Рішення

від 09.12.2020 по справі 520/12672/2020

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

09 грудня 2020 року № 520/12672/2020

Харківський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого судді - Білової О.В.,

за участю секретаря судового засідання - Волевського Л.В.,

за участю представників: позивача - Зінченка Ю.В., відповідача - Немченка Б.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фармацевтична фірма "Вертекс" (вул. Смольна, буд. 30, Харків, 61001, код ЄДРПОУ 31062507) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженною відповідальністю "Фармацевтична фірма "Вертекс", з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Харківській області від 01.06.2020 №1597973/31062507;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Харківській області від 01.06.2020 №1597974/31062507;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Харківській області від 01.06.2020 №1597972/31062507;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складений Товариством з обмеженою відповідальністю Фармацевтична фірма Вертекс розрахунок - коригування № 612 від 15.05.2020р.; розрахунок - коригування № 614 від 15.05.2020р.; розрахунок - коригування № 616 від 15.05.2020р. датою фактичного подання на реєстрацію - 18 травня 2020 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним у зв`язку з помилковим складанням податкових накладних №11 від 02.04.2020, № 30 від 06.04.2020, № 47 від 07.04.2020 як для операції, яка є об`єктом оподаткування ПДВ, складено та подано на реєстрацію до ЄРПН розрахунок коригування № 612 від 15.05.2020; розрахунок коригування № 614 від 15.05.2020; розрахунок коригування № 616 від 15.05.2020, реєстрацію яких було зупинено. Позивачем подано до податкового органу письмові пояснення та копії документів щодо розрахунків коригування та таблицю даних платника податків № 9114519257, яку було враховано, відповідно до рішення про врахування таблиці даних платника податків на додану вартість від 29.05.2020 № 1593986/31062507. За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією прийняті рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування від 01.06.2020 № 1597973/31062507, від 01.06.2020 №1597974/31062507, від 01.06.2020 №1597972/31062507. За результатами розгляду скарг на вказані рішення, поданих позивачем до ДПС України, зазначені рішення залишені без змін. Позивач вважає, що у належний спосіб та своєчасно склав та подав на реєстрацію розрахунки коригування № 612 від 15.05.2020, № 614 від 15.05.2020; № 616 від 15.05.2020, тому відсутні підстави відмови в їх реєстрації.

Ухвалою суду від 28.09.2020 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження, призначено справу до розгляду в підготовчому судовому засіданні.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Харківській області, не погодився з позовними вимогами та надав відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що відповідач діяв в межах повноважень, на підставі та у спосіб, визначений чинним законодавством, а позивачем не надано для розблокування реєстрації розрахунків коригування необхідного обсягу первинних документів.

Представник відповідача, Державної податкової служби України, - правом надання відзиву не скористався.

Позивач не погодився з відзивом та направив до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що станом на дату здійснення вищезазначених операцій з постачань, з боку податкового органу були відсутні офіційні роз`яснення щодо порядку відображення пільгових операцій з постачання товарів, визначених у Переліку № 224, здійснених відповідно до п.71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у податковій звітності з ПДВ, відсутні код відповідної пільги у Довіднику пільг, найменування податкової пільги. З оглядом на складність практичного застосування наведених норм податкового законодавства, з урахуванням відсутності чітких та визначених роз`яснень з вищенаведених питань станом на дату здійснення операції з постачання дезінфікуючих засобів за видатковими накладними: № 673 від 02.04.20.20 р.; № 708 від 06.04.2020р.; № 724 від 08.04.2020р., позивачем було сформовано та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до податкового органу для реєстрації в ЄРПН податкові накладні: №11 від 02.04.2020 на суму 162324,00 грн. у т.ч. ПДВ - 27054,00 грн., № 30 від 06.04.2020 на суму 806293,44 грн., у т.ч. ПДВ - 134382,24 грн., № 47 від 07.04.2020 на суму 626337,36 грн., у т.ч. ПДВ 104389,56 грн., які були зареєстровані у ЄРПН, що підтверджується відповідними квитанціями.

