Постанова

від 23.12.2020 по справі 500/1345/20

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 грудня 2020 рокуЛьвівСправа № 500/1345/20 пров. № А/857/11222/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Курильця А.Р., Мікули О.І.,

за участю секретаря судового засідання Юник А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2020 року, прийняте суддею Баб`юком П.М. в м.Тернополі, в порядку спрощеного позовного провадження, у справі № 500/1345/20 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЧАНА АГРО" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

товариство з обмеженою відповідальністю "Гречана Агро" звернулось до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області №1372319/42603319 від 20.12.2019, №1372320/42603319 від 20.12.2019, №1452173/42603319 від 10.02.2020, №1452170/42603319 від 10.02.2020, №1452172/42603319 від 10.02.2020, №1452171/42603319 від 10.02.2020, №1452169/42603319 від 10.02.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №32 від 15.11.2019, №33 від 15.11.2019, №10 від 19.12.2019, №12 від 19.12.2019, №35 від 25.11.2019, №16 від 20.12.2019, №15 від 20.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №32 від 15.11.2019, №33 від 15.11.2019, №10 від 19.12.2019, №12 від 19.12.2019, №35 від 25.11.2019, №16 від 20.12.2019, №15 від 20.12.2019, які подані ТОВ "Гречана Агро".

Позовні вимоги мотивує тим, що товариством надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №32 від 15.11.2019, №33 від 15.11.2019, №10 від 19.12.2019, №12 від 19.12.2019, №35 від 25.11.2019, №16 від 20.12.2019, №15 від 20.12.2019, складені за результатами зарахування коштів на поточний рахунок ТОВ "Гречана Агро" внаслідок здійснення господарських операцій із ТОВ "Будівельна компанія "Валк" на підставі договору поставки №0711/19-01 від 07.11.2019. Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На вимогу фіскального органу позивач по накладних, реєстрацію яких зупинено, надав повідомлення, в яких міститься пояснення та копії документів щодо проведення господарських операцій. За результатами розгляду поданих пояснень та документів, Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №32 від 15.11.2019, №33 від 15.11.2019, №10 від 19.12.2019, №12 від 19.12.2019, №35 від 25.11.2019, №16 від 20.12.2019, №15 від 20.12.2019, які подані ТОВ "Гречана Агро".

Позивач вважає спірні рішення протиправними та прийняті з порушенням норм чинного законодавства, оскільки, відсутні підстави для відмови у реєстрації, а відтак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, на думку позивача, підлягає скасуванню.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2020 року позов задоволено.

Визнано протиправними і скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №1372319/42603319 від 20.12.2019, №1372320/42603319 від 20.12.2019, №1452173/42603319 від 10.02.2020, №1452170/42603319 від 10.02.2020, №1452172/42603319 від 10.02.2020, №1452171/42603319 від 10.02.2020, №1452169/42603319 від 10.02.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЧАНА АГРО" в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ГРЕЧАНА АГРО" податкові накладні №32 від 15.11.2019, №33 від 15.11.2019, №10 від 19.12.2019, №12 від 19.12.2019, №35 від 25.11.2019, №16 від 20.12.2019, №15 від 20.12.2019.

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Тернопільській обл., який покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні заявленого позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що надані позивачем документи не були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Зокрема, в рішеннях контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних підставою відмови визначено ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній; копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а також не надано пояснень.

Як зазначено в протоколі №5 від 10.02.2020 року засідання Комісії ГУДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не надано письмових пояснень стосовно підтвердження інформації по податковій накладній: від 25.11.2019 335; ВІД 19.12.2019 № 10, ВІД 19.12.2019 №13, ВІД 20.12.2012 № 15, ВІД 20.12.2019 №16.

Відповідно до протоколу №3 від 20.12.2019 щодо податкової накладної №28 від 01.11.2019 платником не надано розрахункових документів на реалізацію товаро-матеріальних цінностей, а до податкової накладної № 33 від 15.11.2019 та № 32 від 15.11.2019 не надано первинних документів.

Відзиву на апеляційну скаргу не надходило, що не перешкоджає розгляду справи по суті.

