Рішення

від 28.12.2020 по справі 420/8122/19

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/8122/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2020 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Токмілова Л.М., розглянувши в письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРТФРУТ (ЄДРПОУ 41098372, місце знаходження: вул. Олександрівська дорога 12А, каб 5, с. Фонтанка, Лиманський район, Одеська область, 65571) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

28.12.2019 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРТФРУТ до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 19.12.2020 року №0009590501, №0009540501, №0009550501, №0009580501.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначає, що планова виїзна документальна перевірка товариства в період з 28 жовтня 2019 року по 15 листопада 2019 року проведена упереджено, без взяття до уваги наданих під час перевірки документів. Висновки про наявність порушень зазначених в Акті перевірки та податкових повідомлень-рішень контролюючого органу ґрунтуються виключно на податковій інформації з баз даних Система автоматизованого співставлення податкових зобов`язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів ІС Податковий блок , Єдиного реєстру податкових накладних Архів електронної звітності та податковій інформації, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій. При цьому, реальність господарських операцій ТОВ ФОРТФРУТ з ТОВ НОРДВІНС та ТОВ МЕГА ЕКСІМ РІТЕЙЛ підтверджується наданими первинними документами, які відповідають вимогам законодавства. Крім того, ТОВ ФОРТФРУТ є добросовісним платником податків та не зобов`язано нести жодної відповідальності за невиконання чи неналежне виконання обов`язку щодо їх сплати чи декларування іншим платником податків.

Ухвалою суду від 02.01.2020 року відкрито провадження по справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 05.02.2020 року продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

10.02.2020 року за вх. №5962/20 від представника Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на адміністративний позов, в якому зазначено, що за наслідком проведення документальної планової виїзної перевірки позивача податковим органом обґрунтовано встановлено допущенні позивачем порушення вимог податкового законодавства у перевіряємому періоді. Так, податковим органом під час перевірки встановлено ознаки відсутності факту реального здійснення господарських операцій ТОВ ФОРТФРУТ з ТОВ НОРДВІНС та ТОВ МЕГА ЕКСІМ РІТЕЙЛ . При цьому, під час проведення перевірки товариством не надано усіх первинних документів щодо підтвердження виконання спірних господарських операцій.

Ухвалою суду від 19.03.2020 року зупинено провадження по справі до завершення обмежувальних протиепідемічних заходів.

Ухвалою суду від 30.11.2020 року, яку занесено до протоколу судового засідання, поновлено провадження у справі та подальший розгляд справи призначено в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ФОРТФРУТ зареєстровано 25.01.2017 року за № 15561020000061122 як платник податків та взято на облік в контролюючих органах 27.01.2017 року.

На підставі направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 28 жовтня 2019 року № 1038/05-01, № 1037/05-01, № 1036/05-01, № 1035/05-01, № 1031/05-01, № 1032/05-01, № 1349/05-01, № 1034/05-01, № 1033/05-01, згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, відповідно до Плану - графіка проведення перевірок на 2019 рік та наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 17.10.2019 року № 915, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ ФОРТФРУТ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 27.01.2017 року по 31.12.2018 року, валютного законодавства за період з 27.01.2017 року по 31.12.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 27.01.2017 року по 31.12.2018 року, іншого законодавства за період з 27.01.2017 року по 31.12.2018 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ФОРТФРУТ від 22.11.2019 року №411/15-32-05-01/41098372.

Згідно Акту перевірки Товариство ФОРТФРУТ порушило, зокрема:

- п. 44.1., п. 44.2. ст.44., п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134., п.135.1. ст. 135, Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), абз. 11 ст.1, п. 2 ст. З, п. 1, п. 2, п. 5 ст.9, Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність , п. 5 П(С)БО 9 Записи , п.5 П(С)БО 11 Зобов`язання , затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 30.01.2000 №20 п. 5, п. 7, п. 8, п. 21 П(С)БО 15 Доходи затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 29.11.1999 р. №290, п. 3.13. Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 28.03.2013 р. №433, в результаті чого занижено податок на прибуток всього на загальну суму 2 427 946 грн., в тому числі за 2017 рік на суму 945 061 грн., за 2018 рік на суму 1 482 885 грн.;