Протокольною ухвалою суду від 11.11.2020 закрито підготовче провадження, призначено справу до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

Представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Фармацевтична фірма "Вертекс", Зінченко Ю.В. - в судовому засіданні просив задовольнити позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача, Головного управління ДФС у Харківській області, Немченко Б.М. - в судовому засіданні просив в задоволенні позову відмовити з підстав, викладених у відзиві.

Представник відповідача - Державної податкової служби України - в судове засідання не прибув, про дату, час та місце розгляду повідомлений належним чином, про причини неявки до суду не повідомив, заяв та клопотань не надав.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю Вертекс , (даті за текстом - ТОВ Вертекс , Позивач), зареєстроване в якості юридичної особи, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено запис: Дата державної реєстрації: 26.07.2000 Дата запису: 13.05.2005 Номер запису: 14801200000009652. Основними видами діяльності підприємства згідно КВЕД 2010 є: 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами (основний); 21.20 Виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; КВЕД 20.20 Виробництво засобів дезинфікуючих.

В рамках здійснення господарської діяльності ТОВ Вертекс мав господарські відносини з ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП", які здійснювались на підставі укладеного Договору поставки 04.10.2019р. № 121/П, за умовами якого ТОВ Вертекс (Продавець) зобов`язувався передати у власність ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП" (Покупець), а Покупець прийняти та оплатити готові лікарські засоби, дієтичні добавки, косметичні та профілактичні засоби (за договором товар ) в номенклатурі, кількості та за цінами, вказаними у видаткових накладних.

На виконання умов вищезазначеного Договору, за фактом поставок на адресу ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП", Позивачем було складено наступні видаткові накладні про постачання продукції власного виробництва:

- видаткова накладна № 673 від 02.04.20.20 р. про постачання дезінфікуючого засобу (Розчин для дезінфекції шкіри рук по 1000 мл.) на суму 135 270,00грн., у тому числі ПДВ - 27 054.00 грн;

- видаткова накладна № 708 від 06.04.2020р. про постачання дезінфікуючих засобів (Розчин для дезінфекції шкіри рук по 1000 мл.; Гель для дезінфекції шкіри рук по 100 мл у флаконі) на суму 806 293,44 грн у тому числі ПДВ - 134 382,24 грн;

- видаткова накладна № 724 від 08.04.2020р. про постачання дезінфікуючого засобу (Гель для дезінфекції шкіри рук по 100 мл у флаконі) на суму 626 337. 36 грн. у тому числі ПДВ - 104 389,56 грн;

Також, позивачем було сформовано та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 02.04.2020р. на суму 162 324,00 у т.ч. ПДВ - 27 054,00 грн., № 30 від 06.04.2020р. на суму 806 293, 44 грн. у т.ч. ПДВ - 134 382,24 грн. , № 47 від 07.04.2020р. на суму 626 337,36 грн. у т.ч. ПДВ 104 389,56 грн., які були зареєстровані у ЄРПН, що підтверджується відповідними квитанціями.

Законом України від 30.03.2020 №540-ІХ Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих па забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19) , що набули чинності 02.04.2020 р. (далі- Закон № 540) внесено зміни до Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Так, відповідно до п.71 підрозділу 2 розділу XX ПК України встановлено, що тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID19), звільняю ться від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лі карських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконан ня заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID -19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу та положення статті 199 цього Кодексу не застосовуються що до таких операцій.

Також встановлено, що норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID- 19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224. (далі за текстом - Перелік № 224)

Зокрема, до Переліку № 224, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, віднесено дезінфікуючі засоби (код УКТЗЕД - 3808 (3808949000), до яких також належить продукція Позивача - Розчин для дезінфекції шкіри рук по 1000 мл.; Гель для дезінфекції шкіри рук по 100 мл у флаконі, що було поставлено на адресу ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП" за вищезазначеними видатковими накладними.

Таким чином, відповідно до п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, пільговий режим оподаткування ПДВ застосовується на всіх етапах постачання товарів, включених до відповідного Переліку, встановленого Кабміном, незалежно від дати їх виробництва та походження (вітчизняного виробництва чи ввезених на митну територію України), а також незалежно від кола суб`єктів, що здійснюють такі операції. їх статусу, як платників ПДВ, чи форми власності, у тому числі на лікарські засоби вітчизняного виробництва що не були імпортовані в Україну.