В судове засідання для розгляду апеляційної скарги учасники справи не прибули, належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, а тому відповідно до ч.4 ст.229, ст.313 КАС України апеляційний суд ухвалив розгляд апеляційної скарги здійснити за відсутності учасників справи та без здійснення фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у них доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом встановлено, ТОВ «Гречана Агро» 07.11.2018 включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, взяте контролюючим органом на облік як платник податку (а.с. 12 т.1).

Основними видами діяльності позивача згідно КВЕД 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

В межах господарської діяльності між 01.11.2019 між ТОВ «Хмельницькзалізобетон» (постачальник за договором) та ТОВ «Гречана Агро» (замовник за договором) укладено договір поставки товару №158-19 з-д за умовами якого відповідно до п. 1.1. постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити замовнику замовлений товар (бетонні суміші та розчини, залізобетонні вироби та інші будівельні матеріали, далі товар або продукція), відповідно до умов даного договору, а замовник зобов`язується своєчасно прийняти замовлений товар та здійснити його оплату на умовах даного договору (а.с. 13, 14 т.1).

13 листопада 2019 року ТОВ «Хмельницькзалізобетон» виставлено рахунок на оплату №7246 за договором поставки №158-19 з-д на загальну суму 507670,50 грн в тому числі ПДВ 84611,75 грн та рахунок на оплату №7248 від за договором поставки №158-19 з-д на загальну суму 180 433,50 грн в тому числі ПДВ 30 072,25 грн (а.с. 15, 16 т.1).

ТОВ «Гречана Агро» здійснило попередню оплату згідно з умовами договору на суму 655030,50 грн, що підтверджується випискою з банку від 05.02.2020 №0502- 20VU-1125-2850, а саме, 15.11.2019 - 180433,50 грн, 15.11.2019 - 355369,35 грн, 23.12.2019 - 119227,65 грн (а.с. 17 т.1).

На виконання податкових зобов`язань ТОВ «Хмельницькзалізобетон» складено та зареєстровано податкові накладні №662 від 15.11.2019 та № 661 від 15.11.2019 (а.с. 18, 19 т.1).

ТОВ «Хмельницькзалізобетон» та ТОВ «Гречана Агро» протягом листопада та грудня 2019 року складено видаткові накладні: №20496 від 26.11.2019, №20553 від 26.11.2019, №20498 від 26.11.2019, №20721 від 29.11.2019, № 20554 від 26.11.2019, № 20815 від 02.12.2019, №20814 від 02.12.2019 року, № 21119 від 05.12.2019, № 20971 від 03.12.2019, №21126 від 05.12.2019, № 21124 від 05.12.2019, №21170 від 06.12.2019, № 21131 від 05.12.2019, № 21615 від 16.12.2019, №21181 від 06.12.2019 на загальну суму 654030,50 грн (а.с. 20-34 т.1).

07.11.2019 укладено договір поставки №0711/19-01 між ТОВ «Гречана Агро» (постачальник за договором) та ТОВ «Будівельна компанія «ВАЛК» (покупець за договором) (а.с. 35-36 т.1). Відповідно до умов пп.1.1. даного договору постачальник зобов`язується в порядку, на умовах та в строки, визначені даним договором, поставити та передати у власність покупця замовлений товар (бетонні суміші та розчини, залізобетонні вироби та інші будівельні матеріали, далі товар або продукція), відповідно до умов даного договору, а покупець зобов`язується своєчасно прийняти замовлений товар та здійснити його оплату на умовах даного договору.

На виконання умов договору №0711/19-01 від 07.11.2019 позивачем виставлено ТОВ "Будівельна компанія ВАЛК" рахунки на оплату №7 від 14.11.2019 та № 8 від 14.11.2019 (а.с. 37, 38 т.1).

За період з 01.01.2019 по 31.12.2019 ТОВ «Будівельна компанія «ВАЛК» здійснило оплату за товар на загальну суму 816414,19 грн, що підтверджується випискою з банку від 05.02.2020 №0502-20VU-1521-1273 (а.с. 39 т.1).