- п. 44.1., п. 44.2. ст.44., п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134., п.135.1. ст. 135, Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), абз. 11 ст.1, п. 2 ст. З, п. 1, п. 2, п. 5 ст.9, Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність , п. 5 П(С)БО 9 Записи , п.5 П(С)БО 11 Зобов`язання , затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 30.01.2000 №20 п. 5, п. 7, п. 8, п. 21 П(С)БО 15 Доходи затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 29.11.1999 р. №290, п. 3.13. Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 28.03.2013 р. №433, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток всього на загальну суму - 19 100 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 19 100 грн.;

- п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п. 201.4, 201,7ст. 201 Податкового кодексу України від № 2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на суму 2 099 941 грн., в тому числі за жовтень 2017 р. на суму 760 068 грн., за грудень 2017 р. на суму 53 353 грн., за січень 2018 р. на суму 109 449 грн., за лютий 2018р. на суму 203 137 грн., за березень 2018 р. на суму 571 401 грн., за грудень 2018 р. на суму 402 533 грн.;

- п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п. 201.4, 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від № 2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в період, що перевірявся, на загальну суму - 1 757 грн., у тому числі за грудень 2018 р. у сумі 1 757 грн.;

- п.п. 168.1.2., п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, п.п. 170.1.1, п.п. 170.1.4, п. 51.1 ст. 51, п.п. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, порядку заповнення Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (1ДФ).

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області 19 грудня 2019 року складено:

- податкове повідомлення-рішення №0009580501, яким ТОВ ФОРТФРУТ збільшено суму грошового зобов`язання по податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 034 933,00 грн., в тому числі 2 427 946,00 грн. основного платежу ~а 606 987,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст.44., '.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України;

- податкове повідомлення-рішення №0009550501, яким ТОВ ФОРТФРУТ збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 2 624 926,00 грн., в тому числі 2 099 941 грн. 00 коп. основного платежу та 524 985 грн. 00 коп. штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п. 201.4, 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України;

- податкове повідомлення-рішення №0009590501, яким ТОВ ФОРТФРУТ зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 19 100 грн., за порушення 44.1, п. 44.2 ст.44., п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135. Податкового кодексу України;

- податкове повідомлення-рішення №0009540501, яким ТОВ ФОРТФРУТ зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1757 грн. за порушення . 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п. 201.4, 201,7 ст. 201 Податкового кодексу України.

Згідно підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Положення підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України зобов`язують платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку па прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Відповідно до п.83.1 ст.83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений па контролюючі органи (пп.83.1.6).

Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Згідно з п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Так, перевіркою встановлено, що за даними бухгалтерського обліку, а саме: даним по рахунку 201, 25, та за даними в фінансовій звітності ТОВ ФОРТФРУТ за 2018 рік, на підприємстві обліковуються залишки нереалізованих запасів м`ясної продукції.

Також в ході проведення перевірки встановлено, по рахункам 201, 202, 25, 26, 631, що ТОВ ФОРТФРУТ не проводило операції придбання сировини та напівфабрикатів у контрагентів-постачальників за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 роки.

Крім того, ТОВ ФОРТФРУТ не проводило операції з реалізації на адресу контрагентів-покупців готової продукції, а саме: блоків замороженого знежилованого м`яса яловичини, напівфабрикатів та іншої продукції за період з 01.07.2018 по 31.12.2018.

На підставі даних бухгалтерського обліку по рахункам 201, 202, 25, 26, 631 перевіркою встановлено, що залишок сировини станом на 01.06.2018 (останнього місяця коли платник проводив господарські операції з придбання, переробки, зберігання та реалізації готової продукції) складав всього у кількості - 22 083,7 кг на загальною вартістю - 1 069 498,01 грн.

На поставку даної продукції до перевірки надано Договір поставки товару від 19.03.2018 року №НВ0211, укладений між ТОВ ФОРТФРУТ та TOB АРГОР , код ЄДРПОУ 41507279, та первинні документи, які наведено в акті перевірки.