15.05.2020 з огляду на те, що відповідно до положень п.71 підрозділу 2 розділу XX ПК України зі змінами, внесеними Законом України від 30.03.2020 №540-ІХ вищезазначеного Закону, за звільненими від оподаткування ПДВ операціями з постачання дезінфікуючих засобів не формуються податкові зобов`язання з ПДВ, та не застосовується п. 198.5 ст. 198 ПК України, Позивачем та ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП" складено Акт коригування № 8, за яким зменшено загальну суму вартості поставленого товару та суму ПДВ за окремими позиціями товару, відвантаженого за видатковими накладними: № 673 від 02.04.2020; № 708 від 06.04.2020; № 724 від 08.04.2020, тобто визначено вартість такого товару без нарахування ПДВ.

На підставі Акту коригування № 8 від 15.05.2020 позивачем було сформовано та 18.05.2020 підприємством - Покупцем ЕЙЧ ЕН ГРУПП в електронній формі направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-розрахунок - коригування кількісних та вартісних показників на зменшення суми податкових зобов`язань № 612 від 15.05.2020 до податкової накладної №11 від 02.04.2020 на суму зменшення вартості 162 324,00 у т.ч. ПДВ - 27 054.00 грн.;

-розрахунок-коригування № 614 від 15.05.2020 до податкової накладної № 30 від 06.04.2020 на суму зменшення вартості 806 293, 44 грн. у т.ч. ПДВ - 134 382,24 грн.;

-розрахунок-коригування № 616 від 15.05.2020 до податкової накладної № 47 від 07.04.2020 на суму зменшення вартості 626 337.36 грн. у т.ч. ПДВ - 104 389,56 грн.

Наступного дня, 19.05.2020, Позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації в ЄРПН за вказаними розрахунками коригування № 612, 614, 616 від 15.05.2020 до податкових накладних №11 від 02.04.2020, № 30 від 06.04.2020, № 616 від 15.05.2020, у яких зазначено наступну підставу: відповідає вимогам п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операції . Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

20.05.2020 Позивачем було складено та 26.05.2020 направлено Повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів щодо розрахунків коригування № 612 від 15.05.2020, № 614 від 15.05.2020, № 616 від 15.05.2020, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

01.06.2020 Позивачем через електронний кабінет платника податків отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

-від 01.06.2020 №1597973/31062507, яким відмовлено в реєстрації розрахунку -коригування № 612 від 15.05.2020р. в ЄРПН у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

-від 01.06.2020 №1597974/31062507, яким відмовлено в реєстрації розрахунку -коригування № 614 від 15.05.2020р. в ЄРПН у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

-від 01.06.2020 №1597972/31062507, яким відмовлено в реєстрації розрахунку -коригування № 616 від 15.05.2020р. в ЄРПН у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач скористався правом на адміністративне оскарження отриманих рішень, відповідно до п. 56 ПК України.

Так, позивач 15.06.2020 через електронний кабінет платників податків звернувся з відповідними скаргами до ДПС України, до яких також було надані письмові пояснення, зазначено, що вищезазначені рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області є незаконними, а також долучені необхідні первинні та інші документи та усі необхідні копії документів, достатні для скасування спірних рішень та реєстрації розрахунків коригування.

23.06.2020 Позивачем отримано рішення комісії центрального рівня ДПС України за результатами розгляду скарг від 15.06.2020 щодо рішень Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 01.06.2020 №1597973/31062507; від 01.06.2020 №1597974/31062507, від 01.06.2020 №1597972/31062507, якими залишено скарга без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю Вертекс вважає, що рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації розрахунків коригування № 612 від 15.05.2020 № 614 від 15.05.2020, № 616 від 15.05.2020 у ЄРПН є незаконними, призводять до незаконного оподаткування операцій Позивача звільнених від оподаткування ПДВ згідно з положеннями п. 71 підрозділу 2 розділу XX ПК України зі змінами, внесеними Законом України від 30.03.2020 №540-ІХ Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19) .

Вирішуючи зазначений спір, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

При цьому, пунктом 192.1 ст.192 Податкового кодексу України передбачено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Вказані норми кореспондуються з приписами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, пунктом 9 якого встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) до податкової накладної, складеної на отримувача (покупця) - платника податку, підлягає реєстрації:

постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних і вартісних показників у підсумку не змінює суми такої компенсації;

отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника (продавця), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю).

