Рішення
від 02.12.2020 по справі 808/1996/18
ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

02 грудня 2020 року Справа № 808/1996/18 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Лазаренка М.С.,

за участю секретаря судового засідання Дєткова Р.О.,

за участю:

представника позивача Сахно О.О.,

представника відповідача Захарченка В.Ф.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства Запорізький металургійний комбінат Запоріжсталь (69008, м. Запоріжжя, Південне шосе, буд.72, код ЄДРПОУ 00191230)

до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11Г, код ЄДРПОУ 39440996)

Офісу великих платників податків ДПС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11Г, код ЄДРПОУ 43141471)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

30 травня 2018 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Публічного акціонерного товариства Запорізький металургійний комбінат Запоріжсталь (далі - позивач) Офісу великих платників податків ДФС (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0001354714, 0001364714, 0001374714, 0001384714 та № 0001404714 від 05.03.2018.

Ухвалою суду від 31.05.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі № 808/1996/18. Призначено підготовче судове засідання на 13.06.2018.

Ухвалою суду від 13.06.2018 підготовче засідання відкладено та призначено на 02.07.2018.

Ухвалою суду від 02.07.2018 підготовче засідання клопотання Публічного акціонерного товариства Запорізький металургійний комбінат Запоріжсталь про призначення судової економічної експертизи задоволено частково. Призначено судову економічну експертизу по справі №808/1996/18.

11.06.2020 в підготовчому судовому засіданні поновлено провадження по справі №808/1996/18, залучено в якості співвідповідача Офіс великих платників податків ДПС, оголошено перерву до 16.07.2020.

Протокольною ухвалою суду від 16 липня 2020 року закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 12.10.2020.

В судовому засіданні 12.10.2020 оголошено перерву до 02.12.2020.

02 грудня 2020 року у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Представник позивача просив задовольнити позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві. Зокрема зазначив, що позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки контролюючого органу щодо порушень позивачем норм податкового законодавства під час взаємовідносин з ТОВ "Металекс М" (код ЄДРПОУ 39749177), ПФ "Вертикаль" (код ЄДРПОУ 23639420), ТОВ "Інвестхолдінг" (код ЄДРПОУ 37342628), ТОВ "Запоріжпромкомплект" (код ЄДРПОУ 38839490), ТОВ "ТД"Екопринт" (код ЄДРПОУ 39329127), ТОВ "ЛУВД "(код ЄДРПОУ 23777180), ТОВ „Дніпрспецресурс» (код ЄДРПОУ 32640752), ТОВ "Укрінспецмаш 2004" (код ЄДРПОУ 33123084), ТОВ "Атомхімпром" (код ЄДРПОУ 30797369), ТОВ "Промелектроніка" (код ЄДРПОУ 24510970), ТОВ Укрметавтоматика (код ЄДРПОУ 34229656), ПП "ПРОМЛІС 2" (код ЄДРПОУ 39494025), ПП "БУДГРАД 2" (код ЄДРПОУ 39494491), ТОВ "Металолійтейний ресурс" (код ЄДРПОУ 37546280), ТОВ "Теплоприлад-Україна" (код ЄДРПОУ 31549181), ТОВ "Прайд-Компані" (код ЄДРПОУ 36151455), ТОВ "Дон Ферум Групп" (код ЄДРПОУ 36368556), ТОВ "Тепло енерго комплект Україна" (код ЄДРПОУ 38615428), ТОВ "ТД ТЕК Україна" (код ЄДРПОУ 38897551), ПП "Спецгортех" (код ЄДРПОУ 36414130), ТОВ "Лебтрансгрупп" (код ЄДРПОУ 38403513), ТОВ "Армапром-Кременчук" (код ЄДРПОУ 33180671), ТОВ "НПО ГІДРО-АЛЬФА" (код ЄДРПОУ 38159471), ТОВ "АРКС-ДОН" (код ЄДРПОУ 36168479), ТОВ "Псітрон" (код ЄДРПОУ 32420140), ТОВ ХЗМІ Вектор (код ЄДРПОУ 36035739), ТОВ Дено-транс (ЄДПРОУ33349719), ТОВ ПГ Омега (ЄДПРОУ34317494), ТОВ "УБК" (код ЄДПРОУ 33371752) ґрунтуються лише на припущеннях, зміст акту перевірки і порушення правових норм, про які зазначаються в них не знаходять підтвердження з даними податкового обліку та первинними документами позивача. Крім того, є фактичне отримання товарів позивачем та оплата за них, використання товарів у господарській діяльності позивача, і таким чином, відповідач не мав правових підстав приймати податкові повідомлення-рішення № 0001354714, 0001364714, 0001374714, 0001384714 та № 0001404714 від 05.03.2018. З огляду на таке, вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просив суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідач проти позову заперечив з підстав, викладених у письмовому відзиві посилаючись на те, що під час перевірки було встановлено, що позивачем порушено норми податкового законодавства. Зазначає, що документи складено всупереч вимогам діючого законодавства, вони не підтверджують реальність здійснення господарських операцій на адресу позивача, та не спричинили реального настання юридичних наслідків. Вважає, що прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення, відповідач діяв відповідно до вимог чинного законодавства та у межах наданих повноважень, просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Судом з матеріалів справи встановлено, що в період з 01 грудня 2017 року по 06 лютого 2018 року співробітниками Офісу великих платників податків ДФС (далі - відповідач, Офіс ВПП, податковий орган) проведено документальну планову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства Запорізький металургійний комбінат Запоріжсталь (код ЄДРПОУ 00191230) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2015 по 30.09.2017 та з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з 01.01.2015 по 30.09.2017. За результатами перевірки складений акт від 13.02.2018 №13/28-10-47-14/00191230, який містить висновки про наступні порушення:

- п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.1, 138.2 ст. 138, п. п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139, п. п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу, із змінами та доповненнями, п. 7 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (МСБО 18) Дохід , в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 19 743 767 грн.;

- п.103.2 ст.103, пп.ґ), пп.й) пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15 % у джерела виплати в періоді, що перевірявся, у розмірі 9 177 238 грн.;

- пп. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п.44.1. ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.192.1, п.192.3 ст. 192, п.200.1,п.200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України, із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальному розмірі 16 408 060 грн.;

- пп. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п.44.1. ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1,п.200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України , із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено суму від`ємного значення станом на 01.10.2017р, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, задекларованe в рядку 21 Податкової декларації за вересень 2017р. та наведеної в розшифровці постачальників у Додатку №2 до Податкової декларації за вересень 2017р Довідка про суму від"ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 651 858 грн., сформованe по періодам:: травень 2017р.- 71 823 грн., червень 2017р.- 64 435 грн., вересень 2017р. - 515 600 грн.

- п.п. б) п.п 39.2.1.1, п.п.39.2.1.7 п.п. 39.2.1. п. 39.2 , пп. 39.4.2 п.39.4 ст. 39 Податкового Кодексу (в редакції, що діяла з 01.01.2016р.) із змінами та доповненнями, у зв`зку з невідображенням у Звіті про контрольовані операції за 2016р. контрольованих операцій.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 05.03.2018: №0001354714, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі: податкове зобов`язання - 19743767,00 грн. та штрафні санкції - 6365232,00 грн.; №0001364714, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у загальному розмірі 24612090 грн., в т.ч.: основний платіж - 16408060,00 грн. та штрафні санкції - 8204 030,00 грн.; №0001374714, яким позивачу зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в загальному розмірі 651858 грн., №0001384714

яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 98060,51 грн. за платежем адміністративні штрафи та інші санкції 21081100 ; №0001404714, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи нерезидентів у загальному розмірі 13975725 грн., в т.ч. основний платіж в розмірі 9177237,63 грн. та штрафні санкції - 4798487,37 грн.

Позивачем податкові повідомлення-рішення № 0001354714, 0001364714, 0001374714, 0001384714 та № 0001404714 від 05.03.2018 було оскаржено в адміністративному порядку.

За результатом розгляду скарги позивача рішенням ДФС України про результат розгляду скарги №162875/6/99-99-11-01-02-25 від 14.05.2018 податкові повідомлення рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачем докази, суд приходить до наступних висновків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 1 розділу І ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Також, пунктом 201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..

Відповідно до положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є:

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу (в первинній редакції).

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу (в редакції Закону№ 1797-VIII від 21.12.2016).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п. 135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документ.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають фактично відбутись, вони повинні підтверджуватись належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, а також такі операції мають спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Судом встановлено, що в порушення п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ПАТ "Запоріжсталь" не відображено у складі доходів операції з безоплатного отримання активів, робіт, послуг, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 85 406 821 грн. ПАТ "Запоріжсталь" у періоді з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року отримало активи та послуги без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання, на загальну суму без ПДВ 85 406 821,22 грн., при здійснення фінансово - господарських операцій з наступними контрагентами: ТОВ "Інвестхолдінг" код ЄДРПОУ 37342628, ТОВ "Дніпроспецресурс" код ЄДРПОУ 32640752, ТОВ "Запоріжпромкомплект" код ЄДРПОУ 38839490, ТОВ "МЕТАЛЕКС М" код ЄДРПОУ 39749177, ТОВ "ТД "Екопринт"39329127 код ЄДРПОУ 39329127, ТОВ "ЛУВД" код ЄДРПОУ 23777180, ТОВ "Дон Ферум Групп" код ЄДРПОУ 36368556, ТОВ "ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА" код ЄДРПОУ 38615428, ТОВ "ТД ТЕК УКРАЇНА" код ЄДРПОУ 38897551, ТОВ "Укрінспецмаш 2004" код ЄДРПОУ 33123084, ТОВ "Атомхімпром" код ЄДРПОУ 30797369, ТОВ "Промелектроніка" код ЄДРПОУ 24510970, ТОВ Укрметавтоматика код ЄДРПОУ 34229656, ПП "БУДГРАД 2" код ЄДРПОУ 39494491, ПП "ПРОМЛІС 2" код ЄДРПОУ 39494025, ТОВ "Металолійтейний ресурс" код ЄДРПОУ 37546280, ТОВ "Теплоприлад-Україна" код ЄДРПОУ 31549181, ТОВ "Прайд-Компані" код ЄДРПОУ 36151455, ПФ "Вертикаль" код ЄДРПОУ 23639420, ПП "Спецгортех" код ЄДРПОУ 36414130, ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" код ЄДРПОУ 36035739, ТОВ "ЛЕБТРАНСГРУПП" код ЄДРПОУ 38403513, ТОВ "АРМАПРОМ-КРЕМЕНЧУК" код ЄДРПОУ 33180671, ТОВ "НПО ГІДРО-АЛЬФА" код ЄДРПОУ 38159471, ТОВ "ПСІТРОН" код ЄДРПОУ 32420140, ТОВ "АРКС-ДОН" код ЄДРПОУ 36168479, ТОВ "ДЕКО-ТРАНС" код ЄДРПОУ 33349719, ТОВ "ПГ "ОМЕГА" код ЄДРПОУ 34317494.

З урахуванням даних і фактів, наведених в розділі 3.1.2.2 акту перевірки, перевіркою оформлених первинних документів не доведено факт отримання активів від перелічених у таблиці контрагентів та не обґрунтовано позицію щодо правомірності ведення бухгалтерського обліку на підставі цих первинних документів, які складені з порушенням вимог Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996- ХІV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Згідно з ст. 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996- ХІV (далі - Закон №996) дія цього Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2 ст. 3 цього ж Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, гуртуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996 встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документи (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документи; зміст та обсяг господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її формування; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На платників податків покладаються такі обов`язки, як вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність, так і забезпечувати її зберігання в терміни, встановлені законами (лише дійсно проведених господарських операцій).

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платнику податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визнані абзацом першим цього пункту.

Отже, складання документів здійснюється з врахуванням сутності господарської операції (відносин); відповідності змісту операцій, що зафіксовані в документах, реальним обставинам, прийняття до обліку та виконання лише документів на операції, що не суперечать нормативно-правовим актам, не завдають шкоди державі, підписаних уповноваженими на те особами, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності з обов`язковим врахуванням вимог, встановлених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Перевіркою задекларованих ПАТ Запоріжсталь та встановлених у ході проведення перевірки показників у рядку 03 Декларацій „Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» встановлено їх заниження всього у сумі 24 280 770 грн., в тому числі: 2015 рік у сумі 15 050 694 грн., 1 квартал 2016 року у сумі 2 344 249 грн., півріччя 2016 року у сумі 1 121 879 грн., три квартали 2016 року у сумі 8 436 308 грн., 2016 рік у сумі 28 116 899 грн., 1 квартал 2017 року у сумі -20 390 910 грн., півріччя 2017 року у сумі -32 260 521 грн., три квартали 2017 року у сумі -18 886 823 грн.

ПАТ Запоріжсталь в 2015 році здійснено знецінення акцій ПАТ Дружба на суму 4 458 581,39 грн. та акцій ПАТ Часовоярский вогнетривний комбінат на суму 35 614 371,06 грн.

Суму знецінення відображено по рядку 2.1.1 Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2-139.3 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 розділу ІІІ ПКУ Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік.

Разом з тим, для відображення суми уцінки цінних паперів у Додатку РІ передбачено рядок 4.1.4 Сума уцінки цінних паперів (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), інвестиційної нерухомості і біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, відображених у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, що перевищує суму раніше проведеної дооцінки таких активів (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до п. п. 141.2.1. Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування збільшується: … на суму уцінки цінних паперів (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), інвестиційної нерухомості і біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, відображених у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, що перевищує суму раніше проведеної дооцінки таких активів.

Крім того, в порушення п. п.134.1.1 ст. 134, п. 138.1, 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, ПАТ "Запоріжсталь" занижено різниці, що виникають відповідно до ПКУ (рядок 3 Додатка РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 30.09.2017 року всього у сумі 16 935 954 грн., у тому числі: 2015 рік у сумі 12 676 796 грн., 1 квартал 2016 року у сумі 2 344 249 грн., півріччя 2016 року у сумі 1 121 879 грн., три квартали 2016 року у сумі 8 436 308 грн., 2016 рік на суму 23 145 981 грн., 1 квартал 2017 року у сумі -20 390 910 грн., Півріччя 2017 року у сумі -32 260 521 грн., три квартали 2017 року у сумі -18 886 823 грн.

Згідно наказів про облікову політику від 31.12.2014 №2029 та від 31.12.2015 №2037 ПАТ Запоріжсталь використовує для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності прямолінійний або виробничий метод амортизації основних засобів згідно строкам корисної служби, встановленим технічним персоналом підприємства.

На об`єкти, які відносяться до малоцінних необоротних активів, нараховується амортизація у розмірі 100% у момент їх вводу до експлуатації. Для амортизації нематеріальних активів також використовується метод прямолінійного нарахування на протязі їх корисної служби або виробничий метод.

Пунктом 138.1. Податкового кодексу України встановлено: фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Пунктом 138.2. Податкового кодексу України встановлено: фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті. Пунктом 138.3. цього Кодексу встановлено порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об`єкта оподаткування.

Перевіркою встановлено, що розрахована податкова амортизація основних засобів та нематеріальних активів на виготовлену продукцію ПАТ Запоріжсталь за період з 01.01.2015 по 30.09.2017 відповідно до п. 138.2 ПКУ складає у загальній сумі 1 508 012 326 грн., в тому числі: 2015 рік у сумі 490 420 253 грн., 1 квартал 2016 року у сумі 128 364 209 грн., Півріччя 2016 року у сумі 259 555 435 грн., три квартали 2016 року у сумі 395 976 594 грн., 2016 рік у сумі 534 776 447 грн.,1 квартал 2017 року у сумі 155 958 235 грн., півріччя 2017 року у сумі 315 418 801 грн., три квартали 2017 року у сумі 482 815 626 грн.

Згідно даних рядку 1.2.1 Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті (п.138.2 ст.138 р. ІІІ ПКУ) Додатку РІ до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2015 по 30.09.2017 ПАТ Запоріжсталь задекларовано розраховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів у загальній сумі 1 494 689 284 грн., в тому числі: 2015 рік у сумі 482 096 807 грн., 1 квартал 2016 року у сумі 132 107 697 грн., півріччя 2016 року у сумі 261 905 470 грн., три квартали 2016 року у сумі 395 168 864 грн., 2016 рік у сумі 528 168 110 грн., 1 квартал 2017 року у сумі 159 456 736 грн., півріччя 2017 року у сумі 323 005 385 грн., три квартали 2017 року у сумі 484 424 367 грн.

Таким чином, ПАТ Запоріжсталь занижено різниці, що виникають відповідно до Податкового кодексу України на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01.01.2015 по 30.09.2017 року всього на суму 16 935 954 грн

В порушення п. п.134.1.1 ст. 134, п. п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 ПКУ ПАТ "Запоріжсталь" занижено різниці, що виникають відповідно до ПКУ (рядок 3 Додатка РІ) на суму отриманого з Державного бюджету фінансування, яке безпідставно відображено підприємством по рядку 2.2.3 Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток як зменшення резерву сумнівних боргів за 2015 рік у сумі 2 373 898 грн.

Згідно п. п. 3.13.2 п. 3.13 Інші резерви наказів ПАТ Запоріжсталь про облікову політику від 31.12.2014 №2029 та від 31.12.2015 №2037 в переліку резервів, які підприємство може нараховувати не передбачено нарахування резерву сумнівних боргів.

По рядку 2.2.3 Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України) Додатку РІ до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2015 рік ПАТ Запоріжсталь задекларовано як зменшення резерву сумнівних боргів зокрема отримання на розрахунковий рахунок фінансування від УПСЗН по середньому заробітку мобілізованих працівників у сумі 2 373 898,37 грн.

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 N 291, на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення. За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Враховуючи те, що фінансування мобілізованих працівників по середньому заробітку відбулося до 01.01.2015 року за рахунок коштів ПАТ Запоріжсталь , відшкодування цих коштів з Державного бюджету є визнання їх доходом за правилами ведення бухгалтерського обліку.

ПАТ Запоріжсталь замість визнання доходів при отримані коштів від ЦПСЗН ЗМР по Заводському району як відшкодування раніше понесених витрат, здійснено проводку сторно щодо списаних на рахунок 944 Сумнівні та безнадійні борги витрат.

Разом з тим, при здійсненні трансформаційних проводок по МСФЗ, ПАТ Запоріжсталь перенесено сторно нарахованих резервів у доходи до рядку 2120 Форми №2 за 2015 рік у сумі 2 373 898,37 грн., тобто фактично ця операція визнана підприємством доходами.

ПАТ Запоріжсталь надало пояснення, що підприємство виконало вимоги надання інформації за МСФЗ №1 Подання фінансової звітності . В даному МСФЗ визначено мінімальний перелік статей, які повинні бути відображені в кожній з форм фінансової звітності (звіт про фінансовий стан, звіті про сукупний дохід, звіт про зміни капіталу та примітках) проте не регламентує порядок або формат, в якому повинні надаватися статті.

Згідно п. п.134.1.1 статті 134 ПКУ, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно п. 139.2. Податкового кодексу України Резерв сумнівних боргів :

139.2.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Суд вважає, що виходячи з того, що ПАТ "Запоріжсталь" не було створено резерв сумнівних боргів на рахунку 380 щодо сумнівної заборгованості Державного бюджету з відшкодування ПАТ "Запоріжсталь" середньої заробітної плати мобілізованими працівникам, то й фінансування з Державного бюджету середньої заробітної плати мобілізованими працівникам, яка обліковувалась по рахунку 482 Кошти з бюджету та державних цільових фондів не може розглядатись як зменшення резерву сумнівних боргів.

В порушення п. п.134.1.1 ст. 134, п. п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 ПКУ, ПАТ "Запоріжсталь" занижено різниці, що виникають відповідно до ПКУ (рядок 3 Додатка РІ) на суму дивідендів, отриманих від ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» , які відображені по рядку 3.2.3 Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток як різниці, на які зменшується фінансовий результат за 2016 рік у сумі 4 970 918 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» (код за ЄДРПОУ 191253) були перераховані ПАТ Запоріжсталь дивіденди з наступних підстав:

15.06.2016 Виплата дивідендів за результатами 2015 року, згідно рішення Загальних зборів учасників (протокол від 18.04.2016 №6) у сумі 1 640 402,94 грн.;

15.07.2016 Виплата дивідендів за результатами 2015 року, згідно рішення Загальних зборів учасників (протокол від 18.04.2016 №6) у сумі 1 640 402,94 грн.;

17.08.2016 Виплата дивідендів за результатами 2015 року, згідно рішення Загальних зборів учасників (протокол від 18.04.2016 №6) у сумі 1640 402,94 грн.;

19.08.2016 Виплата дивідендів за результатами 2015 року, згідно рішення Загальних зборів учасників (протокол від 18.04.2016 №6) у сумі 49 709,18 грн.;

В податковому обліку ПАТ Запоріжсталь по рядку 3.2.3 Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України) Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік задекларовано дивіденди, отримані від ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» у сумі 4 970 918,00 грн.