За період, що перевірявся, ТОВ ФОРТФРУТ укладено Договір про надання послуг від 07.10.2017 року № ФТ-02/10 з TOB MIT ЛІДЕР , код ЄДРПОУ 40909932, згідно якого: TOB MIT ЛІДЕР надає ТОВ ФОРТФРУТ послуги по обвалювання, жилування, сортування, фасування, замороження та зберігання м`ясної продукції по замовленню Замовника.

На послуги з переробки, які були придбані ТОВ ФОРТФРУТ протягом червня 2018 року, до перевірки надано Договір надання послуг про надання послуг від 07.10.2017 № ФТ-02/10, укладений між ТОВ ФОРТФРУТ та TOB MIT ЛІДЕР , код ЄДРПОУ 40909932, та первинні документи, які наведено в акті перевірки.

Такі ж самі залишки по асортименту, кількості та обліковій ціні обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку станом на 31.12.2018.

Згідно Декларацій виробника м`ясної продукції, встановлено, що поставки усіх партій м`ясної продукції на адресу ТОВ ФОРТФРУТ здійснювалися у відповідності до технічних вимог Національного стандарту М`ясо, яловичина та телятина в тушах, півтушах і четвертинах - ДСТУ 6030:2008, який прийнято та якому надано чинності згідно наказу Держспоживстандарту України від 22 грудня 2008 року № 485 з 01.04.2009 року.

Як зазначено в ДСТУ 6030:2008, зберігання м`ясної продукції - яловичини різний категорій, класів та температурних режимів, протягом тривалого часу можливе тільки при наявності спеціального холодильного обладнання, відповідних санітарних та ветеринарних норм, наявність спеціального обладнання для встановлення допустимих показників безпеки м`ясної продукції, яка знаходиться на зберіганні та її періодичної перевірки.

Для кожного термічного стану м`яса (крім замороженого) передбачено свої максимальні строки зберігання у придатному для подальшого використання стані: від 12 діб до 20 діб. Тільки для яловичини в пів-тушах та четвертинах, телятина в тушах та пів-тушах замороженої допускається термін зберігання від 8 місяців до 18 місяців і більше.

Як видно з переліку м`ясної продукції, яка обліковувалася на рахунках 201 Сировини і матеріали та 25 Напівфабрикати , із загального обсягу запасів у кількості - 42 551,30 кг тільки запаси у кількості -1604,0 кг є замороженими та відповідно могли б зберігатися в місцях зберігання терміном більше ніж 6 місяців, а саме за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 і більше. Запаси у кількості - 40 977,3 кг не є замороженими та не придатні до зберігання терміном більш ніж 20 діб без додаткової термічної обробки (відповідного замороження) та наявності відповідного технологічного обладнання для подальшого їх зберігання.

В свою чергу, згідно матеріалів справи, весь технологічний процес виробництва готової продукції проводився на підприємстві із залученням до процесу переробки ТОВ MIT ЛІДЕР , код 40909932, на підставі Договору від 02.10.2017 № ФТ-02/10 Про надання послуг .

При цьому, за період з 01.07.2018 по 31.12.2018, ТОВ MIT ЛІДЕР та ТОВ ФОРТ ФРУТ не складалися та не підписувалися накладні на передачу м`ясної продукції, відповідно не складалися акти надання послуги з переробки або зберігання, у відповідності до п.3.5 Договору від 02.10.2017 № ФТ-02/10 та не проводилася оплата придбаних послуг зберігання замороженої продукції за період з 01.07.2018 року по 31.12.2018 року у відповідності до п.3.6 Договору від 02.10.2017 № ФТ-02/10.

В свою чергу, ТОВ ФОРТ ФРУТ не утримує на балансі власне обладнання для заморозки та зберігання відповідних залишків яловичини, які утворилися станом на 30.06.2018 та відповідно обліковуються на балансі підприємства станом на 31.12.2018 року на загальну суму - 2 021 449,76 грн., доказів на спростування вказаних обставин товариством не надано.