Аналізуючи вищезазначені приписи законодавства суд приходить до висновку, що у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних саме отримувачем (покупцем) товару.

Як вбачається з копій розрахунків коригування, складених позивачем, у вказаних розрахунках відображено зменшення кількості товарів, що тягне за собою зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь постачальника (продавця), зокрема, відповідно до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників:

- № 612 від 15.05.2020 до податкової накладної №11 від 02.04.2020 визначена сума коригування податкового зобов`язання в бік зменшення в розмірі 162 324,00, у т.ч. ПДВ - 27 054.00 грн;

- № 614 від 15.05.2020 до податкової накладної № 30 від 06.04.2020 визначена сума коригування податкового зобов`язання в бік зменшення в розмірі 806 293, 44 грн, у т.ч. ПДВ - 134 382,24 грн;

- № 616 від 15.05.2020, до податкової накладної № 47 від 07.04.2020 визначена сума коригування податкового зобов`язання в бік зменшення в розмірі 626 337.36 грн, у т.ч. ПДВ - 104 389,56 грн.

Враховуючи вищезазначене та те, що розрахунками коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - саме ТОВ "ЕЙЧ ЕН ГРУПП" (покупець/отримувач товару за договором поставки №121/П від 04.10.2019) має обов`язок зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку.

Суд зазначає, що у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників № 612 від 15.05.2020 до податкової накладної №11 від 02.04.2020, № 614 від 15.05.2020 до податкової накладної № 30 від 06.04.2020, № 616 від 15.05.2020 до податкової накладної № 47 від 07.04.2020 також містяться відмітки про те, що вказані розрахунки підлягають реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем).

Враховуючи те, що у позивача в даному випадку відсутні права та обов`язки щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, в реєстрації яких було відмовлено контролюючим органом, суд вважає, що у спірних правовідносинах відповідачем не порушено прав позивача, протилежного судовим розглядом не встановлено, а позивачем не доведено.

Крім того, єдиним первинним документом, який є підставою для виписки розрахунків коригування, по яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН, позивач зазначає Акт коригування № 8 від 15.05.2020 (а.с.50), за яким зменшено загальну суму вартості поставленого товару на суму ПДВ за окремими позиціями товару, відвантаженого за видатковими накладними № 673 від 02.04.2020; № 708 від 06.04.2020; № 724 від 08.04.2020, а саме: визначено вартість такого товару без нарахування ПДВ.

Вказаним Актом не підтверджено операції з повернення товарів постачальнику - позивачу, а лише відкориговано загальну вартість поставленого товару за рахунок її зменшення на суму ПДВ через наявну пільгу. Представник позивача в судовому засіданні також не заперечував те, що товар фактично не повертався позивачу.

При цьому розрахунки коригування, по яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН, складені як для операції з повернення всього поставленого товару: вказано його загальну кількість та ціну з ПДВ зі знаком - .

Отже, вказаний Акт не є належною підставою для виписки розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 612 від 15.05.2020, № 614 від 15.05.2020, № 616 від 15.05.2020.

Суд зазначає, що з урахуванням подальшого повторного складання та направлення позивачем на реєстрацію у ЄРПН податкових накладних № 613 від 02.04.2020 на суму 135 270,00 без ПДВ (а.с.55); № 615 від 06.04.2020 на суму 671 911,20 грн без ПДВ (а.с.), № 617 від 06.04.2020 на суму 521 947,80 грн. без ПДВ по операціям з постачання за вищезазначеними видатковими накладними № 673 від 02.04.20.20, № 708 від 06.04.2020, № 724 від 08.04.2020, позивач не позбавлений права скористатися порядком складання розрахунків коригування до податкових накладних, зайво складених на операціях, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, як це передбачено п. 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307.

З огляду на зазначене, суд відмовляє в задоволенні позову через непідтвердження обставин порушення прав позивача спірними рішеннями.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 19, 241-247, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд. Зазначений строк обчислюється з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складено 21.12.2020.

Суддя Білова О.В.