Згідно п. п. 140.4.1 Податкового кодексу України: фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Порядок сплати податкового зобов`язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлений п. 57.1 1. Податкового кодексу України …

57.1 1.2. Крім випадків, передбачених підпунктом 57. 1 1 3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток. Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» при виплаті дивідендів ПАТ Запоріжсталь авансові внески з податку на прибуток не сплачувались.

Згідно рядку 4 Додатку АВ Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» не задекларовано суму перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за 2016 рік та відповідно по рядку 6 цього Додатку не задекларовано суму авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що сплачена у 2016 році.

Згідно п. п.134.1.1 статті 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно ст. 140 Податкового кодексу України Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій

140.4. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

140.4.1. на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Виходячи з того, що ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» не сплачувало авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів ПАТ Запоріжсталь , то на порушення п. п.134.1.1 ст. 134, п. п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України, ПАТ "Запоріжсталь" занижено фінансовий результат до оподаткування на суму дивідендів, отриманих від ТОВ «Гірничодобувна компанія "Мінерал» , які відображені по рядку 3.2.3 Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток як різниці, на які зменшується фінансовий результат за 2016 рік у сумі 4 970 918 грн.

Щодо заниження податку при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15 % у джерела виплати у розмірі 9 177 238 грн. суд вважаэ за необхідне зазначити наступне.

Перевіркою встановлено порушення п.103.2 ст.103, пп.ґ), пп.й) пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу, із змінами та доповненнями, в результаті чого ПАТ "Запоріжсталь" занижено податок при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15 % у джерела виплати у розмірі 9 177 238 грн., у тому числі: 3 квартали 2016р. в сумі 3 915 928 грн., 2016р. в сумі 4 421 836 грн., 1 квартал 2017р. в сумі 1 548 186 грн., півріччя 2017р. в сумі 4 755 402 грн., 3 квартали 2017р. в сумі 4 755 402 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" в 2016 - 2017р. мало взаємовідносини з нерезидентом Mammoet Europe B.V., Нідерланди на підставі укладеного договору оренди з наймом фахівців №20/2016/1761 від 11.07.2016р.

Підприємством ПАТ Запоріжсталь до перевірки було надано Зауваження до Протоколу тендерного комітету №1 від 17.06.2016г. вибору контрагента на надання послуг За транспортуванні вузлів печі після укрупненої збірки до місця монтажу в рамках реалізації проекту Реконструкція печі №3 ПАТ Запоріжсталь від 30.06.2016р. № 08/1110093 на ім`я Директора по капітальному будівництву та інвестиціям ПАТ Запоріжсталь ОСОБА_1 від Директора з безпеки ПАТ Запоріжсталь ОСОБА_2 наступного змісту:

Згідно вищевказаного Протоколу переможцем тендеру визнано контрагента ТОВ" КРЕІН Юкреін "із загальною вартістю послуг 4 231 490,00 € за 4 календарні місяці до орієнтовного періоду 01.11.2016г.-01.03.2017г.

Для підтвердження вартості робіт і економічної доцільності залучення даного контрагента прошу Вас дати вказівку відповідальним особам надати в ОЕБ наступну інформацію:

- Технологічну карту, згідно з якою найбільш ефективним і обгрунтованим є виконання робіт укрупненими вузлами масою до 246.41 (згідно даних орендодавця підйомного механізму), а також підтвердження безпосереднім виконавцем реконструкції виконання даних робіт з додатком графіка виконання робіт;

- Метод розрахунку і поділ вартостей робіт виконавця реконструкції ДП-3 і орендодавця підйомного механізму (ризик не виключення вартості г / п механізмів з вартості робіт демонтажу / монтажу виконавця реконструкції, або відповідна компенсація орендодавцю підйомного механізму з боку виконавця реконструкції);

- Розшифровку вартості мобілізації і демобілізації крана загальної вартістю 1 960 496,00 €, а також інформацію про механізм відшкодування вартості послуг г / п механізмів і послуг транспорту загальною сумою - 2 270 994,00 € зазначених в конкурентному листі. Згідно конкурентного листа Підрядником вказуються вартості години підйомно-транспортних механізмів без уточнення це ціна за годину роботи або за годину перебування машин і механізмів на території Замовника.

- Зміна (зменшення / збільшення) вартості послуг у разі зміни графіка робіт.

Таким чином, ПАТ Запоріжсталь було обізнано про залучення підприємства ТОВ Креін Юкреін , як Виконавця реконструкції доменої печі та надання послуг з мобілізації/демобілізації обладнання на підставі договору №20//2016/1761 від 11.07.2016р.

Проведеним аналізом отриманої інформації від Одеської митниці ДФС (вх.№2057/7 від 25.01.2018р.) щодо оформлення товарів на тимчасове ввезення на територію України та зворотнє вивезення компанією Mammoet Europe B.V. обладнання, яке у подальшому було орендоване підприємством ПАТ Запоріжсталь , та згідно електронних копій документів, приєднаних до ВМД бази АС Інспектор встановлено:

У вересні 2016р. в режимі ІМ 31 Тимчасове ввезення контрагентом ТОВ Креін Юкреін було оформлено ВМД №007842 від 03.09.2016р. (оформлення ВМД здійснював вiддiл митного оформлення N 4 митного поста "Одеса - порт") на тимчасове ввезення обладнання, а саме: кільцевого крану самохідного MAMMOET PTC 35 DS, що був в експлуатації у комплектації з основною стрілою, гуськом, суперліфтом і необхідним для роботи у розібраному виді, в хорошому технічному стані, придатному для перевезення, та частин вiд кiльцевого крану MAMMOET PTC 35 DS, сер.номер A9900, номер крану 670: противаги з чавуну (35 одиниць, 10,9 т, 16 одиниць, 12,5 т), якi застосовуються лише для цього крану. демонтованi, в хорошому технiчному станi, придатному для перевезення.

Згідно зазначеної ВМД ТОВ Креін Юкреін є декларантом, особою, відповідальною за фінансове врегулювання та отримувачем кільцевого крану MAMMOET PTC 35 DS з частинами до нього, Відправником є Mammoet Global Assets B.V., Нідерланди.

Зазначене обладнання було ввезено морським транспортом, про що свідчить транспортний документ - морський коносамент (Bill of Lading).

У графі Shipper зазначено Відправника даного обладнання: Mammoet Global Assets B.V., Нідерланди, адреса: Van Deventerlaan 30-40, 3528 AE Utrecht, the Netherlands.

У графі Consignee зазначено Одержувача Crane Ukraine LTD, 1 Teplichnaya str., Avangard, Odessa Region, Ukraine, 67806.

У графі Notify address зазначена компанія, якій необхідно повідомити про прибуття вантажу, а саме Mammoet Europe B.V., 3115 JD Schiedam, the Netherlands.

У графі Vessel міститься назва судна M/V Alesia.

У графі Port of loading зазначено порт навантаження Westdorpe, the Netherlands (Mammoet terminal).

У графі Port of discharge зазначено порт вивантаження, а саме Odessa, Ukraine.

Місце та дата випуску коносамента - Westdorpe, 09.08.2016.

В коносаменті зазначено компанію Vopak Agencies Terneuzen BV та назву суднаM/V Alesia.

Міститься штамп Одеської митниці ДФС Під митним контролем 22.08.2016р.

У жовтні 2016р. в режимі ІМ 31 Тимчасове ввезення контрагентом ТОВ Креін Юкреін (37389561) було оформлено ВМД №011490 від 30.10.2016р., №011491 від 30.10.2016р., №011492 від 30.10.2016р., №011493 від 30.10.2016р., №011494 від 30.10.2016р., №011275 від 25.10.2016р., №011292 від 25.10.2016р. (оформлення ВМД здійснював вiддiл митного оформлення N 1 митного поста "Одеса - порт") на тимчасове ввезення обладнання, а саме: транспортні вантажні засоби, такі, що були у використанні, для перевезення вантажів на короткі відстані 2x4х-осні-лінейні самохідні модульні трейлери SPMT (X30M92 Arctic), 2x6х-осні-лінейні самохідні модульні трейлери SPMT (X30M92 Arctic), частини PPU платформ від самохідного модульного трейлера (X30M92 Arctic) SPMT, частини транспортних засобів: блоки з`єднувальні зчеплення для зчеплення модулей лінейних самохідних модульних трейлерів (X30M92 Arctic) SPMT, інші частини торгівельної марки Mammoet.

Згідно вказаних ВМД ТОВ Креін Юкреін є декларантом, особою, відповідальною за фінансове врегулювання та отримувачем самохідних модульних трейлерів SPMT з частинами, Відправником є Mammoet Europe B.V., Нідерланди.

Зазначене обладнання було ввезено автомобільним транспортом, про що свідчать транспортні документи - міжнародні автомобільні накладні (CMR) №20161020-10, №20161020-15, №20161020-11, №20161021-18, №20161021-17, №20161019-01, №20161020-03.

Всі міжнародні автомобільні накладні заповнені однаково:

В графі 1 Відправник зазначено Mammoet Europe B.V.

В графі 2 Отримувач зазначено PJSC Zaporizhstal .

В графі 3 Місце розвантаження зазначено Zaporozheye, Ukraine.

В графі 4 Місце навантаження зазначено Schiedam, NL.

В графі 16 Перевізник зазначено Smartway Freight Xchange, Nijvergheidsweg 33, Utrecht.

В графі 23 Підпис та штамп перевізника зазначено Smartway Freight Xchange, номери машин, підпис.

В графі 24 Вантаж отримано зазначено PJSC Zaporizhstal .

В міжнародних автомобільних накладних міститься штампи Волинської митниці ДФС та Львівської митниці ДФС Під митним контролем 23.10.2016р., 24.10.2016р.

У вересні 2016р. в режимі ІМ 40 Імпорт контрагентом ТОВ Креін Юкреін (37389561) було оформлено ВМД №008686 від 28.09.2016р. (оформлення ВМД здійснював вiддiл митного оформлення N 4 митного поста "Одеса - порт") на постійне ввезення гусеничного крану з обертанням верхньої частини на 360 градусів моделі Liebherr LR 1600/2.

Код попереднього митного режиму оформлення - ІМ 31 Тимчасове ввезення , про що зроблено аркуш коригування до митної декларації від 22.10.2013р. №500060703/2013/005504.

Згідно ВМД ТОВ Креін Юкреін є декларантом, особою, відповідальною за фінансове врегулювання та отримувачем гусеничного крану, Відправником є Mammoet Europe B.V., Нідерланди.

ВМД на тимчасове ввезення було оформлено у жовтні 2013р. згідно договору оренди від 05.09.2013р., укладеного між ТОВ Креін Юкреін та Mammoet Europe B.V. (далі мовою оригіналу):

Mammoet Europe B.V., що представляється тендерним директором Mr. Leo Verslues, далі іменований Власник, і ТОВ Креін Юкреін , в особі директора ОСОБА_3 , далі іменоване Орендар, уклали контракт. Партнери домовилися про наступне:

Власник надасть в оренду обладнання та / або персонал та надасть Орендарю послуги по збірці контейнерного перевантажувача Liebherr в порту Одеса.

Орендар заплатить Власнику за орендоване обладнання та / або персонал та надані послуги.

Згідно доповнення №2/10 від 05.09.2016р. до договору від 05.09.2013р. остаточним одержувачем та власником техніки є ТОВ Креін Юкреін . Mammoet Europe B.V. продає, а ТОВ Креін Юкреін купує гусенічний кран Liebherr LR 1600/2 згідно проформи інвойса №555 від 27.09.2013р. Країна походження крану: Німеччина. Умови поставки: FOB Terneuzen, NL.

До перевірки ПАТ Запоріжсталь також надано Журнал в`їзду-виїзду автотранспорту на територію ПАТ Запоріжсталь , в якому зроблено 59 записи, що від компанії Mammoet на територію ПАТ Запоріжсталь за період з 23.08.2016р. по 18.05.2017р. заїжджали машини та спецтехніка.

З метою отримання інформації щодо власників транспортних засобів до Регіонального сервісного центру МВС в Запорізькій області направлено запити № 1328/10/28-10-47-14 від 12.01.2018р., №3523/10/28-10-47-14 від 25.01.2018р.

Отримано відповіді №31/8-284 від 18.01.2018р. (вх.№1258/9 від 19.01.2018р.), №31/8-471 від 30.01.2018р. (вх.№2834/9 від 08.02.2018р.) згідно яких встановлено власників транспортних засобів, у тому числі осіб, яким виплачено дохід на ТОВ Креін Юкреін за ознакою 101, 157:

Крім того, за даними оформлених вантажно-митних декларації на ввезення гусеничного крану на митну територію України в режимі ІМ 31 Тимчасове ввезення (ВМД від 22.10.2013р. №500060703/2013/005504) та в подальшому оформлення ВМД в режимі ІМ 40 Імпорт (ВМД №008686 від 28.09.2016р), нерезидентом Mammoet Europe B.V. було надано ПАТ Запоріжсталь в оренду гусеничний кран, який згідно доповнення №2/10 від 05.09.2016р. до договору від 05.09.2013р. є власністю ТОВ Креін Юкреін .

Вищенаведене свідчить, що нерезидент Mammoet Europe B.V. не є бенефіціарним власником отриманих доходів по актам здачі-приймання виконаних послуг в частині мобілізації/демобілізації обладнання та оренди гусеничного крану у розмірі 2 090 145 євро або 61 181 584,19 грн. протягом 2016р. - 2017р., в результаті чого занижено податок з доходів нерезидентів.

До перевірки надано документи, які є підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України: сертифікат про резиденство Mammoet Europe B.V., виданий податковим та митним управлінням Нідерландів 21.07.2016р.р., апостіль № 2016-6910 від 21.07.2016р., сертифікат про резиденство Mammoet Europe B.V., виданий податковим та митним управлінням Нідерландів 10.02.2017р., апостіль № 2017-1629 від 10.02.2017р.

Слід зазначити, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 Кодексу.

Відповідно до вимог п.103.2 ст.103 Податкового кодексу особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу та є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п.103.4 ст.103 Податкового кодексу).

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, яка має право на отримання таких доходів. При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу (п. 103.3 ст.103 Податкового кодексу).

Тобто, під бенефіціарним отримувачем розуміється фактичний власник доходу.

Крім того, Вищим адміністративним судом України визнано, що для визначення особи як фактичного отримувача доходу (бенефіціарного власника) необхідним є не тільки наявність правових підстав для безпосереднього отримання доходу, але і того, що така особа повинна бути безпосереднім вигодоотримувачем, тобто особою, яка отримує вигоду від доходу та визначає його подальшу економічну долю. При визначенні фактичного отримувача доходу слід також враховувати виконувані функції та покладені на нерезидента ризики.

Передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Таким чином, в порушення п.103.2 ст.103, пп.ґ), пп.й) пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу, із змінами та доповненнями, в результаті чого ПАТ "Запоріжсталь" занижено податок при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15 % у джерела виплати у розмірі 9 177 238 грн., у тому числі: 3 квартали 2016р. в сумі 3 915 928 грн., 2016р. в сумі 4 421 836 грн., 1 квартал 2017р. в сумі 1 548 186 грн., півріччя 2017р. в сумі 4 755 402 грн., 3 квартали 2017р. в сумі 4 755 402 грн.

Стосовно завищення суми податкового кредиту і відповідно бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 17 059 918,00 грн. слід зазначити наступне.

У перевіряємий період ПАТ Запоріжсталь було безпідставно віднесено до податкового кредиту суми ПДВ по господарським операціям з 29 підприємствами-постачальниками через не підтвердження реальності здійснення операцій ( невідоме джерело походження товарів, відсутності трудових та виробничих ресурсів) у підприємств-контрагентів позивача.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА (код за ЄДРПОУ 38897551) у перевіряємий період у розмірі 3 589 292 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь з підприємством ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА укладено договори №20/2016/506 від 10.03.2016р., № 20/2016/1524 від 14.06.2016 р., №20/2016/3136 від 04.11.2016р. на поставку обладнання згідно специфікацій (реєстратори багатоканальні технологічні, блоки живлення, датчики).

За даними АІС Інспектор , на підставі оформлених на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА вантажних митних декларацій підтверджене митне оформлення з ввезення на територію України ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА обладнання в асортименті, яке у подальшому, було реалізовано на ПАТ Запоріжсталь , а саме: реєстратори багатоканальні технологічні, блоки живлення, датчики Элемер, термоперетворювачі, датчики тиску, вимірювачі-регулятори, інші обладнання.

Таким чином, перевіркою підтверджено взаємовідносини ПАТ Запоріжсталь з ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА за податковий період серпень 2016р.- вересень 2017р. на суму ПДВ 2 767 133 грн.

За даними АІС Інспектор , на підставі оформлених на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА вантажних митних декларацій, непідтверджене митним оформленням з ввезення на територію України обладнання, у зазначеній номенклатурі та кількості в оформлених ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА на адресу ПАТ Запоріжсталь податкових накладних за податковий період серпень 2016р. - вересень 2017р. у сумі ПДВ 3 589 292 грн.

Перевіркою, за допомогою АІС Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що частина обладнання, за номенклатурою: Діафрагма ДКС-10-150-А/Б-2/ФС-1,6-150-А-П-ДКС-2(код УКТ ЗЕД 9031803400) 2шт., Діафрагма ДКС-10-200-А/Б-2/ФС-1,6-200-А-П-ДКС-2 (код УКТ ЗЕД 9031803400) 3шт., Діафрагма ДКС-10-250-А/Б-2/ФС-1,6-250-А-П-ДКС-2(код УКТ ЗЕД 9031803400) 2шт., Гільза захисна ГЗ-15/01/М20х1,5/М20х1,5/Н10/10/16/120/25Мпа (код УКТ ЗЕД 7326909890)110шт., Витратомірний вузол OHT DF25-FG-CF-DN1500 (кодУКТЗЕД9026) 1 шт., Витратомірний вузол OHT DF25-FG-CF-DN1400 (код УКТ ЗЕД 9026)1шт., Витратомірний вузол OHT DF25-FG-CF-DN1100 (код УКТ ЗЕД 9026) 4шт., Витратомірний вузол OHT DF25-FG-CF-DN1100 (код УКТ ЗЕД 9026) 4 шт., Гільза захисна ГЗ-015/01/М20х1,5/М20х1,5/Н10/10/16/120/ 25МПа (код УКТ ЗЕД 7326909890) 40 шт., Гільза захисна ГЗ-015/01/М20х1,5/М20х1,5/Н10/8/ 12/120/25Мпа (код УКТ ЗЕД 7326909890) 8шт., Сосуд СР-40-А (код УКТ ЗЕД 7310299000) 5шт., Калібратор-вимірювач уніфікованих сигналів еталонний ИКСУ-260L (код УКТ ЗЕД 9030893000) 1шт., Перетворювач вимірювальний ЭЛЕМЕР-БРИЗ-420-Ех/К1-12Ш/А/ГП (код УКТ ЗЕД 8536301090) 13шт., та яка була реалізована ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА на адресу ПАТ Запоріжсталь постачальником у зазначеній номенклатурі та кількості не імпортувалась.

За результатами аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (АІС Єдиний реєстр податкових накладних ( Архів податкової звітності )) на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА встановлене, оформлення податкових накладних на постачання обладнання за кодом УКТ ЗЕД, номенклатурою та у кількості, що були реалізовані на ПАТ Запоріжсталь підприємствами на митній території України.

Проведеним аналізом податкового кредиту підприємств постачальників ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА за допомогою АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що кінцевими постачальниками придбаної продукції відображено придбання товарів за номенклатурою від`ємною від номенклатури товарів поставлених ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА на адресу ПАТ Запоріжсталь , що свідчить про документальне оформлення операції з реалізації інших товарів на адресу покупців, тобто фактично відбувся розрив ланцюга постачання, що свідчить лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів та формування податкового кредиту за рахунок підміни товару.

ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" (код ЄДРПОУ 40139962) - юридична адреса - 8300, Київська обл.., м. Бориспіль, вул.. Київський шлях буд. 16, Керівник, головний бухгалтер та засновник одна особа - ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ), одночасно є посадової особою на 22 підприємствах. Реєстрація в ДПА від 26.11.2015 №102815179933. Стан 0 платник податків за основним місцем обліку. Статутний фонд - 100000 грн. Основний вид діяльності: 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Звіт за формою 1ДФ за 3 квартал 2016р. не подано. Остання податкова звітність - вересень 2016р.

Крім того встановлено, що ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" внесено до реєстру віднесено до реєстру Суб`єктів фіктивного підприємництва 24.07.2017р.: Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження

Згідно Ухвали Солом`янського районного суду м. Києва по справі № 760/21875/16-к. слідчого управління фінансових розслідувань ДПІ у Солом`янському районі Головного управління ДФС у м. Києві перебувають матеріали кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32016100090000097 від 14.12.2016, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст.205 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, в ході розслідування кримінального провадження №32016100090000020 від 02.02.2016 встановлено, ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" (код 40139962), зареєстровано та придбано на підставних осіб з метою прикриття незаконної діяльності, групою осіб у складі: ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 та ОСОБА_10, для незаконного обготівкування грошових коштів та ухилення від сплати податків в великих розмірах суб`єктам реального сектору економіки за рахунок формування фіктивного податкового кредиту.