В свою чергу, товариством не надано жодних пояснень щодо того на яких умовах та на підставі яких первинних документів і з яким контрагентом були оформленні господарські операції щодо передачі, замороження та довгострокове зберігання залишків нереалізованої м`ясної продукції та напівфабрикатів, які обліковуються на підприємстві станом на 31.12.2018 року, а саме:м`ясо на кістці яловиче в кількості - 4 646,2 кг; м`ясо яловичини в кількості - 19 735,0 кг; м`ясо яловичини заморожене в кількості - 150,0 кг; яловичина II гот заморожена в кількості - 567,0 кг; яловичина II гот охолоджена в кількості - 7 039,1 кг; яловичина охолоджена в кількості - 9 527,0 кг; яловичина заморожена другого гатунку в кількості - 223,0 кг, яловичина І гатунку заморожена в кількості - 664,0 кг, на загальну суму - 2 021 449,76 грн.

Суд зазначає, що у перевіряємому періоді ТОВ ФОРТФРУТ мало взаємовідносини з наступними суб`єктами господарювання, які виступали постачальниками товарно-матеріальних цінностей, а саме: ТОВ НОРДВІНС , код за ЄДРПОУ 41632532, ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ , код за ЄДРПОУ 38894646.

Щодо реальності здійснення господарських операцій ТОВ ФОРТФРУТ з ТОВ НОРДВІНС , суд зазначає наступне.

Так, ТОВ ФОРТФРУТ сформовано витрати у загальній сумі 4 145 000 грн., у тому числі за 2017 рік в сумі 975 000 гри., за 2018 рік в сумі 3 170 000 грн. за видатковими накладними, отриманими від ТОВ НОРДВІНС .

Відповідно до банківських виписок та оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ НОРДВІНС , наданих ТОВ ФОРТФРУТ за поставлені товарно-матеріальні цінності в перевіреному періоді перераховано грошових коштів на користь ТОВ НОРДВІНС всього в сумі 7 676 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 279 333,33 грн.

Відповідно до договору від 08.06.2018 року № 2018-08/06-3 з додатковою угодою від 08.06.2018 № 1, укладеного між ТОВ ФОРТФРУТ ( Первісний боржник ), ТОВ НОРДВІНС ( Новий боржник ) та ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ ( Кредитор ) Новий боржник приймає на себе зобов`язання по сплаті боргу Первісного боржника перед Кредитором по договору від 02.10.2017 року № 02/10-2017/2 в розмірі 2 702 000 грн. в рахунок передоплати у сумі 2 702 000 грн., отриманої від Первісного боржника за Договором поставки товару від 02.11.2017 року № НВ0211.

В свою чергу, договір поставки від 02.11.2017 року № НВ0211, укладений між ТОВ ФОРТФРУТ Покупець , в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ НОРДВІНС Постачальник , в особі директора ОСОБА_2 не містить істотних умов, наявність яких передбачена Господарським та Цивільним кодексами України, а саме: предмет, ціну та строк дії договору.

Крім того, декларації виробника (посвідчення про якість) від 02.11.2017 року б/н, від 03.11.2017 року б/н, від 13.02.2018 року б/н, від 23.02.2018 року б/н, від 31.03.2018 року б/н, оформлені ТОВ НОРДВ1НС не містять відомостей щодо: дати та номеру експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів, виданий посадовою особою державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів; реєстраційного номеру потужностей; дати та номеру експертного висновку державної лабораторії ветеринарної медицини; відомостей щодо вмісту за результатами досліджень токсичних елементів, мікротоксинів радіологічних показників, пестицидів, антибіотиків.

Також, вказані декларації виробника (посвідчення про якість) не містять відбитків печаток (штампів) органу державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів відповідності продукції ветеринарно-санітарним вимогам та особистого підпису посадової особи вказаного органу.

Крім того, товарно-транспортні накладні від 02.11.2017 року № Р2, від 03.11.2017 року № Р4, від 13.02.2018 року № Р15, від 23.02.2018 року № Р27, від 31.03.2018 року № Р31 не містять: ідентифікаційного коду перевізника (ФОП ОСОБА_3 ); номеру посвідчення водія; відомостей щодо вантажно-розвантажувальних операцій.

