент складені акти здачі-приймання робіт (надання послуг) із звітами виконаних обсягів робіт та виписані податкові накладні (т.1 а.с.228-244):

- акт № 1 від 04.06.2018, податкова накладна № 1 від 04.06.2018, номенклатура послуг Електромонтажні роботи , кількість 1 послуга, на суму 459000 грн, у тому числі ПДВ 76500 грн;

- акт № 12 від 10.07.2018, податкова накладна № 12 від 10.07.2018, номенклатура послуг Технічне обслуговування автомобільних і залізничних ваг Кам`янського заводу , кількість 1 послуга, на суму 23000 грн, у тому числі ПДВ 3833,33 грн;

- акт № 13 від 10.07.2018, податкова накладна № 13 від 10.07.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 26500 грн, у тому числі ПДВ 4416,67 грн;

- акт № 48 від 16.07.2018, податкова накладна № 48 від 16.07.2018, номенклатура послуг Ремонт електрообладнання , кількість 1 послуга, на суму 480000 грн, у тому числі ПДВ 80000 грн.

73. На підтвердження проведених платежів надано виписку банку (т.1 а.с.244-249).

74. Позивачем надано фотографії об`єктів, анкету, довідку про наявність персоналу, ліцензію на господарську діяльність з будівництва об`єктів ІV та V категорії складності строком дії з 21.03.2016 по 21.03.2021, дозволи на виконання робіт, картки бухгалтерських рахунків (т.2 а.с.1-12,183-195).

75. До матеріалів справи позивачем додано копію наказу від 05.04.2018 № 2 про початок виконання обов`язків директора ТОВ Євробуд Девелопмент ОСОБА_3 , витяги є реєстру, ліцензію видану 05.03.2018, відповідачем надано інформаційну довідку (т.2 а.с.13-21, 87).

76. Контролюючим органом надано інформацію ЄРПН (т.2 а.с.197-209).

податкова звітність

77. До матеріалів справи долучено податкові декларації з ПДВ та податку на прибуток (т.2 а.с.81-84, 141-176).

78. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2018 року від 16.05.2018 не підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 20000 грн (т.2 а.с.141-146).

79. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за червень 2018 року від 19.07.2018 не підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 241500 грн (т.2 а.с.147-152).

80. В податковій декларації з ПДВ за липень 2018 року від 20.08.2018 задекларовано:

- рядок 9, усього податкових зобов`язань: 1143777 грн;

- рядок 17, усього податкового кредиту: 1141180 грн;

- рядок 18, позитивне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоді, яке сплачується до державного бюджету: 2597 грн.

81. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за липень 2018 року від 20.08.2018 підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 305000 грн, податкова накладна складена у липні 2018 року, ІПН контрагента 17087026593, порядковий номер 21 (т.2 а.с.153-159).

82. В податковій декларації з ПДВ за жовтень 2018 року від 19.11.2018 задекларовано:

- рядок 9, усього податкових зобов`язань: 725446 грн;

- рядок 17, усього податкового кредиту: 552187 грн;

- рядок 18, позитивне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоді, яке сплачується до державного бюджету: 173259 грн.

83. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року від 19.11.2018 підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 241500 грн (порядковий номер 15, податкова накладна виписана в червні 2018 року), на суму ПДВ 80000 грн (порядковий номер 16, податкова накладна виписана в липні 2018 року), ІПН контрагента 17087026593 (т.2 а.с.160-164).

84. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за листопад 2019 року від 18.12.2019 підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 20000 грн, податкова накладна складена у квітні 2018 року, ІПН контрагента 17087026593, порядковий номер 14 (т.2 а.с.164-167).

справа № 203/1981/19

85. Вироком Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 у справі № 203/1981/19, який набрав законної сили 12.09.2019 (ЄДРСР № 83570772, т.2 а.с.22-25), гр. ОСОБА_3 визнано винуватим у вчинені злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, та призначено йому покарання у виді штрафу в розмірі 500 неоподаткованих мінімумів доходів громадян, тобто в розмірі 8500 гривень.