Також встановлено, що група осіб, у складі: ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, яким підконтрольні ряд підприємств з ознаками фіктивності та транзитності , а саме ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" (код 40139962) та на території міста Києва здійснюють протиправну діяльність, пов`язану із створенням з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів господарювання, підроблення документів та надання суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки послуг з незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат шляхом оформлення безтоварних господарських операцій від ФСГД, що надає можливість службовим особам СГД реального сектору економіки ухилятись від сплати податків до бюджету в особливо великих розмірах.

Відповідно інформації за даними митниці Вантажно-митні декларації (імпорт) АІС Податковий блок та показниках декларації з податку на додану вартість ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" не є суб`єктом зовнішньо - економічної діяльності. З моменту державної реєстрації, як платника податків, не здійснювало операції з імпорту товару.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що придбання ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА обладнання у ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" оформлено у липні - серпні 2017 р. Встановлено, що у липні - серпні 2017 р. на адресу ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" оформлені податкові накладні на придбання: Манометиланілін технічний, Прилади РР-7, Прилади Р-6, транспортні послуги, Вживаний одяг кат 3, Костюм чоловічий, Брюки чоловічі, Оплата за маркетингові послуги, Взуття жіноче, Одяг, що був у використанні 2-ї та 3-ї категорії та інше.

ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" не придбавало та не імпортувало товар зазначений в оформлених податкових накладних на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА . Отже і реалізація товару на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА та в подальшому на ПАТ Запоріжсталь є неможливою. Протилежного позивачем не доведено.

ТОВ "КУРСВЕРХ" (код ЄДРПОУ 40067343) - юридична адреса - відомості в АІС Податковий блок відсутні, Керівник, головний бухгалтер та засновник одна особа - ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ), одночасно є посадової особою на 22 підприємствах. Реєстрація в ДПА від 15.10.2015 №10291505885. Стан 0 платник податків за основним місцем обліку. Статутний фонд - 5000 грн. Основний вид діяльності: 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Звіт за формою 1ДФ за 3 квартал 2016р. не подано. Остання податкова звітність - вересень 2016р.

Крім того встановлено, що ТОВ "КУРСВЕРХ" внесено до реєстру віднесено до реєстру Суб`єктів фіктивного підприємництва за ознакою:

Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження.

Порушено кримінальну справу за фактом скоєння злочину передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України к/п №32016100090000097 від 14.12.16р. Допитано ОСОБА_5 який надав покази про непричетність до реєстрації та діяльності підприємства. ОУ 2655-допитано ОСОБА_4 про непричетність до реєстрації та здійснення фін.-госп.діяльності на СГД.

Згідно Ухвали Солом`янського районного суду м. Києва по справі № 760/17433/16-к (№1-кс/760/13854/16) встановлено, що у проваджені СУ ФР ДПІ у Солом`янському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32016100090000020 від 02.02.2016, за фактом умисного ухилення від сплати податків в значних та особливо великих розмірах, передбаченого ч.1, ч.3 ст. 212 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено групу осіб, яка спланувала та організувала на території м. Києва та Київської області злочинний механізм, який полягає в перерахуванні коштів, отриманих від замовника, на рахунки підконтрольних їм підприємств з ознаками фіктивності без фактичного постачання товарів, надання послуг, а також в документальному оформленні безтоварних операцій. Зазначена схема дозволяє мінімізувати податкове навантаження підприємствами реального сектору економіки, отримувати готівкові не обліковані кошти, та створює умови для безпідставного завищення валових витрат та податкового кредиту з ПДВ. Так, встановлено, що особи, які використовують реквізити підприємств з ознаками фіктивності, а саме ТОВ Курсверх (код ЄДРПОУ: 40067343), та надають послуги з незаконного обготівкування грошових коштів та ухилення від сплати податків в великих розмірах суб`єктам реального сектору економіки за рахунок формування фіктивного податкового кредиту, лише документально відображаючи реалізацію виконаних робіт, послуг та товарів.

Вказане підприємство здійснює безтоварні операції шляхом документального оформлення придбання однієї групи товарів та послідуючої реалізації іншої групи товарів підприємствам реального сектору економіки. Придбані та реалізовані товари мають різну номенклатуру, а також відмінні за своїми фізичними характеристиками та функціональним призначенням, що вказує на безтоварність здійснюваних операцій.

Зазначена схема дозволяє ухилятись від сплати податків підприємствам реального сектору економіки, а також отримувати необліковані грошові кошти та створює умови для безпідставного завищення валових витрат та податкового кредиту з ПДВ.

Основною метою діяльності вищевказаного підприємства є надання послуг реальному сектору економіки по ухиленню від сплати податків.

Відповідно інформації за даними митниці Вантажно-митні декларації (імпорт) АІС Податковий блок та показниках декларації з податку на додану вартість ТОВ "КУРСВЕРХ" не є суб`єктом зовнішньо - економічної діяльності. З моменту державної реєстрації, як платника податків, не здійснювало операції з імпорту товару.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що придбання ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА обладнання у ТОВ "КУРСВЕРХ" оформлено у серпні 2017 р. Встановлено, що у серпні 2017 р. на адресу ТОВ "КУРСВЕРХ" оформлені податкові накладні на придбання товарів: Взуття жіноче, Газовий конденсат нестабільний, Спирт ізобутиловий технічний, Цукор білий кристалічний (фас 50 кг), Монометіланілін, Клейковина, Помідор, Свинина в напівтушах, Пробайк (харчова добавка) та інші. ТОВ "КУРСВЕРХ" не придбавало та не імпортувало товар зазначений в оформлених податкових накладних на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА . Отже і реалізацію товару на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА та в подальшому на ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ є неможливою.

За результатами аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА встановлене оформлення податкових накладних придбання з значеною номенклатурою товару у січні 2017 року від ТОВ "СУМАТРА ТРАНС" (код ЄДРПОУ 40671345), юридична адреса - 8132, Київська обл., Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. В`ячеслава Чорновола, буд. 1. Керівник - ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_2 ), одночасно є посадової особою на 18 підприємствах. Реєстрація в ДПА від 10.07.2016 №101316137916. Стан 0 платник за основним місцем обліку. Статутний фонд - 500000 грн. Основний вид діяльності: 46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Податкова звітність з ПДВ не надавалась.

Крім того встановлено, що ТОВ "СУМАТРА ТРАНС" внесено до реєстру віднесено до реєстру Суб`єктів фіктивного підприємництва 01.02.2017р. Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження;

Згідно вироку Дніпровського районного суду м. Києва по справі № 755/9769/17 в межах кримінального провадження №32017100040000035 за обвинуваченням ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженки: м. Миколаєва, громадянки України, українки, з професійно-технічною освітою, заміжньої, непрацюючої, зареєстрованої за адресою: АДРЕСА_1, проживаючої за адресою: АДРЕСА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1, раніше не судимої, у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.205, ч.2 ст.205 КК України, встановлено, що на початку грудня 2016 року гр. ОСОБА_2, в денний час доби, біля закладу швидкого харчування McDonald's (МакДональдз), за адресою Броварський проспект, буд. 27, Дніпровського району, м. Києва, зустрілася з невстановленою слідством особою з приводу внесення в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи, завідомо неправдивих відомостей, за грошову винагороду.

Таким чином, перевіркою встановлено, що у період вересень 2015р. - серпень 2016р. фактично мала місце реалізація ТОВ ТД ТЕК УКРАЇНА (38897551) зазначеної номенклатури товарів на адресу ПАТ Запоріжсталь , джерело походження яких не встановлено. Наявність факту реалізації зазначених товарів є свідченням набуття останнього у власність без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА (код за ЄДРПОУ 38615428) у перевіряємий період у розмірі 1 618 401 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь з підприємством ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА укладено договори №20/2014/2119 від 03.12.2014р., №90011/15 від 28.10.2015р., №20/2015/949 від 07.05.2015р. на поставку обладнання згідно специфікацій (електроди вимірювальні).

Запорізьким управлінням офісу великих платників ДФС внаслідок проведеного аналізу податкової ї інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних, а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; АС Архів електронної звітності ; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне:

ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА (код ЄДРПОУ 38615428): на обліку - 2032 СХIДНА ОДПI М.ХАРКОВА ГУ ДФС (КОМIНТЕРНIВСЬКИЙ Р-Н), станом на початок перевірки (01.12.2017р.) стан платника - 65.ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МIСЦЕ ОБЛIКУ), Керівник, головний бухгалтер та засновник - ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_3 ), Статутний фонд - 311000 грн. адреса: 61124 ХАРКIВСЬКА ОБЛ. КОМІНТЕРНІВСЬКИЙ ПР-Т ГАГАРІНА БУД. 167

Дозволені види діяльності:

46.73 оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням (основний).

За даними АІС Податковий блок встановлено, що ОСОБА_8 , крім того, одночасно є керівником, головним бухгалтером та засновником на підприємстві ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА , також є:

Керівником:

1.ТОВ "КОЗАК-ІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 25480461), юридична адреса Україна, м. Одеса, Малиновський район, вул.. Патріотична буд.16, на обліку у ДПI у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл., основний вид діяльності - 46.90 - НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ

Керівником, головним бухгалтером та засновником:

ТОВ "ДІЛАРД" (код ЄДРПОУ 34478522), юридична адреса: 36008, Полтавська обл.., м. Полтава, вул.. Європейська буд. 146/А, на обліку у 1601 ДПI у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській обл., основний вид діяльності - 68.32-УПРАВЛIННЯ НЕРУХОМИМ МАЙНОМ ЗА ВИНАГОРОДУ АБО НА ОСНОВI КОНТРАКТУ

ТОВ "ЄВРОСЕЛЛ КАРТЕК" (код ЄДРПОУ 35811870), юридична адреса: 65044 Україна, м. Одеса, Приморський район, б-р Французький, буд 33, на обліку у 1553 ДПI у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській обл.., основний вид діяльності - 61.90-IНША ДIЯЛЬНIСТЬ У СФЕРI ЕЛЕКТРОЗВ`ЯЗКУ

ТОВ "РАОС-ТЕХНО ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 38299825) юридична адреса: 02222, м. Київ, Деснянський район , пр.-т Маяковського буд. 40, на обліку у 2652 ДПI у Деснянському районі ГУ ДФС Ум. Києві, основний вид діяльності - 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТОВ "АРАТТА ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 38826716), юридична адреса: 04080, м. Київ, Подільський район, вул.. Вікентія Хвойки буд.10, на обліку у 2656 ДПI у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві, основний вид діяльності - 72.19-ДОСЛIДЖЕННЯ Й ЕКСПЕРИМЕНТАЛЬНI РОЗРОБКИ У СФЕРI IНШИХ ПРИРОДНИЧИХ I ТЕХНIЧНИХ НАУК

ТОВ "АЛЬДА ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 41000646), юридична адреса: 49127, Дніпропетровська обл.., м. Дніпро, Самарський район, вул. Роторна, буд. 27-к, на обліку у 468 Лівобережній ОДПI м. Дніпра ГУ ДФС, основний вид діяльності - 46.21-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ЗЕРНОМ, НЕОБРОБЛЕНИМ ТЮТЮНОМ, НАСIННЯМ I КОРМАМИ ДЛЯ ТВАРИН.

За даними АІС Податковий блок встановлено, що у період взаємовідносин з ПАТ Запоріжсталь керівником (посада головного бухгалтера - не передбачена) на підприємстві ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА був ОСОБА_9 ( НОМЕР_4 ), адреса: АДРЕСА_1 , що одночасно є посадовою особою на підприємствах ПП "СОЮЗ-ІНКОМ" (код ЄДРПОУ 37088101), ТОВ "ХІМЕЛЕМЕНТ" (код ЄДРПОУ 39631943)

Відповідно до Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування до органів доходів і зборів кількість працюючих на підприємстві - 17 осіб.

За даними фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2015 рік залишкова вартість основних засобів на кінець звітного періоду становила - 235,4 тис.грн.

Відповідно інформації АІС Податковий блок ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА (код ЄДРПОУ 38615428) є суб`єктом зовнішньо - економічної діяльності - імпортером.

За даними АІС Інспектор , на підставі оформлених на адресу ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА підтверджене митне оформлення з ввезення на територію України ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА обладнання в асортименті, яке у подальшому, було реалізовано на ПАТ Запоріжсталь , а саме: блоки живлення, механізми електричні, датчики тиску Элемер, вимірювачі-регулятори технологічні, перетворювачі термоелектричні, інше обладнання.

Таким чином, перевіркою підтверджено взаємовідносини ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ з ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА за податковий період березень 2015р.- липень 2016р. на суму податку на додану вартість - 808039 грн.

За даними АІС Інспектор , на підставі оформлених на адресу ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА вантажних митних декларацій, непідтверджене митним оформленням з ввезення на територію України обладнання, у зазначеній номенклатурі та кількості в оформлених ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА на адресу ПАТ Запоріжсталь податкових накладних за березень 2015р.- липень 2016р у сумі податку на додану вартість - 1618401 грн.

Перевіркою, за допомогою АІС Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що частина обладнання, за номенклатурою: Механізм виконавчий електричний однообертовий МЭО-10000/63-0.25У-97СКБ У2 (код УКТ ЗЕД 8501510090) 1шт., Механізм виконавчий електричний однообертовий МЭО-10000/63-0.25У-97СКБ У2 (код УКТ ЗЕД 8501522090) 7 шт., Реєстратор багатоканальний технологічний РМТ-29/М1/А3/P4/0/И2/360П/ГП (код УКТ ЗЕД 9025192090)1шт., Витратомірний вузол Deltaflow/рознесене виконання 2шт., Витратомірний вузол Deltaflow/інтегральне виконання 1шт., Витратомірний вузол Deltaflow/інтегральне виконання/комплект для передачі даних по HART-протоколу 1шт., Витратомірний вузол Deltaflow/OHT DF44 1шт, та яка була реалізована ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА в адресу ПАТ Запоріжсталь постачальником у зазначеній номенклатурі та кількості не імпортувалась.

Проведеним аналізом податкового кредиту підприємств постачальників ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА за допомогою АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що кінцевими постачальниками придбаної продукції відображено придбання товарів за номенклатурою від`ємною від номенклатури товарів поставлених ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА на адресу ПАТ Запоріжсталь , що свідчить про документальне оформлення операції з реалізації інших товарів на адресу покупців, тобто фактично відбувся розрив ланцюга постачання, що свідчить лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів та формування податкового кредиту за рахунок підміни товару.

За результатами аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (АІС Єдиний реєстр податкових накладних ( Архів податкової звітності )) на адресу ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА встановлене оформлення податкових накладних придбання із зазначеною номенклатурою товару від ТОВ "ВЕСТ БІЗНЕС ІНФОРМ" (код ЄДРПОУ 39497356) - юридична адреса - 1037, м. Київ, вул.. Саксаганського буд. 133 А кв. 2, Керівник, головний бухгалтер та засновник одна особа - ОСОБА_10 (РНОКПП НОМЕР_5 ). Реєстрація в ДПА від 19.11.2014 №265914148183. Стан 8.ДО ЄДР ВНЕСЕНО ЗАПИС ПРО ВIДСУТНIСТЬ ЗА МIСЦЕЗНАХОДЖЕННЯМ. Статутний фонд - 300100 грн. Основний вид діяльності: 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Остання податкова звітність - березень 2015р. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 23.07.2015 р.

Згідно Ухвали Дніпровського районного суду м. Києва по справі № 755/12345/16-к, в рамках кримінального провадження № 32016100040000039 від 20.07.2016 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, встановлено, що ТОВ Вест бізнес інформ (код ЄДРПОУ 39497356) є СГД з ознаками фіктивності.

Відповідно інформації за даними митниці Вантажно-митні декларації (імпорт) АІС Податковий блок та показниках декларації з податку на додану вартість ТОВ "ВЕСТ БІЗНЕС ІНФОРМ" не є суб`єктом зовнішньо - економічної діяльності. З моменту державної реєстрації, як платника податків, не здійснювало операції з імпорту товару.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що у березні 2015р. ТОВ "ВЕСТ БІЗНЕС ІНФОРМ" здійснювало придбання товарів: Рокли гідравлічні SYP-I, ячмінь, Однорук. зміш.д/ванни, Ткан. поліес., Фурнітура для сумок, в асортименті, метал, ДСП лам., Апельсин та інші товари широкого вжитку.

ТОВ "ВЕСТ БІЗНЕС ІНФОРМ" не придбавало та не імпортувало товар Вимірювач-регулятор технологічний ИРТ-5920Н/УПВИ/4...20мА/ГП, Термоперетворювач ТП-2388/2/ХА(К)/-40...+1100*С/1250мм/20/2/1/Из/ГП, Вимірювач-регулятор технологічний ИРТ-5920Н/УПВИ/4... 20мА/RS485/ГП, Термоперетворювач опору ТС-1088/2/100М/-50…+200*С/200мм/10мм/В/АГ-04/С16/№1/ГП, Перетворювач ТП-2388/2/ХА(К)/-40…+1100°С/1600мм/20/2/1/Из/ГП зазначений в оформлених податкових накладних на адресу ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА . Отже і реалізація товару на адресу ТОВ ТЕПЛО ЕНЕРГО КОМПЛЕКТ УКРАЇНА та в подальшому на ПАТ Запоріжсталь є неможливою.

3) На порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" (код за ЄДРПОУ 36035739) у розмірі 3 180 447 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" згідно договорів від 18.12.2014р. №20/2015/7, від 25.01.2016р. №20/2016/169, від 24.03.2017р. №20/2017/705.

В ході перевірки ПАТ Запоріжсталь з питань придбання обладнання (коронка бурова, штанга бурова) у ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" та за результатами опрацювання податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; Єдиного реєстру податкових накладних; картки платника податків; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне:

ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР не є виробником/імпортером поставленого на ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ обладнання. ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР формує податковий кредит з придбання обладнання (коронка бурова, штанга бурова) у контрагентів, які також не є виробниками/імпортерами.

У свою чергу дослідження контрагентів ТОВ ХЗМІ ВЕКТОР по ланцюгу постачання виявило відсутність джерела походження товару, тобто обрив ланцюга постачання .

ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" придбано обладнання з номенклатурою - коронка бурова, реалізоване на адресу ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ у ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ" (код ЄДРПОУ 32519802).

ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ" в свою чергу придбало обладнання (коронка бурова) у ТОВ "ДИПСО" (код ЄДРПОУ 22013055).

ТОВ "ДИПСО" - зареєстровано у 564.Маріупольській ОДПI, стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель.

Держреєстрація від 10.01.1995 №6; реєстрація в ДПА від 16.01.1995 №754; статутний фонд 40500 грн., керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_11 (РНОКПП НОМЕР_6 ); засновники: ОСОБА_11 (РНОКПП НОМЕР_6 ) та ОСОБА_12 (РНОКПП НОМЕР_7 ); Юридична адреса: АДРЕСА_2 .

Чисельність працюючих - 1 особа. Основні фонди - звітність не подано. Свідоцтво ПДВ - анульовано - 11.03.2016 (причина- ненадання декларацiй протягом року). Останню декларацію з ПДВ подано за березень 2015 року.

ТОВ "ДИПСО" не є виробником та не здійснювало операції з імпорту. У ТОВ "ДИПСО" відсутнє придбання коронок бурових. ТОВ "ДИПСО" сформовано податковий кредит за рахунок придбання стрічки оцинкованої, шини та паперу.

Крім того, ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ" придбавало обладнання (коронка бурова) у ТОВ Віваторг (код ЄДРПОУ 39616422), яке зареєстровано у Луганській ОДПІ ГУ ДФС, стан платника 65 - платник з наступного року; 46.39- неспеціалізова оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, державна реєстрація - від 03.02.2015 №10691020000033577, реєстрація в ДПА - від 04.02.2015 №265415013557, статутний фонд 360000 грн., керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ) (є посадовою особою 46 підприємств); засновники: ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ), ОСОБА_14 (РНОКПП НОМЕР_9 ); Юридична адреса: АДРЕСА_3 .

Свідоцтво ПДВ - анульовано - 13.11.2015р. (анульовано за власним бажанням).

Останню декларацію з ПДВ подано за жовтень 2015 року.

Чисельність працюючих за формою 1-ДФ за 2 квартал 2015 рік встановлено, що працювало у штаті- 2 особи.

ТОВ Віваторг Декларацію з податку на прибуток за 2015 рік не подавало. Таким чином, ТОВ Віваторг не включено до складу доходу, що враховується при визначенні об`єкту оподаткування суму доходу від реалізації ТМЦ до ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ".

ТОВ Віваторг не є виробником та не здійснювало операції з імпорту обладання.

ТОВ Віваторг здійснювало придбання лише продуктів харчування в асортименті та придбання послуги по організації і оплаті перевезення вантажів у вагонах.