Крім того, відповідно до п.6.2. Договору від 02.11.2017 року № НВ0211 вартість тари та пакування входить до ціни товару, але на підставі наданих документів не можливо визначити яким чином упакована та/або розфасована продукція. Також, договір поставки не містить вичерпної інформації щодо товарно-матеріальних цінностей, що мають бути поставлені за договором, тобто відсутній зміст та обсяг господарської операції.

Також в матеріалах справи відсутні докази, що у ТОВ НОРДВІНС наявні основні засоби, а також трудові ресурси у необхідній кількості для здійснення підприємством фінансово - господарської діяльності.

Отже, обсяги задекларованих операцій з купівлі-продажу товарів, різноманітність комплексу робіт і послуг, відсутність трудових ресурсів, відсутність складських приміщень, зміна номенклатури товару та відображення реалізації товарів (робіт, послуг), придбання які відсутнє або не підтверджується по ланцюгу постачання, вказує на маніпулювання звітністю та неможливість здійснення операцій, з постачання ТОВ НОРДВІНС товарів (робіт, послуг) на адресу ТОВ ФОРТФРУТ в загальній сумі 4 974 000,00 грі в тому числі ПДВ - 829 000,00 грн.

Таким чином, встановлено завищення ТОВ ФОРТФРУТ задекларованих показників у показника рядку 2120 Інші операційні доходи звітів про фінансові результати (звіту про фінансовий результат) за формою №2-м по постачальнику ТОВ НОРДВІНС на загальну суму4 145 000 грн., в тому числі за 2017 рік у розмірі - 975 000 грн., за 2018 рік у розмірі - 3 170 000 грн.

Щодо реальності здійснення господарських операцій ТОВ ФОРТФРУТ з ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ , суд зазначає наступне.

ТОВ ФОРТФРУТ сформовано витрати у загальній сумі 7 341 238 грн., у тому числі за 2017 рік в сумі 4 275 338 грн., за 2018 рік в сумі 3 065 900 грн. за видатковими накладними, отриманими від ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ .

Розрахунки між суб`єктами господарювання проводились у безготівковій формі.

Відповідно до банківських виписок та оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ , наданих ТОВ ФОРТФРУТ за поставлені товарно-матеріальні цінності в перевіреному періоді перераховано грошових коштів на користь ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ всього в сумі 5 825 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 970 833,33 грн.

Відповідно до договору від 08.06.2018 року № 2018-08/06-3 з додатковою угодою від 08.06.2018 № 1. укладеного між ТОВ ФОРТФРУТ ( Первісний боржник ), ТОВ НОРДВІНС ( Новий боржник ) та ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ ( Кредитор ) Новий боржник приймає на себе зобов`язання по сплаті боргу Первісного боржника перед Кредитором по договору від 02.10.2017 року № 02/10-2017/2 в розмірі 2 702 000 грн. в рахунок передоплати у сумі 2702000 грн., отриманої від Первісного боржника за Договором поставки товару від 02.11.2017 № НВ0211.

Відповідно до договору від 08.06.2018 № 2018-08/06-4, укладеного між ТОВ ФОРТФРУТ ( Боржник ), ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ Первісний кредитор ) та TOB М`ЯСО УКРАЇНИ , код за ЄДРПОУ 41441674 ( Новий кредитор ) Первісний кредитор переводить на Нового кредитора основний борг на загальну суму 282 485,72 грн., що виникла на підставі Основного договору.

В свою чергу, договір поставки від 02.10.2017 року № 02/10-2017/2, укладений між ТОВ ФОРТФРУТ Покупець , в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ Постачальник , в особі директора Желнарчука О.В. не містить істотних умов, наявність яких передбачена Господарським та Цивільним кодексами України, а саме: предмет, ціну та строк дії договору.

Також, директором ТОВ ФОРТФРУТ - ОСОБА_1 не надано оригіналів декларацій виробника (посвідчення про якість).