На підтвердження дійсності даної операції ТОВ «Гречана Агро» та ТОВ «Будівельною компанією «ВАЛК» було складено видаткові накладні: №88 від 20.12.2019; №87 від 20.12.2019; №86 від 20.12.2019; №85 від 19.12.2019; №84 від 19.12.2019; №83 від 19.12.2019; №82 від 19.12.2019; №81 від 19.12.2019; №80 від 18.12.2019; №79 від 18.12.2019; №78 від 18.12.2019; №77 від 17.12.2019; №76 від 17.12.2019; №75 від 17.12.2019; №74 від 17.12.2019; №73 від 16.12.2019; №72 від 16.12.2019; №71 від 16.12.2019; №70 від 16.12.2019; №59 від 03.12.2019; №58 від 03.12.2019; № 57 від 03.12.2019; №56 від 03.12.2019; №55 від 02.12.2019; №54 від 02.12.2019; №53 від 02.12.2019; №52 від 02.12. 2019; №51 від 02.12.2019;№ 50 від 29.11.2019; №49 від 29.11.2019; №48 від 29.11.2019; №47 від 29.11.2019; № 46 від 29.11.2019; №45 від 29.11.2019; №44 від 29.11.2019; №43 від 29.11.2019; №42 від 28.11.2019; №41 від 28.11.2019; №40 від 28.11.2019; №39 від 28.11.2019; №38 від 28.11.2019; №37 від 28.11.2019; №36 від 28.11.2019; №35 від 27.11.2019; №34 від 27.11.2019; №33 від 27.11.2019; №32 від 27.11.2019; №31 від 27.11.2019; №30 від 27.11.2019; №29 від 27.11.2019 (а.с. 40-89 т.1).

Також, ТОВ «Гречана Агро» та ТОВ «Будівельною компанією «ВАЛК» складено товарно-транспортні накладні на поставку товару (а.с. 90-139 т.1).

На виконання податкових зобов`язань за наслідками зарахування коштів на поточний рахунок позивачем складено наступні податкові накладні (а.с. 140-146 т.1): №32 від 15.11.2019 на суму 225542,18 грн, яку 29.11.2019 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №33 від 15.11.2019 на суму 444249,00 грн, яку 29.11.2019 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №10 від 19.12.2019 на суму 14912,00 грн, яку 15.01.2020 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №12 від 19.12.2019 на суму 14912,00 грн, яку 15.01.2020 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №35 від 25.11.2019 на суму 26000,00 грн, яку 16.12.2019 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №16 від 20.12.2019 на суму 15844,00 грн, яку 15.01.2020 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України; №15 від 20.12.2019 на суму 15969,50 грн, яку 15.01.2020 направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку на адресу ДПС України.

За результатами перевірки зазначених податкових накладних, ДПС України направлено позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних (а.с. 147-153 т.1): №9286425281 від 29.11.2019; №9286434273 від 29.11.2019; №9301200932 від 13.12.2019; №9328405264 від 14.01.2020; №9328369062 від 14.01.2020; №9328403528 від 14.01.2020; №9328403551 від 14.01.2020.

В кожній із згаданих квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України повідомлено позивача про те, що реєстрація податкових накладних зупинена відповідно до пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, оскільки, податкові накладні відповідають пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» . Водночас, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На виконання вказаних вимог ДПС України, позивачем щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, подано до контролюючого органу повідомлення №32 від 19.12.2019; № 33 від 19.12.2019; № 16 від 06.02.2020; № 12 від 06.02.2020; № 15 від 06.02.2020; № 10 від 06.02.2020; № 35 від 06.02.2020 (а.с. 154-160 т.1), в яких містяться пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій, необхідних для реєстрації податкових накладних.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято наступні рішення: від 20.12.2019 №1372319/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копії документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; від 20.12.2019 № 1372320/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копії документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; від 10.02.2020 №1452173/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; від 10.02.2020 №1452170/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; від 10.02.2020 №1452172/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; від 10.02.2020 №1452171/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; від 10.02.2020 №1452169/42603319 про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що представлені позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, судом не встановлено.

Апеляційний суд погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМ України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Згідно з вимогами п.3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P