ТОВ Віваторг фігурує у кримінальному провадженні внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32016100000000124 від 05 жовтня 2016 року за ознаками складу кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст. 205, ч.5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 3 ст. 212 України.

Ще, в перевіряємий період, ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ" придбавало обладнання (коронка бурова) у ПП ФІРМА "ОБРІЙ" (код ЄДРПОУ 24592092), яке зареєстровано у ДПI у Солом`янському районi ГУ ДФС у м. Києвi, стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; основний вид діяльності - неспецiалiзована оптова торгiвля.

Держреєстрація від 26.12.1996 №10731200000001246; реєстрація в ДПА від 16.01.1997 №1381 (98); статутний фонд 343950 грн., керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ) (є посадовою особою 46 підприємств); засновник: ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ); Юридична адреса: АДРЕСА_4 .

Свідоцтво ПДВ - анульовано - 25.11.2015р. (анульовано за власним бажанням). Останню декларацію з ПДВ подано за листопад 2015 року. Чисельність працюючих - 1 особа. Основні фонди - звітність не подано.

ПП ФІРМА "ОБРІЙ" не є виробником та не здійснювало операції з імпорту.

ПП ФІРМА "ОБРІЙ" сформовано податковий кредит за рахунок придбання послуги по організації і оплаті перевезення вантажів у вагонах.

Таким чином, номенклатура та обсяг реалізованих товарів (послуг) свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об`єму господарської діяльності без наявності допоміжних послуг та необхідної кількості трудових ресурсів.

ПП ФІРМА "ОБРІЙ" фігурує у кримінальному провадженні внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №42016051110000079 від 26.04.2016 року за ознаками складу кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.258-5 КК України.

Також, ПП ЕКС-ІМПЕРІЯ" придбавало обладнання (коронка бурова) у ТОВ "ПАССАДО" (код ЄДРПОУ 39931205), яке зареєстровано у ДПI у Печерському районi ГУ ДФС у м. Києвi, стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; основний вид діяльності - неспецiалiзована оптова торгiвля.

Держреєстрація від 04.08.2015 №10701020000058952; реєстрація в ДПА від 05.08.2015 №265515112346; статутний фонд 350000 грн., керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ) (є посадовою особою 46 підприємств); засновник: ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_8 ), ОСОБА_14 (РНОКПП НОМЕР_9 ); Юридична адреса: АДРЕСА_5 .

Свідоцтво ПДВ - анульовано - 20.07.2016р. (анульовано за власним бажанням). Останню декларацію з ПДВ подано за березень 2016 року. Чисельність працюючих - 1 особа. Основні фонди - звітність не подано.

ТОВ "ПАССАДО" не є виробником та не здійснювало операції з імпорту.

ТОВ "ПАССАДО" сформовано податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, одягу та взуття, засобів особистої гігієни та косметики.

Аналогічні обставини мають місце і при дослідженні інших ланцюгів постачання обладнання через ТОВ ХЗМІ ВЕКТОР .

Отже, операції ТОВ "ХЗМІ "ВЕКТОР" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Крім того, позивачем в порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Металекс М (код за ЄДРПОУ 39749177) на суму ПДВ у розмірі 1 504 832 грн. за період з березня 2016 року по лютий 2017 року.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом березня - травня, липня, жовтня, листопада 2016 року, лютого 2017 року мало взаємовідносини з ТОВ Металекс М з придбання ТМЦ (алюміній вторинний марка АВ-87 в чушках) згідно договорів постачання від 18.02.2016р. №20/2016/479.

За правилами приймання алюміній приймають партіями. Партія повинна складатися з чушок або гранул алюмінію однієї марки, однієї або декількох плавок і оформлена одним документом про якість, що містить: товарний знак або товарний знак і найменування підприємства-виробника; марку алюмінію; номер партії; масу партії; номер(а) плавки (плавок); результати хімічного аналізу плавки (плавок); дату виготовлення; позначення справжнього стандарту.

Підприємством ПАТ Запоріжсталь до перевірки надані документи у вигляді сертифікатів якості, підписані директором ОСОБА_15 та скріплені печаткою ТОВ Металекс М , в яких зазначено: дата сертифікату; назва товару Алюміній вторинний марки АВ87 в чушках (ГОСТ 295-98); одиниця виміру, загальна кількість товару; одержувач ПАТ Запоріжсталь ; номер плавки; номер партії; вага партії, т; хімічний склад, номер свідоцтва про атестацію спектральної комісії.

В наданих документах відсутня будь-яка інформація про дату виготовлення продукції та найменування підприємства-виробника, у зв`язку з чим, дані документи не можна вважати сертифікатами якості алюмінію вторинного в чушках АВ87. Через це, підприємством ПАТ Запоріжсталь оприбутковано на склад товар невідомого виробництва, так як ТОВ Металекс М не є виробником зазначеного товару.

ТОВ Металекс М не є виробником алюмінію вторинного, оскільки виробництво сплавів вторинного алюмінію в чушках марки АВ87 полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом 2015-2017 років в ланцюгах постачання відсутнє придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

За результатами опрацювання податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; Єдиного реєстру податкових накладних; картки платника податків; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне:

У ТОВ Металекс М податковий кредит сформовано за податковими накладними з номенклатурою чушка алюмінієва АВ87 отриманих від наступних підприємств: ТОВ Сталкер-77 (код ЄДРПОУ 39483872), ТОВ "ФК"ГЕЛІОС" (код ЄДРПОУ 40041964), ТОВ "ФОРТИС ЛТД" (40072222), ТОВ "АКСЕТ ЛТД" (40153002), ТОВ "ВІДЕКС ГРУП" (40042580), ТОВ "МІРАТА СОЛЮШЕНЗ" (40154692), ТОВ "СІРІУС ПАВЕР" (40260582), ТОВ "ПРОТОНН ЛТД" (39829262), ТОВ "ТРАЙФОРД ГРАНД" (40550344), ТОВ "БОЯДЕРА КОМПАНІ" (40490500), ТОВ Релос-Віп-Груп (40538065), ТОВ Еко Фалькон Південь (40096936), ТОВ РОДОСС (40432370).

У всіх перелічених підприємств відсутня наявність трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. А за даними Єдиного реєстру податкових накладних, податковий кредит вищезазначених підприємств сформований за рахунок продуктів харчування, будівельних матеріалів, канцтоварів, палива, одягу, але не Алюмінію вторинного марки АВ87.

Таким чином, операції ТОВ Металекс М не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Враховуючи вище наведене, суд вважає за необхідне зазначити контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою труб алюмінієвих не є виробниками, оскільки відсутнє жодне виробниче обладнання, наймані працівники, транспортні засоби, торгівельне обладнання, складські приміщення, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств та інших основних фондів у тому числі орендованих.

Крім того, протягом періоду діяльності вищевказаних підприємств відсутні витрати на оренду офісних та складських приміщень, оплату комунальних послуг, оплату послуг телефонного зв`язку, оплату послуг за користування мережею Інтернет, оплату логістичних послуг, виплату заробітної плати, придбання та інші витрати необхідні для ведення фінансово-господарської діяльності суб`єктами господарювання, характерні для реального сектору економіки. Також, встановлено, що вказані підприємства не знаходяться за податковими адресами, що також підтверджує їх фіктивність.

Також позивачем в порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Прайд компані (код за ЄДРПОУ 36151455) у розмірі 544 437 грн. за лютий, березень 2016 року.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом лютого, березня 2016 року мало взаємовідносини з ТОВ Прайд компані з придбання ТМЦ (алюміній вторинний марка АВ-87 в чушках) згідно договору постачання № 20/2015/1171 від 15.06.2015р.

Підприємством ПАТ Запоріжсталь до перевірки надані документи у вигляді сертифікатів якості, підписані директором ОСОБА_16 та скріплені печаткою ТОВ Прайд Компані , в яких зазначено: номер та дата сертифікату; назва товару Алюміній вторинний марки АВ87 в чушках (ГОСТ 295-98); одиниця виміру, загальна кількість товару; пункт завантаження м. Кривий Ріг; пункт розвантаження м. Запоріжжя; вантажовідправник ТОВ Прайд Компані ; вантажоодержувач ПАТ Запоріжсталь ; вид транспортування автотранспорт; підстава договір №20/2015/1171 від 15.06.2015 року; хімічний склад.

В наданих документах відсутня будь-яка інформація про дату виготовлення продукції та найменування підприємства-виробника, у зв`язку з чим, дані документи не можна вважати сертифікатами якості алюмінію вторинного в чушках АВ87. Через це, підприємством ПАТ Запоріжсталь оприбутковано на склад товар невідомого виробництва, так як ТОВ Прайд Компані не є виробником зазначеного товару.

За даними інформації, що наявна в АІС Податковий блок , АІС Архів електронної звітності , Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, протягом півріччя 2015 р. ТОВ Прайд Компані придбано алюміній вторинний АВ87 у наступних підприємств: ТОВ "САНІТ КОМПАНІ", ТОВ "НІКОЛЬГАРТ", ТОВ "ВІТАСФЕРА".

За результатами аналізу інформації що міститься у ЄРПН з метою встановлення походження алюмінію вторинного АВ87, встановлено наступне.

ТОВ "САНІТ КОМПАНІ" (40097341) придбано алюміній вторинний АВ87 у ТОВ "РІТЕЛ ЕКСПЕРТ" (39699645) яким даний товар придбано у ТОВ "НІКОЛЬГАРТ" (37195299) та ТОВ "ВІТАСФЕРА" (39908794).

У ТОВ "НІКОЛЬГАРТ" (37195299) відсутнє придбання алюмінію вторинного АВ87, податковий кредит сформовано за рахунок придбання будівельних матеріалів.

У ТОВ "ВІТАСФЕРА" (39908794) відсутнє придбання алюмінію вторинного АВ87, податковий кредит сформовано за рахунок придбання фруктів.

ТОВ "АРКАНА ГОЛД" (40157630) придбано алюміній вторинний АВ87 у ТОВ "ВАРУНА ТОРГ" (40044546) яким даний товар придбано у ТОВ "ДЮТІ ХОЛД" (40208040).

У ТОВ "ДЮТІ ХОЛД" відсутнє придбання алюмінію вторинного АВ87, податковий кредит сформовано за рахунок придбання цигарок та продуктів харчування.

Контрагенти - постачальники ТОВ "САНІТ КОМПАНІ" (40097341), ТОВ "РІТЕЛ ЕКСПЕРТ" (39699645), ТОВ "ВІТАСФЕРА" (39908794), ТОВ "АРКАНА ГОЛД" (40157630), ТОВ "ВАРУНА ТОРГ" (40044546), ТОВ "ДЮТІ ХОЛД" (40208040), ТОВ "НІКОЛЬГАРТ" (37195299) продукції на адресу ТОВ Прайд Компані не є виробниками алюмінію вторинного, оскільки виробництво сплавів вторинного алюмінію в чушках марки АВ87 полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом 2015, 2016 років в ланцюгах постачання зазначених підприємств відсутнє придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

Згідно з Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності із заготівлі, переробки, металургійної переробки металобрухту кольорових і чорних металів, затвердженим Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України №183 від 31.10.2011р., територія, на якій буде здійснюватися господарська діяльність спеціалізованого підприємства, спеціалізованого металургійного переробного підприємства та їх приймальних пунктів із брухтом кольорових металів та їх сплавів, повинна бути не менше ніж 500 кв. метрів. Дані підприємства повинні мати у власності або закріплене за підприємствами на праві господарського відання вагове, брухтопереробне, вантажопідйомне обладнання.

Спеціалізоване металургійне переробне підприємство повинно мати: проект металургійного виробництва, який розроблений проектною установою колишнього СРСР, УРСР або суб`єктом господарювання, який має ліцензію на провадження будівельної діяльності (технологічне проектування об`єктів металургії); акт прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта (спеціалізованого металургійного переробного підприємства), а в разі зміни власника із збереженням профілю виробництва акт, отриманий попереднім власником; службу, підрозділ чи відповідальних осіб, які забезпечують контроль безпеки праці та якості продукції, що виробляється; технологічну інструкцію, яка забезпечує виробництво продукції відповідно до вимог стандартів та технічних умов для видів продукції, що виготовляється; персонал, який відповідно до кваліфікації забезпечує виконання технологічного процесу; атестат спеціалізованого металургійного переробного підприємства.

Для визначення відповідного хімічного складу продукції повинна бути власна атестована лабораторія. Лабораторія повинна забезпечувати виконання передбаченого технологічними інструкціями процесу плавки та повинна бути атестована на вимірювання хімічного складу всього переліку продукції, яка виробляється спеціалізованим металургійним переробним підприємством.

Згідно інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних, а також інформації, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АІС Архів електронної звітності , Єдиного реєстру податкових накладних встановлено:

ТОВ "САНІТ КОМПАНІ" (ЄДРПОУ 40097341) Стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 2655 ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, вид діяльності: 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля, Статутний фонд - 100 грн., кількість працівників - 6 осіб, Директор та головний бухгалтер - ОСОБА_17 ( НОМЕР_10 ) (посадова особа 27 підприємств), юридична адреса: 1021, м. Київ, Узвiз Кловський буд. 14/24, вартість основних засобів відповідно до даних фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за І кв. 2016 року складає 0 грн., остання звітність з ПДВ - червень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 09.08.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано;

ТОВ "РІТЕЛ ЕКСПЕРТ" (ЄДРПОУ 39699645), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 2655 ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, вид діяльності: 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля, статутний фонд - 1000 грн., кількість працівників - 3 особи, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_17 ( НОМЕР_10 ) (посадова особа 27 підприємств), юридична адреса: 1021, м. Київ, Узвiз Кловський буд. 14/24, вартість основних засобів - звітність не подано остання звітність з ПДВ - червень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 09.08.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано;

ТОВ "ВІТАСФЕРА" (ЄДРПОУ 39908794), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 2655 ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, вид діяльності: 69.10 - дiяльнiсть у сферi права, статутний фонд - 1000 грн., кількість працівників - 5 осіб, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_18 ( НОМЕР_11 ) (посадова особа 6 підприємств), юридична адреса: 1133, м. Київ, пров. Лабораторний буд. 1 блок 140 кв. кабінет 141, вартість основних засобів - звітність не подано, остання звітність з ПДВ - липень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 21.09.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано;

ТОВ "АРКАНА ГОЛД" (ЄДРПОУ 40157630), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 502 Бахмутська ОДПI ГУ ДФС у Донецькiй областi, вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля, статутний фонд - 10 грн., кількість працівників - 5 осіб, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_19 ( НОМЕР_12 ) (посадова особа 24 підприємств, засновник 189 підприємств), юридична адреса: 01103, м. Київ, вул. Кіквідзе, буд. 12-А, кв. (ОФІС) 117, вартість основних засобів - звітність не подано, остання звітність з ПДВ - квітень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 13.09.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано;

ТОВ "ВАРУНА ТОРГ" (ЄДРПОУ 40044546), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 502 Бахмутська ОДПI ГУ ДФС у Донецькiй областi, вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля, статутний фонд - 1000 грн., кількість працівників - 5 осіб, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_20 ( НОМЕР_13 ) (посадова особа 56 підприємств), юридична адреса: 01103, м. Київ, вул. Кіквідзе, буд. 12- А, кв. (ОФІС) 101, вартість основних засобів - звітність не подано, остання звітність з ПДВ - квітень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 13.09.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано;

ТОВ "ДЮТІ ХОЛД" (ЄДРПОУ 40208040), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 502 Бахмутська ОДПI ГУ ДФС у Донецькiй областi, вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля, статутний фонд - 1000 грн., кількість працівників - 5 осіб, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_20 ( НОМЕР_13 ) (посадова особа 56 підприємств), юридична адреса: 01042, м. Київ, вул. Чигоріна, буд. 49, корп. 82, КВ. (ОФІС) 4, вартість основних засобів - звітність не подано, остання звітність з ПДВ - квітень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 13.09.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано

ТОВ "НІКОЛЬГАРТ" (ЄДРПОУ 37195299), стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, 2655 ДПI у Печерському районi ГУ ДФС у м. Києвi, вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля, статутний фонд - 300000 грн., кількість працівників - звітність не подано, директор та головний бухгалтер - ОСОБА_21 ( НОМЕР_14 ) (посадова особа та засновник 4 підприємств), юридична адреса: 1103, м. Київ, Шосе Залізничне буд. 47, вартість основних засобів - звітність не подано, остання звітність з ПДВ - березень 2016р., свідоцтво платника ПДВ - анульовано 22.05.2017 (ненадання декларацiй протягом року), звітність з податку на прибуток - не подано.

Таким чином, судом встановлено, що підприємства ТОВ "САНІТ КОМПАНІ" (40097341), ТОВ "РІТЕЛ ЕКСПЕРТ" (39699645), ТОВ "ВІТАСФЕРА" (39908794), ТОВ "АРКАНА ГОЛД" (40157630), ТОВ "ВАРУНА ТОРГ" (40044546), ТОВ "ДЮТІ ХОЛД" (40208040), ТОВ "НІКОЛЬГАРТ" (37195299) не мають достатню кількість кваліфікованих працівників для виробництва алюмінію вторинного, відсутні основні фонди, виробничі ділянки для виробництва, тощо.

Зазначені підприємства сформували податковий кредит за рахунок придбання у різних контрагентів будівельних матеріалів, цигарок та продуктів харчування.

Перевіркою не встановлено виробника алюмінію вторинного в чушках АВ87, який у подальшому був реалізований на адресу ПАТ Запоріжсталь , з чим погоджується і суд.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим товарам від ТОВ Прайд компані згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ПФ Вертикаль (ЄДРПОУ 23639420) згідно договору від 07.10.2015р. №89814/15 на постачання насоса НП-89Д.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ПФ Вертикаль (ЄДРПОУ 23639420): стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 1819 - ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області; основний вид діяльності: 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля. Дата державної реєстрації - 28.03.1997р. № 16321200000001222. Дата реєстрації в ДПА - 18.04.1997р. № 11930066. Статутний фонд 50,00 грн.

Керівник та засновник - ОСОБА_22 (РНОКПП НОМЕР_15 ), головний бухгалтер - ОСОБА_23 (РНОКПП НОМЕР_16 ).

Чисельність працюючих відповідно податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 4 квартал 2015р. склала - 5 осіб, за сумісництвом - 0 осіб.

Балансова вартість основних засобів відповідно фінансовому звіту суб`єкта малого підприємництва за 2016р. складає: на початок звітного періоду 1,0 тис. грн. на кінець звітного періоду - 9,4 тис. грн.

Остання звітність з податку на прибуток підприємства (декларація з податку на прибуток підприємства за 2016р.) надана до ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області від 20.02.2017 (вх. № 9270157863).

Остання звітність (декларація з ПДВ за грудень 2016р.) надана до ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області від 17.01.2018 (вх. № 9285334652).

Податкова звітність із земельного податку, податку на нерухоме майно за 2015 рік не подавалось до контролюючих органів.

ПФ Вертикаль формує податковий кредит з придбання товарів (Насос НП-89Д) у контрагента постачальника ТОВ "АРІАЛ-ТОРГ" (код ЄДРПОУ 39596836), який також не є виробником.

Відповідно до податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; Єдиного реєстру податкових накладних; картки платника податків; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено основних постачальників ТОВ Аріал ТОРГ (39596836) за період листопад 2015р.: ПП "ТОРГПРОДГРУП" (код ЄДРПОУ 38474495), ПАТ "Виробничо-будівельна фірма "Берест" (код ЄДРПОУ 2403446), ТОВ "АНД-Груп"/Житомирський структурний підрозділ ТОВ "АНД-Груп" (код ЄДРПОУ 34795962), ТОВ "АКВА МАРІС" (код ЄДРПОУ 39810094), ТОВ "АРОМАРОС - У" (код ЄДРПОУ 35856863), ТОВ "БЕЛЕС УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 37014946)

Операції ПФ Вертикаль (код ЄДРПОУ23639420) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим Насос НП-89Д від ПФ Вертикаль згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено та позивачем це не спростовано.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Запоріжпромкомплект" (код ЄДРПОУ 38839490) всього у розмірі 246 189 грн. за період з липня 2015 року по липень 2017 року.

ПАТ "Запоріжсталь" (код ЄДРПОУ 191230) з підприємством ТОВ "Запоріжпромкомплект" укладено наступні договори на постачання троллеутримувачів: №20/2016/1712 від 07.07.2016р., №20/2016/3038 від 25.10.2016, № 20/2016/2575 від 12.09.2016, № 20/2015/1254 від 21.07.2015.