При цьому, надані до перевірки ТОВ ФОРТФРУТ декларації виробника (посвідчення про якість) перелік яких наведено в додатку 7 до акту перевірки, оформлені ТОВ "МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ" не містять відомостей щодо: дати та номеру експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів, виданий посадовою особою державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів; реєстраційного номеру потужностей; дати та номеру експертного висновку державної лабораторії ветеринарної медицини; відомостей щодо вмісту за результатами досліджень токсичних елементів, мікротоксинів радіологічних показників, пестицидів, антибіотиків.

Також, вказані декларації виробника (посвідчення про якість) не містять відбитків печаток (штампів) органу державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів відповідності продукції ветеринарно-санітарним вимогам та особистого підпису посадової особи вказаного органу.

Крім того, товарно-транспортні накладні від 02.10.17 року № Р17, від 03.10.17 року № Р18, від 04.10.17 року № Р19, від 05.10.17 року № Р20, від 09.10.17 року № Р21, від 11.10.17 рою Р22, від 13.10.17 року № Р23, від 16.10.17 року № Р32, від 17.10.17 року № РЗЗ, від 18.10.17 року № Р34, від 19.10.17 року № Р36, від 20.10.17 року № Р35, від 23.10.17 року № Р72, від 24.10.17 року № Р36, від 26.10.17 року № Р37, від 30.10.17 року № Р38, від 01.11.17 року № Р39, від 19.03.18 року № Р2, від 06.04.18 року № Р9, від 26.04.18 року № Р15, не містять: ідентифікаційного коду перевізника (ФОП ОСОБА_3 ); адреси вантажовідправника; номеру посвідчення водія; відомостей щодо вантажно-розвантажувальних операцій.

Також, накладні придбання товарно-матеріальних цінностей, на підставі яких сформовані витрати періоду, що підлягали перевірці не містять всіх обов`язкових, а також додаткових реквізитів, передбачених діючим законодавством, а саме: відсутні відомості щодо покупця товарів (адреса, код ЄДРПОУ, реквізити банківського рахунку), адреси складу з якого здійснюється відвантаження продукції, деякі накладні не містять посад осіб, що підписали документ, також відсутня інформація щодо довіреностей на підставі яких отримувався товар тощо.

Крім того, відповідно до п.6.2. Договору від 02.10.2017 року № 02/10-2017/2 вартість тари пакування входить до ціни товару, але на підставі наданих документів не можливо визначити яким чи упакована та/або розфасована продукція.

При цьому, в матеріалах справи відсутні докази наявності у ТОВ МЕТА ЕКСІМ РІТЕЙЛ основних засобів, а також трудових ресурсів у необхідній кількості для здійснення підприємством фінансово - господарської діяльності.

Отже, суд вважає, що перевіркою вірно встановлено завищення ТОВ ФОРТФРУТ задекларованих показників у показника рядку 2120 Інші операційні доходи звітів про фінансові результати (звіту про фінансовий результат) за формою №2-м по постачальнику ТОВ МЕГА ЕКСІМ РІТЕЙЛ на загальну суму - 7 341 238 грн., в тому числі за 2017 рік у розмірі -4 275 338 грн., за 2018 рік у розмірі - 3 065 900 грн.

Отже, на порушення п.44.1 .ст.44, п.44.2.ст,44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п135.1 ст.135, Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VI, із змінами і доповненнями, абз. 11 ст 1 п.2 ст.3, п.1 ст.9, п.2 ст.9, п.5 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність , із змінами і доповненнями, п. 5 П(С)БО 11 Зобов`язання затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.20003 за № 85/4306, п. 5 , п.7, п. 8, п. 21 П(С)БО 15 Доходи , затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за №860/4153, п.3.13. Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433, (зі змінами та доповненнями), перевіркою відображених в рядку 2120 Інші операційні доходи Фінансових звітів суб`єкта малого підприємництва за формою №2-м за період з 27.01.2017 по 31.12.2018, на підставі документів, перелік яких наведено у додатку № 4 до акту перевірки « Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ ФОРТФРУТ , у сумі - 0 грн. встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників в рядку 2120 Інші операційні доходи на загальну суму - 11 486 238 грн.