86. Судом встановлено:

- придбання ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) та перереєстрація його в органах державної влади, надало можливість не встановленим досудовим розслідуванням особам під виглядом зовні законної діяльності здійснювати документальне оформлене неіснуючих господарських операцій, з метою незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат з податку на прибуток на користь суб`єктів підприємницької діяльності реального сектору економіки, тим самим сприяти службовим особам підприємств - фактичних платників податку, в ухиленні від сплати податків до державного бюджету;

- дії ОСОБА_3 , які виразились у придбанні (перереєстрації) ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, вчинені в порушення законодавчих актів України, що регулюють діяльність суб`єктів підприємницької діяльності та порядок оподаткування;

- таким чином, вищезазначені дії ОСОБА_3 , які виразились у придбанні (перереєстрації) суб`єкта підприємницької діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, призвели до того, що не встановлені органом досудового розслідування особи отримали можливість здійснювати фінансові операції за межами податкового контролю від імені формально призначеного засновника та директора в порушення встановленого законодавством порядку;

- обвинувачений ОСОБА_3 в судовому засіданні свою вину визнав повністю, пояснивши суду, що у березні 2018 року в м. Запоріжжя познайомився з чоловіком, який запропонував йому отримання 2000 гривень на місяць за те, що на його ім`я буде зареєстроване підприємство та він буде директором цього підприємства. Він погодився на цю пропозицію, оскільки йому були потрібні гроші, та надав зазначеній особі копію свого паспорта та ІПН. Через деякий час вони зустрілися у нотаріуса, де він підписав надані вищезазначеною особою документи та довіреність від свого імені, як директора. В подальшому він з зазначеною особою був у банку, де відкрив на своє ім`я рахунок, але в якому саме банку він не пам`ятає. Йому сплачували протягом декількох місяців по 2000 гривень. Десь через 8-9 місяців він з вищезазначеною особою знов був у нотаріуса де документи були переоформлені на іншу особу.

87. Ухвалою Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 30.04.2020 у справі № 203/1981/19 (ЄДРСР № 89040742, т.2 а.с.25-28), заяву адвоката Коровай А.А. в інтересах ОСОБА_3 про перегляд вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 по справі № 203/1981/19 за нововиявленими обставинами задоволено частково. Скасовано вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 року, кримінальне провадження, внесене до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за №32019041650000024 від 24.05.2019 закрито у зв`язку з набранням чинності Закону України Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кримінально-процесуального кодексу України щодо зменшення тиску на бізнес , яким виключено статтю 205 КК України з Кримінального кодексу України.

88. Ухвалою Дніпровського апеляційного суду від 18.06.2020 (ЄДРСР № 89989545, т.2 а.с.29-33), апеляційну скаргу прокурора Єлісєєва Сергія Олександровича задоволено частково, ухвалу Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 30.04.2020 про скасування вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019, яким ОСОБА_3 визнано винуватим у вчинення злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, скасовано, матеріали провадження за заявою адвоката Коровай А.А. в інтересах ОСОБА_3 про перегляд вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 за нововиявленими обставинами направлено до Кіровського районного суду м. Дніпропетровська, для прийняття процесуального рішення.

89. Ухвалою Кіровського районного суду міста Дніпропетровська від 24.07.2020 (ЄДРСР № 90600867), залишеною без змін ухвалою суду апеляційної інстанції від 27.08.2020 (ЄДРСР № 91236197), заяву адвоката Коровая Артема Анатолійовича в інтересах ОСОБА_3 про перегляд за нововиявленими обставинами вироку Кіровського районного суду міста Дніпропетровська від 12.08.2019, постановленого у кримінальному провадженні № 32019041650000024, відкритому за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною 2 статті 28 частиною 1 статті 205 КК України, залишено без задоволення.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

90. ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

91. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

92. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

93. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

94. Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

95. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

96. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

97. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

98. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

99. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

100. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

101. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

102. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (пункт 201.4 статті 201 ПК України).

103. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

104. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

105. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

106. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

107. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

108. Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (пункт 135.1 статті 135 ПК України).

109. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV).

110. Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

111. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

112. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

113. Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

114. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.

115. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.

116. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.

117. Встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту.

118. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, істотні недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.

119. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

120. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.

121. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), податковий кредит може вважатися не підтвердженим.

122. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

123. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.

124. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту, врахування операцій у складі фінансового результату для оподаткування податком на прибуток, виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в первинних документах.

125. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

126. В розглянутому спорі судом не підтверджено здійснення ТОВ Євробуд Девелопмент спірних операцій як субпідрядником, у тому числі, із врахуванням умов основних договорів, відсутності письмової згоди генпідрядника ТОВ ВКФ СЕН , при цьому за умовами договору від 17.01.2018 № 01-18 (пункту 1.1., 4.4.) позивач зобов`язався виконати чітко визначені роботи з реконструкції клінічного кардіологічного диспансеру своїми силами і засобами та з використанням власних ресурсів.