ТОВ "Запоріжпромкомплект" зареєстровано 40302133. ДЕПАРТАМЕНТ РЕЄСТРАЦІЙНИХ ПОСЛУГ ЗАПОРІЗЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ, свідоцтво про державну реєстрацію від 09.08.2013 №11031020000034719, реєстрація в ДПА від 12.08.2013 №082913128446, керівник, головний бухгалтер ТОВ "Запоріжпромкомплект"- ОСОБА_24 (РНОКПП НОМЕР_17 ), юридична адреса суб`єкта господарювання відповідно до автоматизованої системи Податковий блок : 79017 ЛЬВIВСЬКА ОБЛ. ГАЛИЦЬКИЙ ВУЛ. КРИМСЬКА, взято на податковий облік в органах державної податкової служби 1304.ГАЛИЦЬКА ОДПI ГУ ДФС У ЛЬВIВСЬКIЙ ОБЛАСТI, стан платника на момент перевірки - 0. ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МIСЦЕ ОБЛIКУ), статутний капітал ТОВ "Запоріжпромкомплект" відповідно до автоматизованої системи Податковий блок складає 1000 грн., згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форми 1-ДФ) за III-IV квартал 2016 року кількість працівників у штаті склала - 1 особа, за цивільно-правовими договорами - 0 осіб, залишкова балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2016р. - 0,0 тис.грн. За даними Балансу станом на 31.12.2016р. запаси підприємства складали лише 8,6 тис.грн. З огляду на наявну чисельність та відсутність власних потужностей підприємство не може бути виробником продукції, реалізація якої оформляється документально.

Відповідно інформації за даними митниці Вантажно-митні декларації (імпорт) АІС Податковий блок та показниках декларації з податку на додану вартість ТОВ "Запоріжпромкомплект" не є суб`єктом зовнішньо - економічної діяльності та не здійснювало операції з імпорту товару.

Згідно даних автоматизованої системи Перегляд результатів співставлення АІС Податковий блок та даних Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість) встановлено, що ТОВ "Запоріжпромкомплект" податковий кредит від придбання товару з аналогічною номенклатурою, по якій було виписано податкові накладні на адресу ПАТ "Запоріжсталь" в липні 2015, липні 2016р., вересні 2016р., листопаді 2016р., грудні 2016р., березні-травні 2017р, липні 2017р., було сформовано за рахунок наступних контрагентів: ТОВ Елізет (ЄДРПОУ 39735756), ТОВ "АЛЬТ-СТАНДАРТ"(Код ЕДРПОУ 40142493), ТОВ"ТОПКРАФТ"(Код ЕДРПОУ 40592431), ТОВ "МАРКТОРГ" (Код ЕДРПОУ 40806112), ТОВ "ЛОГІСТИЧНА ГРУПА" (Код ЕДРПОУ 39012579), ТОВ "КАВІСТА" (Код ЕДРПОУ 41003453), ПП "АСГАРД-ОХОРОНА"(Код ЕДРПОУ 32291805), ТОВ "БРІСК-ТОРГ" (Код ЕДРПОУ 40874250), ТОВ "ФАБІЯ-К" (Код ЕДРПОУ 40878570), ТОВ "КОСТПЛЮС" (Код ЕДРПОУ 40521947).

Проведеним аналізом податкового кредиту підприємств-постачальників ТОВ "Запоріжпромкомплект" за допомогою АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що кінцевими постачальниками придбаної продукції в липні 2015, липні 2016р., вересні 2016р., листопаді 2016р., грудні 2016р., березні-травні 2017р, липні 2017р. відображено придбання товарів за номенклатурою, відмінною від тої, що постачалась на ПАТ "Запоріжсталь" : продукти харчування, меблеві аксесуари, Матрац скручений Top в асортименті, Матрац Daily в асортименті, Матрац Classic 2 в 1 васортименті, Конденсатор DSK-3R3H224U-HL, Діод ESD5V0D5-TR, тощо.

Аналіз зареєстрованих податкових накладних свідчить про документальне оформлення операції з реалізації інших товарів на адресу покупців, тобто фактично відбувся розрив ланцюга постачання, що свідчить лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів та формування податкового кредиту за рахунок підміни товару, що свідчить про штучне або незаконне введення в обіг товару невідомого походження.

Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ "Запоріжсталь" та ТОВ "Запоріжпромкомплект" не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ сформовано податковий кредит згідно податкових накладних по отриманому товару від ТОВ "Запоріжпромкомплект", джерело походження яких не встановлено.

8) На порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код за ЄДРПОУ 36368556) за липень, серпень 2015 року у розмірі 283 620 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь з підприємством ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП укладено договір №20/2015/1341 від 07.07.2015р., на поставку алюмінію вторинного.

Підприємством ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ до перевірки не надані сертифікатів якості, тобто на дату написання акту відсутня будь-яка інформація про дату виготовлення продукції та найменування підприємства-виробника.

З метою з`ясування інформації стосовно підприємства виробника товару - Алюмінію вторинного в чушці марки АВ-87, що у подальшому було реалізовано на адресу ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ , відповідно оформленим первинним документам, на підставі яких підприємством включено до складу податкового кредиту за період липень-серпень 2015р.ПДВ у суми 283620,00 грн., було проведено детальний аналіз за даними інформації, що наявна в АІС Податковий блок , АІС Архів електронної звітності , Єдиного реєстру податкових накладних та встановлено наступне:

Запорізьким управлінням офісу великих платників ДФС внаслідок проведеного аналізу податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; АС Архів електронної звітності ; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне:

ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556): на обліку - 582.Маріупольська ОДПI ГУ ДФС у Донецькій обл.., (Кальміуське відділення), станом на початок перевірки (01.12.2017р.) стан платника - 65.ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МIСЦЕ ОБЛIКУ), керівник - ОСОБА_25 (РНОКПП НОМЕР_18 ), головний бухгалтер - ОСОБА_26 (РНОКПП НОМЕР_19 ). Згідно Додатку АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП у 2015р. мало наступні основні засоби: Група A4 Машини та обладнання на початок 2015року 11666 грн., на кінець - 8749 грн. Група A6 Інструменти, прилади, інвентар, меблі на початок 2015 року 2321 грн., на кінець - 1982 грн. Група A9 Інші основні засоби на початок 2015 року 7541 грн., на кінець - 4347 грн.

Відповідно до інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, а також інформації, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , встановлено відсутність у ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП прав на об`єкти нерухомого майна.

Згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органі у липні та серпні 2015р.на підприємстві ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП кількість штатних працівників складала - 3 особи (2- чоловіка, 1- жінка).

Здійснення діяльності з виробництва вогнетривких виробів, чавуну, сталі та феросплавів, алюмінію, інших кольорових металів, оброблення та видалення небезпечних відходів передбачає здійснення викидів в атмосферне повітря забруднюючих речових стаціонарними джерелами забруднення, в той же час підприємством ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП податкова декларацiя екологiчного податку ні в 2014р., ні в 2015р. до контролюючого органу не надавалась.

Таким чином, ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП не є виробником поставленого на ПАТ ЗАПОРІЖСТАЛЬ алюмінію вторинного в чушці марки АВ-87, оскільки виробництво сплавів вторинних алюмінію марки АВ87 полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом всього 2015р. в ланцюгах постачання підприємства не виявлено операцій з придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

За даними за АІС Податковий блок , АІС Архів електронної звітності , Єдиного реєстру податкових накладних, було встановлено, що ТОВ "Дримтаун" (код ЄДРПОУ 39265671) у липні 2015 року зареєстровано наступні податкові накладні на постачання Алюміній вторинний в чушці АВ-87 на адресу посереднику ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП .

ТОВ "Дримтаун" (код ЄДРПОУ 39265671) - юридична адреса - 1013, м. Київ, Голосіївський район, вул.. Промислова буд. 4, Керівник, головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_27 (РНОКПП НОМЕР_20 ). Реєстрація в ДПА від 23.06.2014 №265014076815. Стан платник податків за основним місцем обліку. Статутний фонд - 250000 грн. Основний вид діяльності: 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Остання податкова звітність з ПДВ - липень 2015р. Свідоцтво платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу - 30.12.2015р.

Згідно Ухвали Соснівського районного суду Черкаської області в межах кримінального провадження №32015250000000121 від 08.12.2015 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, встановлено, що ТОВ Дримтаун (39265671) … за своїми адресами реєстрації не знаходяться, у підприємств відсутні трудові ресурси, складські приміщення, транспорті засоби, торгівельне обладнання та виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності.

Відповідно до інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, а також інформації, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , встановлено відсутність у ТОВ "Дримтаун" прав на об`єкти нерухомого майна.

Згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органі у липні 2015р.на підприємстві ТОВ Дримтаун відсутні штатні працівники, а за червень 2015р. звіт не надавався.

Контрагент - постачальник ТОВ "Дримтаун" (код ЄДРПОУ 39265671) товару на адресу ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556) не є виробником Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87, оскільки виробництво цього сплаву полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом всього 2015р. в ланцюгах постачання підприємства не виявлено операцій з придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що ТОВ "Дримтаун" (код ЄДРПОУ 39265671) не придбавало товар Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 у своїх постачальників, а придбавало ячмінь врожаю 2015 р., Соняшник, Ріпак, Пшениця, Карти гральні, Цукор білий кристал. 3 кат., Цианоакрилат клей, Мазут марки М-100, сцена для концертів (мовою оригіналу - боковая стена, задняя стена, конструкция крыши, конструкция подиума сцены, тент, направляющие, перила, лестница, решетки).

Таким чином, перевіркою встановлено постачання у липні 2015р. ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП на адресу ПАТ Запоріжсталь товару - Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 невідомого походження, документування операцій з придбання та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Вищезазначене позивачем не спростовано, доказів протилежного до суду не надано.

За даними за АІС Податковий блок , АІС Архів електронної звітності , Єдиного реєстру податкових накладних, було встановлено, оформлення податкових накладних у серпні 2015 року на постачання товару - Алюміній вторинний в чушці АВ-87 на адресу посередника ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556) від наступних кінцевих постачальників:

ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" (код ЄДРПОУ 39661983) зареєстровано наступну податкову накладну, дата виписки: 28.07.2015, Номенклатура товарів/послуг: алюміній вторинний в чушці АВ-87, Податковий номер (Продавець): 39661983, Найменування/ПІБ (Продавець): ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ", Номер податкової накладної: 89, Од. виміру: т., Кількість: 10, Ціна постачання: 33333,33 грн., Загальна сума коштів що підлягає сплаті: 400000,00 грн., Сума ПДВ: 66666,67 грн., Дата реєстрації: 11.08.2015 р., Реєстр. номер у ЄРПН: 9169046485. ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" (код ЄДРПОУ 39661983) - юридична адреса - 7800, Київська обл. Бородянський район, смт. Бородянка вул.. Вокзальна буд. 27, Керівник, головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_28 (РНОКПП НОМЕР_21 ), одночасно є посадовою особою 38 підприємств. Реєстрація в ДПА від 27.02.2015 №265515026686. Стан 0.платник податків за основним місцем обліку. Статутний фонд - 1580000 грн. Основний вид діяльності: 73.12-ПОСЕРЕДНИЦТВО В РОЗМIЩЕННI РЕКЛАМИ В ЗАСОБАХ МАСОВОЇ IНФОРМАЦIЇ. Остання податкова звітність з ПДВ - травень 2016р. Свідоцтво платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу - 14.06.2017 р.

Згідно Ухвали Оболонського районного суду м. Києва по справі № 756/13305/16-к (провадження 1-кс/756/1697/16) у межах кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32013170000000044 від 10.01.2013, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1, ч.2 ст.205, ч.3 ст.209, ч.1, ч.3 ст.212 України, в ході досудового розслідування встановлено, що у 2015 році ОСОБА_3, діючи за попередньою змовою із невстановленими особами, знаходячись на території м. Києва, зареєстрував (придбав) юридичні особи :…, ТОВ Бліц Профіт (код ЄДРПОУ 39661983), …, за грошову винагороду, з метою прикриття незаконної діяльності, пов`язаної з наданням послуг по мінімізації податкових зобов`язань легальним суб`єктам підприємницької діяльності. Допитаний в якості свідка директор, головний бухгалтер, засновник…, ТОВ Бліц Профіт (код ЄДРПОУ 39661983), …, ОСОБА_3, надав показання, що зареєстрував (перереєстрував) дані підприємства на прохання невстановлених осіб, за грошову винагороду, без мети ведення фінансово-господарської діяльності. Також, він підписував ряд документів при призначенні його на посаду.

Відповідно до інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, а також інформації, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , встановлено відсутність у ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" прав на об`єкти нерухомого майна.

Згідно Фiнансового звiту суб`єкта малого підприємництва за 9 місяців 2015р. на підприємстві ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" відсутні основні засоби.

Контрагент - постачальник ТОВ Бліц Профіт (код ЄДРПОУ 39661983) товару на адресу ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556) не є виробником Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87, оскільки виробництво цього сплаву полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом всього 2015р. в ланцюгах постачання підприємства не виявлено операцій з придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що ТОВ Бліц Профіт (код ЄДРПОУ 39661983) оформлено придбання товару Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 у постачальника ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 39608186). Відповідно до інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, а також інформації, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , встановлено відсутність у ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 39608186) прав на об`єкти нерухомого майна.

Згідно Фiнансового звiту суб`єкта малого підприємництва за 9 місяців 2015р. на підприємстві ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 39608186) відсутні основні засоби.

Контрагент - постачальник ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 39608186) товару на адресу ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" (код ЄДРПОУ 39661983), в а подальшому на ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556) не є виробником Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87, оскільки виробництво цього сплаву полягає в переробці лому кольорових металів та відходів алюмінію, а протягом всього 2015р. в ланцюгах постачання підприємства не виявлено операцій з придбання металобрухту та відходів, енергоносіїв (електроенергія, газ) в істотних обсягах, оренди металургійного обладнання для виробництва сплаву.

Згідно баз даних АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок встановлено, що ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 39608186) не придбавало товар Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 у своїх постачальників. Проведеним аналізом податкового кредиту підприємства ТОВ "ТРАНС-КЕПІТАЛ УКРАЇНА" встановлено, що у липні 2015р. відображено придбання товарів: Захист паховий для єдиноборств, для занять спортом, Захист ніг (голені)для єдиноборств, для занять спортом, Накладки на руки (карате), для занять спортом, Кімоно для дзюдо з 100% бавовни (куртка та штани), Кімоно для карате з 100% бавовни (куртка та штани), Рукавиці боксерські з композиційної шкіри, Захист грудини для єдиноборств та ін. Отже реалізація товару Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 по ланцюгу постачання на адресу ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП (код ЄДРПОУ 36368556) та в подальшому до ПАТ Запоріжсталь є неможливою. Аналіз зареєстрованих податкових накладних свідчить про документальне оформлення операції з реалізації інших товарів на адресу покупців, тобто фактично відбувся розрив ланцюга постачання, що свідчить лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів та формування податкового кредиту за рахунок підміни товару.

Таким чином, перевіркою встановлено постачання у серпні 2015р. ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП на адресу ПАТ Запоріжсталь товару- Алюміній вторинний в чушці марки АВ-87 невідомого походження, документування операцій з придбання та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Враховуючи те, що первинні бухгалтерські документи в частині придбання зазначеною номенклатури товару ПАТ Запоріжсталь по взаємовідносинах з ТОВ ДОН ФЕРУМ ГРУПП за липень, серпень 2015р. складені з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і, як наслідок, не мають юридичної сили, - такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського і податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

Крім того в порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ПП "Будград 2" (код за ЄДРПОУ 39494491) за квітень 2015 року по вересень 2017 року у розмірі 991 122 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ПП "Будград 2" згідно договорів №20/2015/890, №20/2016/579, №20/2017/639 на поставку будівельних матеріалів (дошка, брус).

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ПП Будград 2 (код ЄДРПОУ 39494491) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 828. Запорізькій ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області; основний вид діяльності: 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Дата держ. реєстрації - 17.11.2014р. №11031020000037067. Статутний фонд 50 грн ; Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_29 (РНОКПП НОМЕР_22 ). Засновник - ОСОБА_30 (РНОКПП НОМЕР_23 ) одночасно є посадовою особою на 2-х підприємствах, сума внеску - 50 грн. Згідно звітів 1ДФ кількість працівників - 4 особи.

За даними АІС Єдиний реєстр податкових накладних та АІС Податковий Блок ПП "Будград 2" придбано будматеріали, реалізовані в адресу ПАТ Запоріжсталь у ТОВ Акцепт-техно (код ЄДРПОУ 36870852), ПП Форсаж-2009 (код ЄДРПОУ 36370387), ТОВ "Укрторгмаркетпром" (код ЄДРПОУ 39701910), ТОВ "Архітектура стилю" (код ЄДРПОУ 39622258), ТОВ "Мережа інвест буд" (код ЄДРПОУ 39278036), ТОВ НВФ "Екостар МК ЛТД" (код ЄДРПОУ 19466505), ТОВ "Юпитер люкс" (код ЄДРПОУ 39931949), ТОВ "Таргетінг" (код ЄДРПОУ 39908747), ТОВ "Морлекс" (код ЄДРПОУ 39908925), ТОВ "Парт люкс" (код ЄДРПОУ 39729501), ТОВ "Амері трейд" (код ЄДРПОУ 40047044), ТОВ "Рітел експерт" (код ЄДРПОУ 39699645), ТОВ "Бранфорд" (код ЄДРПОУ 40160685), ТОВ "Редфілд" (код ЄДРПОУ 40160439), ТОВ "Голден-стейт" (код ЄДРПОУ 40256749), ТОВ "ТД "Рітейл солюшн" (код ЄДРПОУ 40091863), ТОВ "Смарт трейд інновація" (код ЄДРПОУ 40380375), ТОВ "Парт-маркет" (код ЄДРПОУ 40153620), ТОВ "Анбер пріват компані" (код ЄДРПОУ 40157342), ТОВ "Сталкер КП" (код ЄДРПОУ 39728927), ТОВ "Харроза" (код ЄДРПОУ 39711824), ТОВ "Елвіс компані" (код ЄДРПОУ 40465590), ДП "СДІ-Україна" (код ЄДРПОУ 40633488), ТОВ "Жокарі" (код ЄДРПОУ 39713465), ТОВ "Голди" (код ЄДРПОУ 40350534), ТОВ "Ринакторс" (код ЄДРПОУ 39864176), ТОВ "Лаконіс трейд" (код ЄДРПОУ 40662278), ТОВ "Вордстайл" (код ЄДРПОУ 40911627), які у свою чергу не виробляли та не придбавали будматеріали.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим пиломатеріалам від ПП Будград 2 згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Операції ПП Будград 2 не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ПП "Будград 2" не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

Враховуючи те, що первинні бухгалтерські документи ПАТ Запоріжсталь по взаємовідносинах з ПП "Будград 2" складені з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і, як наслідок, не мають юридичної сили, - такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського і податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "ЛУВД" (код за ЄДРПОУ 23777180), за період з травня 2015 року по серпень 2017 року, всього у розмірі 136 576 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "ЛУВД" згідно договорів №20/2014/1218, №20/2015/1384, №20/2016/1450, №20/2017/1390, №20/2017/1520 на постачання запчастин до ліфту.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ ЛУВД (код ЄДРПОУ 23777180) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 463. ДПІ у Соборному р-ні м. Дніпра; основний вид діяльності: 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення. Дата держ. реєстрації - 11.06.1996р. №12661050001001268. Статутний фонд 40884 грн.; Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_31 (РНОКПП НОМЕР_24 ), одночасно є посадовою особою на 2-х підприємствах. Засновник - ОСОБА_32 (РНОКПП НОМЕР_25 ), сума внеску - 40 884 грн. Згідно звітів 1ДФ кількість працівників - 2 особи. Згідно фінансового звіту малого підприємництва за 2016 рік залишкова вартість станом на 31.12.2016р. становить 17,9 тис.грн.

Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС від ДПІ у Жовтневому р-ні ГУ ДФС у Дніпропетровській області було отримано податкові інформації від 21.04.2016р. №13914/7/04-63-12-01-19, від 23.05.2016р. №17102/7/04-63-12-01-19 та від 20.07.2016р. №23609/7/04-63-12-01-19 які свідчить про нереальність господарських взаємовідносин ТОВ ЛУВД з контрагентами покупцями/постачальниками за березень 2016р., квітень 2016р. та червень 2016р.

ТОВ ЛУВД не є виробником реалізованих редукторів.

ТОВ "ЛУВД" формує податковий кредит з придбання редукторів у контрагентів, які також не є виробниками, а саме: ТОВ "Укр пром. груп" (код ЄДРПОУ 39533158), ТОВ "ІКС-ДОР" (код ЄДРПОУ 39621715), ТОВ "Альтекс союз" (код ЄДРПОУ 39734663), ТОВ "Май віл" (код ЄДРПОУ 40102005), ТОВ "Дорнес" (код ЄДРПОУ 39936769), ТОВ "Буд строй лтд" (код ЄДРПОУ 40029512), ТОВ "Альфа дінк" (код ЄДРПОУ 40510191), ТОВ "Буквель" (код ЄДРПОУ 40387150), ТОВ "Стим ЛТД" (код ЄДРПОУ 40534097), ТОВ "ТД "Бест-торг" (код ЄДРПОУ 41006255), ТОВ "Лопнор" (код ЄДРПОУ 40907029), ТОВ "Авіант південь" (код ЄДРПОУ 40096327), ТОВ "Опер агро хаус" (код ЄДРПОУ 40605864), які за даними з ЄРПН, не придбавали зазначені запчастини.