За період з 27.01.2017 по 31.12.2018 ТОВ ФОРТФРУТ задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 4 771 835 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 27.01.2017 по 31.12.2018 встановлено їх заниження всього на суму - 404 290 грн.

Згідно даних регістрів бухгалтерського обліку по рахункам 201 та 25 ТОВ ФОРТФРУТ в періоді з 27.01.2017 по 31.12.2018, а саме: за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 обліковувалися залишки м`ясної продукції та напівфабрикатів.

Товариством ні до перевіряючого органу, ні до суду не надано відповідні документи по операціям реалізації залишків м`ясної продукції, яка обліковувалась в якості запасів по рахункам бухгалтерського обліку 201 та 25 (документи на її замороження до відповідного температурного режиму, на зберігання та на проведення контрольних заходів щодо визначення її якості протягом тривалого терміну зберігання у відповідних умовах), у зв`язку з чим порушенно п. 185.1 ст.185,п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст.201, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами і доповненнями, за період діяльності з 27.01.2017 по 31.12.2018, а саме занижено суму податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 404 290 грн.

За період з 27.01.2017 року по 31.12.2018 року ТОВ ФОРТФРУТ задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 5 727 719 грн.

В свою чергу, перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 27.01.2017 по 31.12.2018 встановлено його завищення на загальну суму 2 689 314 грн.

Так, у рядку 10.1 Декларацій Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою показників за період 27.01.2017 по 31.12.2018 у загальній сумі 4 418 378 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання здійснював операції з придбання м`яса яловичини, послуг з охолодження, замороження та обвалки м`яса, знежилювання м`яса, тощо.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період 27.01.2017 по 31.12.2018 в сумі 4 418 378 грн., на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, наведених у Додатку № 4 до акту перевірки «Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ ФОРТФРУТ встановлено завищення, показників відображених у рядку 10.1 Декларацій Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою , на загальну суму 1 697 408 грн.

У періоді, що перевірявся, ТОВ ФОРТФРУТ мало взаємовідносини з наступними суб`єктами господарювання, які виступають постачальниками товарно-матеріальних цінностей, а саме: ТОВ НОРДВІНС , ТОВ МЕГА ЕКСІМ РІТЕЙЛ .

В свою чергу, судом вже надавалась оцінка щодо господарських операцій ТОВ ФОРТФРУТ з вказаними контрагентами.

ТОВ ФОРТФРУТ в періоді з 01.01.2017 по 31.12.2018 згідно даних регістрів бухгалтерського обліку було оприбутковано на баланс підприємства та включено до вартості придбаних активів товарів робіт та послуг на загальну суму - 13 783 485,72 грн., у тому числі податок на додану вартість у розмірі 2 297 247,62 грн.

При цьому на підставі даних додатку 5 до Декларацій з податку на додану вартість до складу податкового кредиту включено податок на додану вартість на загальну суму 1 697 408 грн.

Суд вважає, що ТОВ ФОРТФРУТ на порушення п. 198.1 ст.198 , п. 198.2, п.198.3 ст.198 ст.198 198.6. ст.198, п.201.4 ст.201, п.201.7 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами і доповненнями, завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ НОРДВІНС , ТОВ МЕТА ЕКСЇМ РІТЕЙЛ на загальну суму 1 697 408 гри.

За таких обставин суд вважає, що податковим органом правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 19.12.2020 року №0009590501, №0009540501, №0009550501, №0009580501 на підставі акту перевірки ТОВ ФОРТФРУТ .

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Враховуючи висновок суду про відмову у задоволенні позову правові підстави для стягнення з відповідача судових витрат відсутні.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 243-246, 250, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРТФРУТ (ЄДРПОУ 41098372, місце знаходження: вул. Олександрівська дорога 12А, каб 5, с. Фонтанка, Лиманський район, Одеська область, 65571) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили, відповідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст.295, ст.297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Пунктом 15.5 розділу VII Перехідні положення КАС України від 03 жовтня 2017 року визначено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи зберігаються порядок подачі апеляційних скарг та направлення їх до суду апеляційної інстанції, встановлені Кодексом адміністративного судочинства України від 06 липня 2005 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя Токмілова Л.М.

.