127. За договорами з замовником ПАТ ХайдельбергЦемент Україна відсутні підтвердження виконання умов договорів, зокрема згода замовника на залучення до виконання робіт позивачем субпідрядників, включення працівників ТОВ Євробуд Девелопмент до списків працівників, видачі їм перепусток, надання замовнику копії паспортів таких працівників та їх табелів обліку робочого часу.

128. Контролюючим органом надано відомості ЄРПН, згідно із якими ТОВ Євробуд Девелопмент придбав спірні послугу у контрагентів, діяльність яких знаходиться поза межами контролю податкових органів, та які не мають достатніх ресурсів для виконання робіт та не закуповували матеріали для їх виконання.

129. Зокрема, за номенклатурою послуг Реконструкція Полтавського обласного клінічного кардіологічного диспансеру ТОВ Євробуд Девелопмент як покупцю виписані зареєстровані податкові накладні продавцями таких послуг ТОВ Селена Фінанс , ТОВ Трейд-Юнион , ТОВ Скоріон + , ТОВ Мексатен , ТОВ Весперн Лтд , ТОВ Дельта Продактс , ТОВ Роял-Буд Девелопмент , ТОВ Орртекс , ТОВ Люксорр Груп .

130. За номенклатурою послуг Ремонт електрообладнання ТОВ Євробуд Девелопмент придбало послуги у квітні 2018 року у ТОВ Лондейс Груп , та за номенклатурою послуг Електромонтажні роботи ТОВ Євробуд Девелопмент придбало у червні 2018 року послуги у ТОВ Елвіда .

131. Таким чином, спірні операції не є підтвердженими, та висновки контролюючого органу є вірними.

132. Самостійною підставою для невизнання правомірного відображення у податковому та бухгалтерському обліку спірних операцій є вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 у справі № 203/1981/19, оскільки первинні документи (акти виконаних робіт, податкові накладні), які стали підставою для формування валових витрат та податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платників податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноваженими особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг.

133. Судом встановлено, учасниками справи підтверджено, що платником податків відображено спірні операції у податковій звітності за 2018 рік з податку на прибуток, та враховано у складі податкового кредиту суми ПДВ по податкових накладних, виписаних у липні та червні 2018 року: у додатку 5 декларацій з ПДВ за липень 2018 року на суму 305000 грн ПДВ, а також у додатку 5 декларацій з ПДВ за жовтень 2018 року на суму 241500 грн ПДВ по податковим накладним виписаним в червні 2018 року та на суму 80000 грн ПДВ по податковим накладним виписаним в липні 2018 року.

134. Суми ПДВ у розмірі 20000 по операціям квітня 2018 року не включені у склад податкового кредиту у 2018 році, та включено до податкового кредиту листопада 2019 року.

135. Таким чином, із врахуванням, що позапланова документальна перевірка проведена за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, а податковий кредит на суму 20000 грн використано платником податків у 2019 році, тобто у періоді що виходить за межі перевірки, включення до висновків акту перевірки та подальше збільшення грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 20000 грн із нарахуванням штрафу у розмірі 25% на суму 5000 грн, є помилковим, оскільки такий висновок може бути здійснено лише при проведенні перевірки за 2019 рік.

136. Враховуючи, що в податковій декларації з ПДВ за липень 2018 року від 20.08.2018 задекларовано податкові зобов`язання у розмірі 1143777 грн, а податковий кредит у розмірі 1141180 грн, який помилково включає ПДВ у розмірі 305000 грн, є правомірним прийняття рішення щодо нарахування грошового зобов`язання з ПДВ за результатами перевірки.

137. Оскільки в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2018 року від 19.11.2018 податкові зобов`язання у розмірі 725446 грн, а податковий кредит у розмірі 552187 грн, який помилково включає ПДВ у розмірі 241500 грн та 80000 грн, є правомірним прийняття рішення щодо нарахування грошового зобов`язання з ПДВ за результатами перевірки.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

138. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового скасування податкове повідомлення рішення, яким визначено до сплати суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість підлягає скасуванню у вказаній частині із присудженням на користь позивача судових витрат згідно задоволеної частини позовних вимог.

139. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов Приватного підприємства Тиман (код ЄДРПОУ 33855407; проспект Дружби Народів, буд. 73-Б, кв. 22, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, 51928) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.03.2020 № 0006560517 в частині нарахування суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 25000 грн, з них за податковими зобов`язаннями у розмірі 20000 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 5000 грн.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Приватного підприємства Тиман за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 312,63 грн.

5. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

6. Повне рішення складено 08.12.2020.

Суддя І.О. Верба