Тобто, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим редукторам від ТОВ ЛУВД згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Враховуючи вище наведене, контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою редуктори в асортименті не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників, відсутні основні фонди та виробничі ділянки.

Крім того, враховуючи те, що первинні бухгалтерські документи ПАТ Запоріжсталь по взаємовідносинах з ТОВ "ЛУВД" складені з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і, як наслідок, не мають юридичної сили, - такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського і податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Лебтрансгрупп" (код за ЄДРПОУ 38403513) за період з січня 2015 року по червень 2016 року, з урахуванням проведених коригувань всього у розмірі 167 803 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "Лебтрансгрупп" згідно договорів №20/2013/2259, №20/2014/2219, №90954/15 на постачання запчастин до автотранспорту.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ Лебтрансгрупп (код ЄДРПОУ 38403513) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 2659. ДПІ у Шевченківському р-ні ГУ ДФС у м. Києві; основний вид діяльності: 33.17 - ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів. Дата держ. реєстрації - 12.10.2012р. №10741020000043475. Статутний фонд 1500 грн.; Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_33 (РНОКПП НОМЕР_26 ). Засновник - ОСОБА_34 (РНОКПП НОМЕР_27 ) одночасно є посадовою особою на 2-х підприємствах, сума внеску - 1500 грн. Згідно звітів 1ДФ кількість працівників - 2 особи.

Податкова декларація з податку на прибуток за 2015 та 2016 роки подана без додатку АМ. ТОВ Лебтрансгрупп не є виробником реалізованих запчастин. ТОВ Лебтрансгрупп" формує податковий кредит з придбання запчастин у контрагентів, які також не є виробниками, а саме: ТОВ "Брасов" (код ЄДРПОУ 39413695), ТОВ "Деко-транс" (код ЄДРПОУ 33349719), ТОВ "Буд еліт констракшн" (код ЄДРПОУ 39429548), ТОВ "Консент ЛТД" (код ЄДРПОУ 39602247), ТОВ "А-пельсин" (код ЄДРПОУ 33744571), ТОВ "Бастія" (код ЄДРПОУ 39413611), ТОВ "Вісконт сервіс" (код ЄДРПОУ 39724613), ТОВ "Фопп групп" (код ЄДРПОУ 39619491), ТОВ "Лорр груп" (код ЄДРПОУ 39607973), ТОВ "Монолітбудсервіс центр" (код ЄДРПОУ 39732577), ТОВ "ПТК "Материк" (код ЄДРПОУ 39731835), ТОВ "ІШО" (код ЄДРПОУ 39414772), ТОВ "Сагро-буд" (код ЄДРПОУ 39596768), ТОВ "Центр торг компані" (код ЄДРПОУ 39917243), ТОВ "Юніон-ст" (код ЄДРПОУ 39924706) та які формували податковий кредит за іншими товарами і послугами, ніж запчастини до автотранспорту.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим запчастинам від ТОВ Лебтрансгрупп згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Операції ТОВ Лебтрансгрупп не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ТОВ "Лебтрансгрупп" не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки та до суду документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "НПО Гідро-альфа" (код за ЄДРПОУ 38159471) за перід з липня 2015 року по квітень 2017 року, всього у розмірі 235 510 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "НПО Гідро-альфа" згідно договорів №20/2015/938, та №20/2016/1687 на постачання обладнання. ПАТ "Запоріжсталь" сформовано податковий кредит за податковим накладними, отриманими від ТОВ "НПО Гідро-альфа" з номенклатурою станція мастильна, покажчик потоку дистанційний, пульт контроля.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ НПО Гідро-альфа (код ЄДРПОУ 38159471) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 2032. Східна ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області; основний вид діяльності: 46.69 - оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням. Дата держ. реєстрації - 26.04.2012р. №14801020000052870. Статутний фонд 310000 грн ; Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_35 (РНОКПП НОМЕР_28 ). Засновники - ОСОБА_36 (РНОКПП НОМЕР_29 ), сума внеску - 155000 грн., ОСОБА_35 (РНОКПП НОМЕР_28 ), сума внеску - 155000 грн. Згідно звітів 1ДФ кількість працівників - 1 особа. Згідно поданих фінансових звіту малого підприємництва за 2015-3 кв.2017р. основні фонди відсутні, чисельність - 1 особа. ТОВ НПО Гідро-альфа не є виробником реалізованих товарів. ТОВ НПО Гідро-альфа" формувало податковий кредит з придбання товарів у наступних контрагентів: ТОВ "Обен-2014" (код ЄДРПОУ 39372675), ТОВ "Гравекс плюс" (код ЄДРПОУ 39942149), ТОВ "Пром бізнес інвест" (код ЄДРПОУ 40044441), ТОВ "Аграрна ініциатива" (код ЄДРПОУ 38612558), ТОВ "Палморіс" (код ЄДРПОУ 40562302), ТОВ "Файлекомп" (код ЄДРПОУ 39528017), ТОВ "Лонг трейдінг" (код ЄДРПОУ 39732577), ТОВ "Айс-ден" (код ЄДРПОУ 40673722), які за даними з ЄРПН, не придбавали зазначене обладнання.

Враховуючи вище наведене, контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою станція мастильна, покажчик потоку дистанційний, пульт контроля не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників, відсутні основні фонди та виробничі ділянки.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ТОВ "НПО Гідро-альфа" не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

У зв`язку з тим, що первинні бухгалтерські документи ПАТ Запоріжсталь по взаємовідносинах з ТОВ "НПО Гідро-альфа" складені з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і, як наслідок, не мають юридичної сили, - такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського і податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Укрметавтоматика" (код за ЄДРПОУ 34229656) за період з квітня 2016 року по липень 2017 року, всього у розмірі 49 180 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом квітня, жовтня-грудня 2016р., січня та травня-липня 2017р. мало взаємовідносини з ТОВ "Укрметавтоматика" згідно договору №20/2016/703 та №20/2017/1456 з придбання датчиків в асортименті.

Також, за даними з податкових баз, вищезазначені підприємства не є виробниками датчиків, їх імпортерами та не придбавали зазначений товар у інших підриємств.

У зв`язку із відсутністю операцій з придбання ТОВ "Бріск-Торг", ТОВ"Логістична Група", ТОВ"Маркторг" та ТОВ "Сонкей" у своїх постачальників, продукції за номенклатурою, відвантаженою по ланцюгу постачання через ТОВ "Укрметавтоматика" до ПАТ Запоріжсталь , її реалізація в подальшому є неможливою.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим товарам від ТОВ Укрметавтоматика згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Враховуючи об`єми задекларованих операцій, різноплановість проданих товарів, відсутність основних засобів та достатньої кількості трудових ресурсів, вбачається можливим зробити висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності. Все це свідчить про документальне оформлення операцій при їх фактичному невиконанні.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Дніпроспецресурс (код за ЄДРПОУ 32640752) за період з квітня 2015 року по грудень 2015 року, всього у розмірі 91 502 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом квітня-травня, липня-грудня 2015р. мало взаємовідносини з ТОВ Дніпроспецресурс згідно договору №20/2015/801 від 10.04.2015р. з придбання протишумових вкладишів в футлярі ЕР 534 та беруш ЗМ 1100.

В результаті аналізу податкової звітності ТОВ Дніпроспецресурс та податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (АІС Єдиний реєстр податкових накладних ( Архів податкової звітності )) встановлено, що ТОВ Дніпроспецресурс в період квітень-травень, липень-грудень 2015р. відображало придбання ідентичних товарів та з ідентичною кількістю, що в подальшому були реалізовані ПАТ Запоріжсталь у вищенаведених підприємств по яким наявна наступна негативна податкова інформація:

ТОВ "Рум Плюс" (39330368), ТОВ"Фантом Ардо" (39655833), ТОВ "Стікс Прайм"(37583013), ТОВ "Перший Бізнес-Центр" (39869609), ТОВ "Аріус ЛТД" (39563156), ТОВ"Світовід" (37744994), які за даними баз АІС Податковий блок не є виробниками та не придбавали вищезазначений товар у інших підприємств.

Операції ТОВ "Рум Плюс", ТОВ"Фантом Ардо", ТОВ "Стікс Прайм", ТОВ "Перший Бізнес-Центр", ТОВ "Аріус ЛТД", ТОВ"Світовід" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Враховуючи вище наведене, контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою товару який було реалізовано через ТОВ Дніпроспецресурс на ПАТ Запоріжсталь не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників та необхідного обладнання для виробництва електричного обладнання, відсутні основні фонди та виробничі ділянки.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ТОВ Дніпроспецресурс не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Аркс-Дон (код за ЄДРПОУ 36168479) за період з лютого 2015 року по вересень 2017 року, з урахуванням проведених коригувань, всього у розмірі 380 486 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ Аркс-Дон (код за ЄДРПОУ 36168479) згідно договору від 15.06.2015р. №20/2015/1153 на постачання запірної арматури.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ Аркс-Дон (код за ЄДРПОУ 36168479): стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 522 - СЛОВ`ЯНСЬКА ОДПI ГУ ДФС У ДОНЕЦЬКIЙ ОБЛАСТI; основний вид діяльності: 46.90 - Неспецiалiзована оптова торгiвля. Дата державної реєстрації - 09.10.2008р. № 12661020000031559. Дата реєстрації в ДПА - 10.10.2008р. № 20966. Статутний фонд 55000,00 грн. Керівник, головний бухгалтер та засновник - ОСОБА_37 (РНОКПП НОМЕР_30 ). Чисельність працюючих відповідно податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 4 квартал 2015р. склала - 2 особи, за сумісництвом - 0 осіб. Балансова вартість основних засобів відповідно фінансовому звіту суб`єкта малого підприємництва за 2016р. складає: на початок звітного періоду 54,5 тис. грн. на кінець звітного періоду - 54,5 тис. грн. Остання звітність з податку на прибуток підприємства (декларація з податку на прибуток підприємства за 2016р.) надана до Слов`янської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області від 18.02.2017.

Остання звітність (декларація з ПДВ за грудень 2017р.) надана до Слов`янської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області від 19.01.2017 (вх. № 9296232514).

Податкова звітність із земельного податку, податку на нерухоме майно за 2015, 2016 рік не подавалось до контролюючих органів.

ТОВ Аркс-Дон не є виробником запірної арматури (Кран, клапан, засувка, вентиль).

ТОВ Аркс-Дон формує податковий кредит з придбання запірної арматури (Кран, клапан, засувка, вентиль) у контрагентів - постачальників

ТОВ "ТК ДОНПРОЕКТ" (код ЄДРПОУ 39438275), ТОВ "ГЕРМЕС - ТАУР" (код ЄДРПОУ 39488472), ТОВ "ПАЛМОР" (код ЄДРПОУ 39419765), ТОВ "СЕЙЛВУД" (код ЄДРПОУ 39557247), ТОВ "ТЕХ-БУД-ТРАНС-14" (код ЄДРПОУ 39393240), ТОВ "БІЗНЕС-ІНФОРМ 2015" (код ЄДРПОУ 39714485), ТОВ "МІРАНЕМ" (код ЄДРПОУ 39867910), ТОВ "АСТЕЛЬ-ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39861814), ТОВ "КІФ КОНСАЛТ" (код ЄДРПОУ 39708277), ТОВ "ВАРГАС ГРЕЙД" (код ЄДРПОУ 39829283), ТОВ "ЛОУТОН" (код ЄДРПОУ 40474714), ТОВ "ОПТИМУС-ПРАЙМ" (код ЄДРПОУ 40712082), ТОВ "ТАНОС ГРУП" (код ЄДРПОУ 40710090), ТОВ "КРОЛЕВЕЦЬКИЙ АРМАТУРНИЙ ЗАВОД" (код ЄДРПОУ 39448981), ТОВ "СТАТУС-ТІ" (код ЄДРПОУ 38964617), ТОВ "АРГО-ТОРГ" (код ЄДРПОУ 41430882), які також не є виробниками та не придбавали зазначене обладнання у інших підприємств-постачальників.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (крани, клапани) від ТОВ Аркс-Дон згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Операції ТОВ Аркс-Дон не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для ведення господарської, економічної діяльності.

Враховуючи те, що первинні бухгалтерські документи ПАТ Запоріжсталь по взаємовідносинах з ТОВ Аркс-Дон складені з порушенням вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і, як наслідок, не мають юридичної сили, - такі документи не можуть бути підставою для бухгалтерського і податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

16) На порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Армапром-Кременчук (код за ЄДРПОУ 33180671) за період з січня 2015 року по вересень 2015 року, всього у розмірі 231 870 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ Армапром-Кременчук (ЄДРПОУ 33180671) згідно договору від 15.06.2015р. №20/2015/1153 на постачання будматеріалів.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ Армапром-Кременчук (ЄДРПОУ 33180671): стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 2225 - ДПI У М. ХМЕЛЬНИЦЬКОМУ ГУ ДФС У ХМЕЛЬНИЦЬКIЙ ОБЛАСТI; основний вид діяльності: 46.69- Оптова торгiвля iншими машинами й устаткуванням. Дата державної реєстрації - 18.10.2004р. № 15851020000000303. Дата реєстрації в ДПА - 20.10.2004р. № 7253. Статутний фонд 23700,00 грн. Керівник та засновник - ОСОБА_38 (РНОКПП НОМЕР_31 ), головний бухгалтер - ОСОБА_39 (РНОКПП НОМЕР_32 ). Чисельність працюючих відповідно податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 4 квартал 2015р. склала - 4 осіб, за сумісництвом - 0 осіб. Балансова вартість основних засобів відповідно фінансовому звіту суб`єкта малого підприємництва за 2015р. складає: на початок звітного періоду 1,2 тис. грн. на кінець звітного періоду - 0,4 тис. грн.

Остання звітність з податку на прибуток підприємства (декларація з податку на прибуток підприємства за 2016р.) надана до Кременчуцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 31.01.2017 (вх. № 9268622155).

Остання звітність (декларація з ПДВ за жовтень 2016р.) надана Кременчуцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 01.11.2017 (вх. № 9227694483).

ТОВ Армапром-Кременчук не є виробником ТМЦ (Болт, опора).

ТОВ Армапром-Кременчук формує податковий кредит з придбання товарів (болтів, опор) у контрагентів - постачальників ТОВ "АВЕРС КОМПАНІ ЛТД" (код ЄДРПОУ 39391656), ТОВ "Інтерсенд ЮА" (код ЄДРПОУ 39420744), ТОВ "ЗІЛЛЕ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 39449098), ТОВ "МІКОС ТОРГ" (код ЄДРПОУ 39508193), ТОВ "СТІКС ПРАЙМ" (код ЄДРПОУ 37583013), ТОВ "БУД КОНСТРАКТ ГРУП" (код ЄДРПОУ 39740626), ТОВ "РЕЙЗЕЛ ЮА" (код ЄДРПОУ 39787961) які також не є виробниками.

А стосовно посадових осіб ТОВ "Інтерсенд ЮА" (код ЄДРПОУ 39420744), ТОВ "ЗІЛЛЕ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 39449098) є вироки у кримінальних справах. По ТОВ "Інтерсенд ЮА" вирок суду по кримінальній справі (за ст. 205;358;366 КК України) №757/45459/15-к від 26.01.2016р., а по ТОВ "ЗІЛЛЕ ТРЕЙД" вирок суду по кримінальній справі (за ст. 205;358;366 КК України) №757/40848/15-к від 20.11.2015р.

Операції ТОВ Армапром-Кременчук не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (Болти, опори) від ТОВ Армапром-Кременчук згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Інвестхолдінг" (код за ЄДРПОУ 37342628) за період травень-червень 2015 року, всього у розмірі 848 203 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "Інвестхолдінг" згідно договору від 20.03.2015р. №20/2015/664 на постачання валок чавунних.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ Інвестхолдінг (код ЄДРПОУ 37342628) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 1220. Луганська ОДПІ; основний вид діяльності: 46.72 - оптова торгівля металами та металевими рудами. Дата держ. реєстрації - 14.09.2011р. №13671020000000682. Статутний фонд 2000000 грн. Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_40 (РНОКПП НОМЕР_33 ), одночасно є посадовою особою на 7 підприємствах.

Звіт 1ДФ за 2 квартал 2015р. не подано.

Податкову декларацію з податку на прибуток за 2015 рік не подано. Таким чином, ТОВ "Інвестхолдінг" не включено до складу доходу, що враховується при визначенні об`єкту оподаткування суму доходу від реалізації ТМЦ (валок чавунний) до ПАТ "Запоріжсталь".

Податкова звітність із земельного податку, податку на нерухоме майно за 2015 рік не подавалась до контролюючих органів.

Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС від ДПІ Лутугинському р-ні ГУ ДФС у Луганській області було отримано податкову інформацію від 08.12.2015р. №499/8/12-20, яка свідчить про нереальність господарських взаємовідносин ТОВ Інвестхолдінг з контрагентами покупцями/постачальниками за квітень-липень 2015р. ТОВ Інвестхолдінг не є виробником валків чавунних. ТОВ Інвестхолдінг" формує податковий кредит з придбання валків чавунних у контрагентів, які також не є виробниками.

Так, ТОВ "Інвестхолдінг" придбано валок чавунний (по ціні 265064 грн. за 1 шт.) реалізований в адресу ПАТ Запоріжсталь у ПАТ "Успенський кар`єр" (код ЄДРПОУ 292117):

ПАТ "Успенський кар`єр" (код ЄДРПОУ 292117) - юридична адреса - 92031, Луганська обл.., Лутугинський р-н., с. Волнухине вул. Кар`єрна, буд. 1. Керівник та головний бухгалтер одна особа - ОСОБА_41 (РНОКПП НОМЕР_34 ), одночасно є посадовою особою на 5 підприємствах. Статутний фонд - 393867 грн. Основний вид діяльності: 08.12 - добування піску, гравію, глин і коаліну. Звіт за формою 1ДФ за 2 квартал 2015р. не подано. Реєстрація в ДПА від 05.02.1996 №Б/н.

Податкову декларацію з податку на прибуток за 2015 рік не подано. Таким чином, ПАТ "Успенський кар`єр" не включено до складу доходу, що враховується при визначенні об`єкту оподаткування суму доходу від реалізації ТМЦ (валок чавунний) до ТОВ "Інвестхолдінг".

ПАТ "Успенський кар`єр" впродовж 2015р. здійснювало придбання лише телекомунікаційних послуг.

ПАТ "Успенський кар`єр " не є виробником валків чавунних.

Операції ПАТ "Успенський кар`єр" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Таким чином, ПАТ "Успенський кар`єр" здійснювала діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим валкам чавунним від ТОВ Інвестхолдінг згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ПП СПЕЦГОРТЕХ (код за ЄДРПОУ 36414130) за вересень 2017р., всього у розмірі 122 000 грн.

За договором №20/2017/1977 від 13.06.2017р ПАТ Запоріжсталь отримало від ПП СПЕЦГОРТЕХ клапан зрівняльний.

Проведеним аналізом податкової інформації, яка міститься в податкових базах, а саме Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що постачання клапану зрівняльного (УКТЗЕД 8431492000) в вересні 2017 року відбувалось по ланцюгу залученого залучених СГД, останнім з яких (ТОВ "ЄВРОТЕЗІС"), факт придбання зазначеного клапану зрівняльного не підтверджується.

Так, за період з січня 2017 року по вересень 2017 року ТОВ "ЄВРОТЕЗІС" було придбано автозапчастини, будівельні матеріали, продукти харчування, інше. При цьому, клапан зрівняльний (УКТЗЕД 8431492000) не придбавався ні від вітчизняних постачальників, ні імпортом.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманому клапану зрівняльному Ду 450 від ПП СПЕЦГОРТЕХ згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ПП СПЕЦГОРТЕХ не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ Метало - літейний - ресурс (код за ЄДРПОУ 37546280) за період січень, березень 2016 року, всього у розмірі 51 078 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом січня 2016 року мало взаємовідносини з ТОВ Метало - літейний - ресурс (Далі - ТОВ МЛР ) з придбання ТМЦ (Чушка БрО5Ц6С5) згідно договору від 11.01.2016р. № 90999/15.

Згідно наданих до перевірки сертифікатів якості ТОВ Метало-літейний-ресурс визначено виробником реалізованих чушок. Сертифікат надано на папері А4, який містить печатку ТОВ МЛР та підпис директора Фаренбрух В.А. При цьому на сертифікаті відсутнє посилання на організацію, яка проводить сертифікацію.

Від ДПІ у Ворошилівському районі м. Донецька ГУ ДФС у Донецькій області отримано податкову інформацію від 12.04.2016 року № 1231/7/05-62-22-02 якою не підтверджено факт реального здійснення фінансово - господарських операцій ТОВ Метало - літейний - ресурс з контрагентами - постачальниками та реальність здійснення операцій з реалізації матеріалів контр - агентам покупцям у січні 2016 року. У зв`язку з тим що господарські операції між ТОВ "МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС" та контрагентами не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для здійснення відповідної господарської діяльності.

Крім того, в податковій інформації зазначено що, ТОВ Метало - літейний - ресурс зареєстровано на тимчасово непідконтрольній Україні території в зоні проведення АТО за податковою адресою м.Донецьк, пр.Лагутенка, буд.13, кв. (офіс) 15. Тобто, на момент складання вищезазначеної інформації підприємство залишалось на території, на якій органи державної влади України тимчасово не здійснюють своїх повноважень.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманому ТМЦ від ТОВ МЛР згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Теплоприлад - Україна (код за ЄДРПОУ 31549181) за період з жовтня 2015 року по травень 2017 року, всього у розмірі 227 008 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ Теплоприлад Україна згідно договору № 89656/15 від 30.09.2015р., за яким ТОВ Теплоприлад-Україна постачало позивачу диски і термоперетворювачі.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок та наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ Теплоприлад - Україна (код ЄДРПОУ 31549181) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 831. Запорізька ОДПІ ГУ ДФС (відділення у Хортицькому районі м. Запоріжжя); основний вид діяльності: 46.69 - оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням. Держ. реєстрація - 08.08.2001р. № 25488563Ю0010510, Реєстрація в ДПА - 16.08.2001 № 716К, Статутний фонд 12 000 грн; Керівник, головний бухгалтер та засновник - ОСОБА_42 (РНОКПП НОМЕР_35 );

Відповідно до Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі - звіт 1 - ДФ) за І, ІІ, ІІІ та IV квартал 2016 року - 3 особи.

Згідно податкової декларації з податку на прибуток за 2016 рік дохід від діяльності - 7 879 672 грн., Нараховано податку - 4694 грн. Додаток АМ до декларації не подано.

Згідно спрощеного звіту суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік основні засоби на підприємстві відсутні.

Податкова звітність земельного податку та податку на нерухоме майно за 2016 рік не подавалась.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ Теплоприлад Україна не є виробником ТМЦ які було реалізовано на ПАТ Запоріжсталь . (відсутні матеріальні та трудові ресурси для виробництва).

За даними з бази ЄРПН ТОВ Теплоприлад - Укрїна придбавало Диск-250 М-10, Диск-250 М-20, Термоперетворювач ТХА у наступних підприємств-постачальників ТОВ Жерман плюс (код ЄДРПОУ 39467274), ТОВ Флеш - сток (код ЄДРПОУ 39934405), ТОВ Саурен (код ЄДРПОУ 39903639), ТОВ Міракс плюс (код ЄДРПОУ 40111774), ТОВ Айресс (код ЄДРПОУ 39903403), ТОВ Прайд Інвест груп (код ЄДРПОУ 39933375), ТОВ Отедо груп (код ЄДРПОУ 40331841), ТОВ Ондіонс (код ЄДРПОУ 40393049), ТОВ Ліагро Сервіс Груп (код ЄДРПОУ 40331223), які в свою чергу не є виробниками та не придбавали зазначене обладнання у інших підприємств-постачальників.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманому ТМЦ від ТОВ Теплоприлад - Україна згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Атомхімпром (код за ЄДРПОУ 30797369) за період з квітня-жовтня 2015 року, липня-вересня 2017 року, всього у розмірі 12 825 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом квітня-жовтня 2015р. та липня-вересня 2017р. мало взаємовідносини з ТОВ Атомхімпром на підставі договору №20/2015/879 від 16.04.2015р. та № 20/2017/1778 з придбання калію, натрію, кальцію, амонію та іншіх хімічних кислот.

В результаті аналізу податкової звітності ТОВ Атомхімпром та податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (АІС Єдиний реєстр податкових накладних ( Архів податкової звітності )) встановлено, що ТОВ Атомхімпром в період квітень-жовтень та грудень 2015р., травень та серпень 2016р., липень-вересень 2017р. відображало придбання ідентичних товарів та з ідентичною кількістю, що в подальшому були реалізовані ПАТ Запоріжсталь у вищенаведених підприємств по яким наявна наступна негативна податкова інформація: ТОВ "ТД "Віктер Плюс" (32246694), ТОВ "Акта Компані" (39533163), ТОВ "Алгоритм Захід" (39753838), ТОВ "Алитус" (39431206), ТОВ Власан Трейд" (39818769), ТОВ "Кепітал Бізнес Трейд" (39758134), ТОВ "Сайрез" (39900182), ТОВ "Делора Інвест" (39976597), ТОВ Файлекомп (39528017), ТОВ "Євротезіс" (41119161), ТОВ "Фірма "Міраторг" (41195478), ТОВ "Райтеп" (40647710), ТОВ "Делл Ком" (41345661), ТОВ "Юзі Груп" (41360234), ТОВ "ТГ Донторг" (41391849), які в свою чергу не є виробниками та не придбавали зазначене обладнання у інших підприємств-постачальників.

Операції ТОВ "ТД "Віктер Плюс", ТОВ "Акта Компані" , ТОВ "Алгоритм Захід" , ДП "СКТБ З ДВ ФХІ НАНУ", ТОВ "Алитус" , ТОВ Власан Трейд , ТОВ "Кепітал Бізнес Трейд", ТОВ "Сайрез", ТОВ "Делора Інвест", ТОВ Файлекомп , ТОВ "Євротезіс" , ТОВ "Фірма "Міраторг", ТОВ "Райтеп", ТОВ "Делл Ком", ТОВ "Юзі Груп" , ТОВ "ТГ Донторг", ТОВ "Адеоніс ЛТД" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Враховуючи вище наведене, контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою товару який було реалізовано через ТОВ Атомхімпром на ПАТ Запоріжсталь не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників та необхідного обладнання для виробництва електричного обладнання, відсутні основні фонди та виробничі ділянки.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим товарам від ТОВ Атомхімпром згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ ТД Екопринт ( код ЄДРПОУ 39329127) за період з березня 2015 року по серпень 2016 року, всього у розмірі 274 359 грн.

ПАТ "Запоріжсталь" з підприємством ТОВ ТД Екопринт укладено наступні договори на постачання будівельних матеріалів (Армована клейка стрічка 20151S(Без лого, 60х50), Стрічка поліпропіленова з липким шаром (Без лого, 48х100, 40 мкм, пр., (72 шт.) ): №20/2015/579 від 12.03.2015р., №20/2016/513 від 11.03.2016р.

Внаслідок проведеного аналізу податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; Єдиного реєстру податкових накладних; картки платника податків; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне. Юридична адреса суб`єкта господарювання відповідно до автоматизованої системи Податковий блок : 2094 М.КИЇВ ДНІПРОВСЬКИЙ ВУЛ. ЧЕРВОНОТКАЦЬКА, взято на податковий облік в органах державної податкової служби 2653.ДПI У ДНIПРОВСЬКОМУ РАЙОНI ГУ ДФС У М.КИЄВI, згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форми 1-ДФ) за 1 квартал 2015 року кількість працівників у штаті склала - 1 особа, за цивільно-правовими договорами - 1 особа. За даними Балансу станом на 31.12.2015р. залишкова балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2015р. - 94800,0 тис.грн. За 2016 рік фінансова звітність не подавалась, інформація щодо наявності основних засобів відсутня. З огляду на відсутність власних потужностей підприємство не може бути виробником продукції, реалізація якої оформляється документально.

ТОВ ТД Екопринт в перевіряємому періоді був платником єдиного внеску, платником податку на додану вартість. Однак, в жовтні 2017р. свідоцтво анульовано.

Перевіркою встановлено, що ТОВ ТД Екопринт (39329127) є суб`єктом фіктивного підприємництва (облікова картка суб`єкта фіктивного підприємництва № 1559/8/26-53-21-03 від 27.03.2017р.).

Встановлено ознаку фіктивності 26.01.2017: Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження .

За результатами відпрацювання ТОВ ТД Екопринт (39329127) порушено кримінальну справу за фактом скоєння злочину передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України к/п №32016100040000053 від 15.09.2016р. Згідно протоколу допиту гр. ОСОБА_43 повідомив про реєстрацію підприємства без його відома, згоди та без мети зайняття фінансово-господарською діяльністю.

Отже, придбання товару ПАТ Запоріжсталь відбулось у підприємства, що визначено суб`єктами фіктивного підприємництва і документи, які ними оформлені, не мають юридичної сили.

Таким чином, оскільки згідно зазначеної отриманої податкової інформації, ТОВ ТД Екопрінт від якого виписані податкові накладні та видаткові накладні, які стали підставою для формування ПАТ Запоріжсталь податкового кредиту, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і Реєстрі платників податку на додану вартість згідно наданих показів без мети ведення фінансово-господарської діяльності, виписані податкові накладні не можна вважати належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Слід зазначити, що у постанові від 5 березня 2012 року Верховний Суд України зазначив наступне: Віднесення відображених у первинних документах сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним, оскільки у ході розгляду справи суди попередніх інстанцій встановили, що ТОВ "Фенстер-Омега" і ТОВ "Любомир-1", податкові накладні яких стали підставою для формування ТОВ "Нафта" податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і Реєстрі платників податку на додану вартість за зверненням невстановлених осіб від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності цих товариств, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, а отже, виписані від їхнього імені податкові накладні не можна вважати належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг.

Незмінність позиції Верховного Суду України від 05.03.2012 з цього приводу підтверджується постановою Верховного суду України від 14.03.2017р.

Також, в порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Укрінспецмаш 2004 (код за ЄДРПОУ 33123084) за період січень 2016р., березень 2016р., лютий 2017р., квітень 2017р., всього у розмірі 5 136 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом січня, березня 2016р. та лютого, квітня 2017р. мало взаємовідносини з ТОВ Укрінспецмаш 2004 згідно договорів № 91027/15 та №20/2017/12. з придбання пластин твердого сплава та пластин чашечних в асортименті.

В результаті аналізу податкової звітності ТОВ Укрінспецмаш 2004 та податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (АІС Єдиний реєстр податкових накладних ) встановлено, що ТОВ Укрінспецмаш 2004 в період січень 2016 та лютий 2017р.. відображало придбання ідентичних товарів та з ідентичною кількістю, що в подальшому були реалізовані ПАТ Запоріжсталь у вищенаведених підприємств по яким наявна наступна негативна податкова інформація: ТОВ "Альма К" (код ЄДРПОУ 39983286), ТОВ "Гросор" (код ЄДРПОУ 40907008).

ТОВ Альма К та ТОВ Гросор у 2016-2017 роках не подавало звіти 1-ДФ, звіти з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та декларації з податку на прибуток. Основні засоби у обох підприємств відсутні, за даними з ЄРПН, товар поставлений ТОВ Укрінспецмаш 2004 на адресу позивача, ТОВ Альма К та ТОВ Гросор , не придбавався.

Вищезазначене свідчить, що операції ТОВ "Альма К" та ТОВ "Гросор" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Таким чином, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманому ТМЦ від ТОВ Укрінспецмаш 2004 згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Псітрон" (код за ЄДРПОУ 32420140) за період з січня 2015 року по вересень 2017 року, всього у розмірі 281 751 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ "Псітрон" (код за ЄДРПОУ 32420140) згідно договорів від 01.01.2015р. №20/2015/16, від 01.01.2016р. №90432/15, від 01.01.2017р. №20/2016/3591 про надання консультативно-аналітичних послуг в області комунікацій та інформаційної присутності на регіональному рівні .

За результатами аналізу даних АС Податковий блок , наданих документів встановлено, що ТОВ "Псітрон" (код за ЄДРПОУ 32420140): стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 829 - Запорізька ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області; основний вид діяльності: 73.20 - Дослiдження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки. Дата державної реєстрації - 28.03.2003р. № 25489516Ю0011628. Дата реєстрації в ДПА - 01.04.2003р. № 237. Статутний фонд 18500,00 грн.

ТОВ "Псітрон" (код за ЄДРПОУ 32420140) придбано консультативно-аналітичні послуги в області комунікацій та інформаційної присутності на регіональному рівні, які в подальшу реалізовувались в адресу ПАТ Запоріжсталь (код ЄДРПОУ 292117) у наступних підприємств постачальників: ТОВ "МАКРО ТРЕЙД КОМ" (код ЄДРПОУ 39447640), ТОВ ЮНІВЕРСАЛ-ЛТД (код ЄДРПОУ 39604265), ТОВ "ОРІНАКА" (код ЄДРПОУ 39604197), ТОВ "ІСТЕРН БУД ГРУП" (код ЄДРПОУ 39395378), ТОВ "ПІДЛОГА-БЕТОН" (код ЄДРПОУ 37909981), ТОВ ЖЕРМАН ПЛЮС (код ЄДРПОУ 39467274), ТОВ "СІЛЬНИК" (код ЄДРПОУ 37692894), ТОВ "С.П. МДМ" (код ЄДРПОУ 34749062), ТОВ "СТ МІДЛ" (код ЄДРПОУ 39165685), ТОВ "БІЗНЕС-ПАВЕР ГРУП" (код ЄДРПОУ 39924842), ТОВ "МЕЙН ФІНАНС ГРУП" (код ЄДРПОУ 39932759), ТОВ "СІРІУС ПАВЕР" (код ЄДРПОУ 40260582), ТОВ "КОМФОРТ ФІНАНС" (код ЄДРПОУ 40170080), ТОВ "МОНСІТІ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 40404818), ТОВ "РОШФОР АЛЬЯНС" (код ЄДРПОУ 40468847), ТОВ "УКР ОПТ ТОРГ ЛТД" (код ЄДРПОУ 40543777).

Зазначені суб`єкти господарювання не є виробниками та не придбавали зазначені послуги у інших підприємств-постачальників.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим послуг (Консультативно-аналітичні послуги в області комунікацій та інформаційної присутності на регіональному рівні) від ТОВ "Псітрон" згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Промліс 2 (код за ЄДРПОУ 39494025) за період з червня 2015 року по вересень 2017 року, всього у розмірі 1 325 574 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ "Запоріжсталь" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ТОВ Промліс 2 згідно договору № 20/2015/1204 від 18.06.2015 на постачання будівельних матеріалів.

За результатами аналізу даних АС Податковий блок та наданих документів встановлено, що ТОВ Промліс 2 (код ЄДРПОУ 39494025) стан платника 0 - платник за основним місцем обліку; перебуває на обліку 825. Запорізькій ОДПІ (Відділення у Заводському районі м. Запоріжжя); основний вид діяльності: 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно - технічним обладнанням. Державна реєстрація - 17.11.2014р. № 11031020000037064, Статутний фонд 50 грн.; Керівник, головний бухгалтер та засновник - ОСОБА_44 (ІПН НОМЕР_36 );

Відповідно до Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі - звіт 1 - ДФ) за І-IV квартали 2015-2017 років на підприємстві працювало в середньому 3 особи.

Згідно податкових декларацій з податку на прибуток дохід від діяльності складає: 2015 рік - 1 724 046,00 грн., нараховано податку - 14696,00 грн.; 2016 рік - 3 157 209,00 грн., нараховано податку - 17279,00 грн.

Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2015-2016 рік основні засоби відсутні.

Податкова звітність із земельного податку, податку на нерухоме майно за 2015-2017 рік не подавалась.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ Промліс 2 не є виробником ТМЦ які в подальшому було реалізовано на ПАТ Запоріжсталь (відсутні матеріальні та трудові ресурси для виробництва).

ПАТ Запоріжсталь формує податковий кредит з придбання брусу перевідного та шпали дерев`яної просоченої у контрагентів, які також не є виробниками.

ТОВ Промліс 2 придбано брус перевідний 1\7, 1\9, тип 2-А та шпала дерев`яна, тип 2-А реалізовані в адресу ПАТ Запоріжсталь у ТОВ Вест Інтер (код ЄДРПОУ 39593809), ТОВ Кадвайл (код ЄДРПОУ 39617358), ТОВ Котиара (код ЄДРПОУ 39420917) та ТОВ Магматит (код ЄДРПОУ 35421592), ТОВ Атлега (код ЄДРПОУ 39429726), ТОВ Екомаркетгруп (код ЄДРПОУ 39273939), ТОВ Лорд Компані (код ЄДРПОУ 40042224), ТОВ Мережа Інвест Буд (код ЄДРПОУ 39278036), ТОВ Рітел Експерт (код ЄДРПОУ 39699645), ТОВ Квіклі фінанс (код ЄДРПОУ 40171090), ТОВ Вест стор (код ЄДРПОУ 39545289), ТОВ Апекстрейд ЛТД (код ЄДРПОУ 40139962), ТОВ Харлоу (код ЄДРПОУ 40474908), ТОВ Мартейн (код ЄДРПОУ 40474672), ТОВ Дантерро (код ЄДРПОУ 40661185), ТОВ Сендж груп (код ЄДРПОУ 40816225), ТОВ Барсет (код ЄДРПОУ 40714226), ТОВ Ворд стайл (код ЄДРПОУ 40911627), ТОВ Ромейр (код ЄДРПОУ 40475084), ТОВ Сотонік (код ЄДРПОУ 41075051), ТОВ Ворк таун (код ЄДРПОУ 41135162), ТОВ Європа дейз (код ЄДРПОУ 40530223), ТОВ Мілт (код ЄДРПОУ 41138320), ТОВ Торг ресурс 2017 (код ЄДРПОУ 41390667), ТОВ Сан трей (код ЄДРПОУ 41338523), які в свою чергу не є виробника цієї продукції та не придбавали її у інших підприємств.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманому ТМЦ від ТОВ Промліс 2 згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ТОВ "Промліс 2" не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ ДЕКО-ТРАНС (код за ЄДРПОУ 33349719) за період з червня 2015 року по вересень 2017 року, всього у розмірі 276 715 грн.

Взаємовідносини ПАТ Запоріжсталь з ТОВ ДЕКО-ТРАНС здійснювались на підставі договорів: №№20/2015/714 від 06.04.2015р, 20/2016/1092, 20/2016/3276, за якими ТОВ ДЕКО-ТРАНС зобов`язувалось виконати позивачу капітальний ремонт та поставити автозапчастини.

Проведеним аналізом податкової інформації, яка міститься в податкових базах, а саме Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що здійснення капітального ремонту обладнання в червні 2015 року відбувалось з залученням наступних СГД: ТОВ "ЛОРР ГРУП" (39607973), ТОВ "КОМПАНІЯ МІРІДІС" (39604726), ТОВ "МОНОЛІТБУДСЕРВІС ЦЕНТР"(39732577), ТОВ "ВАЛЕНСІЯ" (39925186), ТОВ "ЄВРО ПРОМ ТОРГ"(39872344), ТОВ "ТКП "ПАЛЛАДА"(39911021), ТОВ ДЕКО-ТРАНС (33349719), ТОВ "ЕВІНГ ГРУП"(39919554), ТОВ "ЛЕБТРАНСГРУПП"(38403513), ТОВ "НОЙ ТРЕЙД"(40651774), ТОВ " "ВАРТЕС"(40815075), ПП "БІОС ПЛЮС"(30982995), ТОВ "ПРІН ТЕК"(41295916), ТОВ "КАРГО СОЛЮШН"(41230433), якими у свою чергу факт залучення субпідрядних компаній для виконання ремонту обладнання та постачання запчастин не підтверджується.

ТОВ ДЕКО-ТРАНС не є виробником послуг з капітального ремонту обладнання та не є виробником реалізованих автозапчастин.

ТОВ ДЕКО-ТРАНС сформовано податковий кредит за рахунок придбання робіт, послуг, тмц у контрагента, який також не є виробником.

Операції з ТОВ ДЕКО-ТРАНС не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Таким чином, ТОВ ДЕКО-ТРАНС здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим послугам капітального ремонту обладнання та отриманим автозапчастинам від ТОВ ДЕКО-ТРАНС згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Промелектроніка (код за ЄДРПОУ 24510970) за період з лютого 2015 року по вересень 2017 року, всього у розмірі 13 742 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом квітня, жовтня-грудня 2016р., січня та травня-липня 2017р. мало взаємовідносини з ТОВ Промелектроніка згідно договорів №86500/15/20/2015/307, №20/2016/206 та №20/2016/3580 з придбання радіодеталей та мікросхем.

ТОВ Промелектроніка проходить по наступним кримінальним провадженням: Справа № 758/12285/15-к (кримінальне правопорушення за ч. 5 ст. 191 КК України внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 12015100070005762 від 13.08.2015 року.). Згідно якого: …Досудовим розслідуванням встановлено, що до слідчого відділу Подільського РУ ГУ МВС України в м. Києві з Головного управління Служби безпеки України у м. Києві та Київській області надійшло повідомлення про вчинення посадовими особами ТОВ Промелектроніка (код ЄДРПОУ 24510970) кримінального правопорушення, під час здійснення фінансово-господарської діяльності, пов`язаної із реалізацією продукції військового призначення. Зокрема, наявні матеріали досудового розслідування свідчать про те, що протягом 2014-2015 рр. між ТОВ Промелектроніка , в особі директора - ОСОБА_4 та державними підприємствами оборонно-промислового комплексу, в тому числі, підприємствами ОПК м. Києва (ДП Конотопський авіаремонтний завод Авіакон , (код ЄДРПОУ 12602750), НВО КЗА ім. Г.І. Петровського (код ЄДРПОУ 12602750), ДП Радіовимірювач (код ЄДРПОУ 12602750), ДП Київський бронетанковий завод (код ЄДРПОУ 12602750), ДП Авіакон (код ЄДРПОУ 12602750), ДП Запорізький ДАРЗ Мігремонт (код ЄДРПОУ 7917635), ДП Новатор (код ЄДРПОУ 22987900), КП НВК Іскра (код ЄДРПОУ 14313866) та іншими укладено низку договорів на постачання комплектуючих до військової техніки, а саме: блоків, мікросхем, діодів, транзисторів, електровакуумних приладів, контакторів, електротехнічного устаткування, тощо на загальну суму понад 40 млн. грн. Між тим, вказані вироби є в більшості російського виробництва, низької якості, придбаваються ТОВ Промелектроніка контрабандним шляхом та після виготовлення на них необхідних паспортів продаються державним підприємствам для виробництва військової техніки. Крім того, мають місце факти завищення ТОВ Промелектроніка ціни на продукцію, що постачається, вже після проведення торгів, на яких представники останнього пропонують нижчу ціну, що призводить до нанесення прямих економічних збитків державі.

В ході перевірки придбання ТОВ "Промелектроніка" електротехнічного обладнання, яке в подальшому постачалося до ПАТ Запоріжсталь та за результатами опрацювання податкової інформації, яка міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних а також інформацією, що надається періодично органами виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , АС Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних ; Єдиного реєстру податкових накладних; картки платника податків; системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (АС співставлення ПЗ і ПК) встановлено наступне:

ТОВ "Промелектроніка" не є виробником/імпортером поставленого на ПАТ Запоріжсталь електротехнічного обладнання.

ТОВ "Промелектроніка" формує податковий кредит з придбання електротехнічного обладнання у контрагентів, які також не є виробниками/імпортерами, а саме: ТОВ "Гранада Груп" (38997836), ТОВ "Вейррон" (39246512), ТОВ "Агаден" (39571675), ТОВ "Грін Роздріб (39920675), ТОВ "Флешкорп"(39922253), ТОВ "Ей Сі Ес" (32660957), ТОВ "Буд Строй ЛТД" (40029512), ТОВ "Тоскана Ком" (39967760), ТОВ"КГ"Фенікс" (39781252), ТОВ "Утар" (40917168), ТОВ Віндхем" (40941583), ТОВ "Крістен Груп" (41056044), ТОВ "ПО "Деталь"(41054843), ТОВ "Проект-Житмонтаж" (41203436), ТОВ "Виделка" (39445030), ТОВ "АСТІОН БУД" (39163316), ТОВ"ЄВРО ПРОМ ТОРГ" (39872344), ТОВ "КЕПІТАЛ АЛЬЯНС ГРУП" (39772363), ТОВ"ДЖЕТА ТРЕЙД" (40032734), ТОВ "КАНРЕМТОРГ" (39915974) та стосовно яких порушені кримінальні провадження щодо фіктивності даних підприємств.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПАТ Запоріжсталь та ТОВ Промелектроніка не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

В порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь завищено податковий кредит на суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "Промислова група "ОМЕГА" (код за ЄДРПОУ 34317494) за період серпень 2015 року, грудень 2015 року, всього у розмірі 66 145 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь протягом серпня та грудня 2015р. мало взаємовідносини з ТОВ "ПГ "ОМЕГА" згідно договорів № 20/2014/1922 від 16.10.2014р., № 20/2014/968 від 09.04.2014р. та № 20/2015/1732 від 01.10.2015р. з придбання автозапчастин та лісоматеріалів в асортименті на загальну суму 1 621 899,24 грн., в т.ч. ПДВ 270 316,54 грн.

В ході перевірки встановлено, що наступний товар поставлений на ПАТ Запоріжсталь було придбано у наступних контрагентів по яким наявна негативна інформація:

Серпень 2015р. - ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД" (код за ЄДРПОУ 39818769)

Грудень 2015р. - ТОВ "АЛЬТТОР" (код за ЄДРПОУ 40055170).

ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД" не є виробником товару поставленого на адресу ТОВ "ПГ "ОМЕГА", оскільки відсутні в достатньої кількості та необхідної кваліфікації трудові ресурси та основні фонди.

По даному підприємству встановлено обрив постачання товару від контрагентів-постачальників.

Слід зазначити, що ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД" фігурує у кримінальному провадженні внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №42016120000000013 внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 02.02.2016 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України. За результатами розслідування вказаного кримінального провадження встановлено здійснення незаконної діяльності злочинного угрупування та підприємств які їм підконтрольні у т.ч. ТОВ ВЛАСАН ТРЕЙД (ЄДРПОУ 39818769).

Від Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області отримано Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ТОВ "ПГ "ОМЕГА" (код ЄДРПОУ 34317494) за звітний період декларування ПДВ за серпень 2015 року № 215/7/08-29-14-02-04/386 від 08.06.2016р. з питань проведення фінансово - господарських операцій з ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 39818769), якими зроблено наступні висновки:

Платником податків порушено норми пп. „а» п. 198.1 ст. 198 п.198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

Господарські операції між ТОВ "ПГ "ОМЕГА" та контрагентами не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності необхідних трудових ресурсів, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів і транспортних засобів.

Встановлено: відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв`язку з відсутністю необхідних трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів; неможливість фактичного здійснення ТОВ "ПГ "ОМЕГА" господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, необхідних для здійснення операцій з купівлі - продажу; ненадання (відсутність на момент проведення перевірки) документів, які підтверджують дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за серпень 2015р.

ТОВ "АЛЬТТОР" подано лише дві податкові декларації з податку на додану вартість за грудень 2015 року та січень 2016 року. З лютого 2016 року ТОВ "АЛЬТТОР" не подавало податкові декларації з податку на додану вартість.

Свідоцтво платника ПДВ видане 01.12.2015, анульовано 21.03.2017, причина анулювання - 22 - ненадання декларацій протягом року.

ТОВ "АЛЬТТОР" не є виробником товару поставленого на адресу ТОВ "ПГ "ОМЕГА".

У зв`язку із відсутністю операцій з придбання ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД", ТОВ "ГРОНДА" та ТОВ "АЛЬТТОР" у своїх постачальників, продукції за номенклатурою, відвантаженою по ланцюгу постачання через ТОВ "ПГ "ОМЕГА" до ПАТ Запоріжсталь , її реалізація в подальшому є неможливою.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим товарам від ТОВ ПГ Омега згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

В порушення п. 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України ПАТ Запоріжсталь безпідставно сформовано податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ "УБК" (код ЄДПРОУ 33371752) за період січень 2015 року у сумі 1 045 грн.

Перевіркою встановлено, що ПАТ Запоріжсталь з підприємством ТОВ "УБК" (код ЄДПРОУ 33371752) укладено договір № 20/2015/82 від 14.04.2015р. на постачання послуги по демонтажу водороздільників газопроводу доменного газу ДУ 3000 та монтажу засувки.

ТОВ УБК не має достатніх трудових, виробничих та технологічних ресурсів для виконання вищезазначених робіт і не придбавало зазначені послуги у інших підприємств.

Враховуючи вищевикладене, ПАТ Запоріжсталь сформовано податковий кредит по отриманим послугам капітального ремонту газопроводу від ТОВ УБК згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Враховуючи вищевикладене, за результатами перевірки відбувся товарний обрив та реалізація, не підтвердження наданих послуг від ТОВ "Металекс М" (код ЄДРПОУ 39749177), ПФ "Вертикаль" (код ЄДРПОУ 23639420), ТОВ "Інвестхолдінг" (код ЄДРПОУ 37342628), ТОВ "Запоріжпромкомплект" (код ЄДРПОУ 38839490), ТОВ "ТД"Екопринт" (код ЄДРПОУ 39329127), ТОВ "ЛУВД "(код ЄДРПОУ 23777180), ТОВ „Дніпрспецресурс» (код ЄДРПОУ 32640752), ТОВ "Укрінспецмаш 2004" (код ЄДРПОУ 33123084), ТОВ "Атомхімпром" (код ЄДРПОУ 30797369), ТОВ "Промелектроніка" (код ЄДРПОУ 24510970), ТОВ Укрметавтоматика (код ЄДРПОУ 34229656), ПП "ПРОМЛІС 2" (код ЄДРПОУ 39494025), ПП "БУДГРАД 2" (код ЄДРПОУ 39494491), ТОВ "Металолійтейний ресурс" (код ЄДРПОУ 37546280), ТОВ "Теплоприлад-Україна" (код ЄДРПОУ 31549181), ТОВ "Прайд-Компані" (код ЄДРПОУ 36151455), ТОВ "Дон Ферум Групп" (код ЄДРПОУ 36368556), ТОВ "Тепло енерго комплект Україна" (код ЄДРПОУ 38615428), ТОВ "ТД ТЕК Україна" (код ЄДРПОУ 38897551), ПП "Спецгортех" (код ЄДРПОУ 36414130), ТОВ "Лебтрансгрупп" (код ЄДРПОУ 38403513), ТОВ "Армапром-Кременчук" (код ЄДРПОУ 33180671), ТОВ "НПО ГІДРО-АЛЬФА" (код ЄДРПОУ 38159471), ТОВ "АРКС-ДОН" (код ЄДРПОУ 36168479), ТОВ "Псітрон" (код ЄДРПОУ 32420140), ТОВ ХЗМІ Вектор (код ЄДРПОУ 36035739), ТОВ Дено-транс (ЄДПРОУ33349719), ТОВ ПГ Омега (ЄДПРОУ34317494), ТОВ "УБК" (код ЄДПРОУ 33371752) на ПАТ Запоріжсталь .

З метою всебічного та повного встановлення обставин у справі, виникла необхідність проведення судово - економічної експертизи, тому Запорізький окружний адміністративний суд ухвалою від 02 липня 2018 року призначив у справі №808/1996/18 та ухвалив винести на вирішення експерта питання:

Чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки №13/28-10-47-14/00191230 від 13.02.2018 в частині заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 19 743 767 грн., у тому числі: 2015 рік у сумі 7 013 303 грн.; 1 квартал 2016 року у сумі 1 666 265 грн.; півріччі 2016 року у сумі 2 976 812 грн.; 3 квартали 2016 року у сумі 5 128 580 грн.; 2016 рік у сумі 10 410 963 грн.; 1 квартал 2017 року у сумі - 1 715 820 грн.; півріччя 2017 року у сумі - 1 698 706 грн.; 3 квартали 2017 року у сумі 2 319 501 грн.?

Чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки №13/28-10-47-14/00191230 від 13.02.2018 в частині заниження податку при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15 % у джерела виплати в періоді, що перевірявся, у розмірі 9 177 238 грн., у тому числі: 3 квартали 2016р. у сумі 3 915 928 грн.; 2016 рік у сумі 4 421 836 грн.; 1 квартал 2017р. у сумі 1 548 186 грн.; півріччя 2017р. у сумі 4 755 402 грн.; 3 квартали 2017р. у сумі 4 755 402 грн.?

Чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки №13/28-10-47-14/00191230 від 13.02.2018 в частині завищення податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальному розмірі 16 408 060 грн., у тому числі: лютий 2015р. - 337 412 грн., березень 2015р. - 657 397 грн., квітень 2015р. - 269 439 грн., травень 2015р. - 645 435 грн., червень 2015р. - 694 495 грн., липень 2015р. - 614 194 грн., серпень2015р. - 551 320 грн., вересень 2015р. - 144 477 грн., жовтень 2015р. - 246 874 грн., листопад 2015р. - 557 680 грн., грудень 2015р. - 580 767 грн., січень 2016р. - 127 891 грн., лютий 2016р. - 291 677 грн., березень 2016р. - 445 661 грн., квітень 2016р. - 782 790 грн., травень 2016р. - 510 364 грн., червень 2016р. - 407 370 грн., липень 2016р. - 405 721 грн., серпень 2016р. - 260 440 грн., вересень 2016р. - 262 565 грн., жовтень 2016р. - 662 600 грн., листопад 2016р.- 538 097 грн., грудень 2016р. - 732 094 грн. , січень 2017р.-424 889 грн., лютий 2017р. - 371 602 грн., березень 2017р.- 1 373 845 грн., квітень 2017р. - 663 624 грн. грн., травень 2017р. - 543 257 грн. червень 2017р. - 1 009 210 грн. липень 2017р. - 269 543 грн., серпень 2017р. - 204 068 грн., вересень 2017р.- 821 262 грн.?

Чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки №13/28-10-47-14/00191230 від 13.02.2018 в частині завищення суми від`ємного значення станом на 01.10.2017р, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, задеклароване в рядку 21 Податкової декларації за вересень 2017р. та наведеної в розшифровці постачальників у Додатку №2 до Податкової декларації за вересень 2017р Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 651858 грн., сформоване по періодам: травень 2017р. - 71 823 грн., червень 2017р. - 64 435 грн., вересень 2017р. - 515 600 грн.?

Відповідно до висновку експерта № 217/26 від 30.04.2020 р. за результатами проведення судово-економічної експертизи, що здійснена на підставі первинних документів позивача, не підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 13/28-10-47-14/00191230 від 13.02.2018 в частині заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 19 743 767 грн., у тому числі: 2015 рік у сумі 7 013 303 грн.; 1 квартал 2016 року у сумі 1 666 265 грн.; півріччі 2016 року у сумі 2 976 812 грн.; З квартали 2016 року у сумі 5 128 580 грн.; 2016 рік у сумі 10 410 963 грн.; 1 квартал 2017 року у сумі - 1 715 820 грн.; півріччя 2017 року у сумі - 1 698 706 грн.; З квартали 2017 року у сумі 2 319 501 грн.; в частині заниження податку при виплаті доходів нерезиденту джерелом їх походження з України за ставкою 15% у джерела виплати в періоді, що перевірявся, у розмірі 9 177 238 грн., у тому числі: 3 квартали 2016р. у сумі 3 915 928 грн.; 2016 рік у сумі 4 421 836 грн.; 1 квартал 2017р. у сумі 1 548 186 грн.; півріччя 2017р. у сумі 4 755 402 грн.; З квартали 2017р. у сумі 4 755 402 грн.; в частині завищення податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальному розмірі 16 408 060 грн., у тому числі: лютий 2015р. - 337 412 грн., березень 2015р. - 657 397 грн., квітень 2015р. - 269 439 грн., травень 2015р. - 645 435 грн., червень 2015р. - 694 495 грн., липень 2015р. - 614 194 грн., серпень 2015р. - 551 320 грн., вересень 2015р. - 144 477 грн., жовтень 2015р. - 246 874 грн., листопад 2015р. - 557 680 грн., 2015р. - 580 767 грн., січень 2016р. - 127 891 грн., лютий 2016р. - 291 677, 2016р. - 445 661 грн,, квітень 2016р. - 782 790 грн., травень 2016р. - 510 364 грн, 2016р. - 407 370 грн., липень 2016р. - 405 721 грн., серпень 2016р. - 260 440 2016р. - 262 565 грн., жовтень 2016р. - 662 600 грн., листопад 2016р. - 538 097 грн., 2016р. - 732 094 грн., січень 2017р. - 424 889 грн., лютий 2017р. - 371 602, 2017р. - 1 373 845 грн., квітень 2017р. - 663 624 грн., травень 2017р. - 543 257 грн. червень 2017р. - 1 009 210 грн. липень 2017р. - 269 543 грн., серпень 2017р. - 204 068 грн., вересень 2017р. - 821 262 грн.; в частині завищення суми від`ємного значення станом на 01,10.2017р., що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, задеклароване в рядку 21 Податкової декларації за вересень 2017 р. та наведеної в розшифровці постачальників у Додатку № 2 до Податкової декларації за вересень 2017 р. Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 651 858 грн., сформоване по періодам: травень 2017р. - 71 823 грн., червень 2017р. - 64 435 грн., вересень 2017р. - 515 600 грн.

Втім, досліджені судом документи містять недоліки у формуванні, а також докази наявності між позивачем та його контрагентами взаємоузгоджених спільних зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Такі докази відповідачем надані, а судом досліджені.

Тож, з урахуванням співвідношення вчинених господарських операцій з видами господарської діяльності позивача, суд дійшов висновку, що в результаті господарських операцій з вищевказаними контрагентами у позивача не відбулись зміни в структурі активів, зобов`язань та у власному капіталі.

Зазначені обставини не вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Разом з тим, контролюючим органом висновок про нереальність вказаних господарських операцій зроблено на підставі доводів про те, що операції з контрагентами позивача неможливо підтвердити стосовно врахування наявності трудових ресурсів, основних фондів, які необхідні для здійснення такої діяльності. Вказані висновки контролюючий орган здійснив на підставі інформації з бази даних ІС "Співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту на рівні ДПС України" та "Єдиний реєстр податкових накладних".

Слід зазначити, що така інформація ще ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Згідно зі ст.1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого Протоколу та Протоколів 2, 4, 7, 11 до Конвенції" ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23.02.2006 року, Україна визнала джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов`язковим для правозастосування органами правосуддя.

У п. 38 рішення Європейського суду з прав людини від 9 січня 2007 року у справі Інтерсплав проти України (заява №803/02, INTERSPLAV проти України) зазначено, що на думку суду, коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною кампанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Щодо посилань податкового органу на наявність кримінальних проваджень та вироків судів необхідно зауважити наступне. Так, в акті перевірки зазначено, що:

- по ТОВ "АПЕКСТРЕЙД ЛТД" (код 40139962) наявне кримінальне провадження № 32016100090000097 від 14.12.2016 за фактами фіктивного підприємництва, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205 КК України;

- по ТОВ "КУРСВЕРХ" (код ЄДРПОУ 40067343) наявне кримінальне провадження №32016100090000097 від 14.12.2016, №32016100090000020 від 02.02.2016 за фактами фіктивного підприємництва та умисного ухилення від сплати податків в значних та особливо великих розмірах, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.212, ч.3 ст.212, ч.2 ст.205 КК України;

- по ТОВ "СУМАТРА ТРАНС" (код ЄДРПОУ 40671345) наявний вирок Дніпровського районного суду м. Києва від 09.08.2017 року по справі № 755/9769/17 в межах кримінального провадження №32017100040000035 за обвинуваченням у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.205, ч.2 ст.205 КК України.

- по ТОВ "ВЕСТ БІЗНЕС ІНФОРМ" (код ЄДРПОУ 39497356) наявне кримінальне провадження №32016100040000039 від 20.07.2016 року за фактами фіктивного підприємництва, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України;

- по ТОВ "Інтерсенд ЮА" (код ЄДРПОУ 39420744) наявний вирок Печерського районного суду м.Києва від 26.01.2016р по кримінальній справі №757/45459/15-к. за обвинуваченням у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ст. ст. 205; 358 КК України;

- по ТОВ "ЗІЛЛЕ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 39449098) наявний вирок Печерського районного суду м.Києва від 20.11.2015р. по кримінальній справі №757/40848/15-к за обвинуваченням у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ст. ст. 205; 358 КК України;

- по ТОВ "БЛІЦ ПРОФІТ" (код ЄДРПОУ 39661983) наявне кримінальне провадження №32013170000000044 від 10.01.2013 за фактами фіктивного підприємництва, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1, ч.2 ст.205, ч.3 ст.209, ч.1, ч.3 ст.212 КК України;

- по ТОВ «Промелектроніка» (код за ЄДРПОУ 24510970) наявне кримінальне провадження № 12015100070005762 від 13.08.2015 року за фактом фіктивного підприємництва, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 191 КК України;

- по ТОВ "ВЛАСАН ТРЕЙД" (код за ЄДРПОУ 39818769) наявне кримінальне провадження №42016120000000013 від 02.02.2016 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України.

Надаючи оцінку вказаним обставинам, суд виходить з того, що результати оперативно-розшукових заходів в рамках кримінальної справи є відомостями про джерело тих фактів, які можуть стати доказами у податковому спорі після їх закріплення належною процесуальною формою.

Відповідно до ч. 6 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України, вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою

Суд зазначає, що преюдиційне значення при розгляді справи для суду має саме вирок у кримінальній справі.

Статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Зазначене відповідає позиції Верховного Суду викладеній у постанові від 31.05.2019 у справі №808/2359/17.

Крім того, як зазначив Верховний Суд у постанові по справі №280/546/19 від 30.06.2020, встановлюючи обов`язкове підтвердження платником податків задекларованих показників податкового обліку належними документами, законодавець презюмує, що ці документи мають відображати реальний стан речей щодо задекларованих об`єктів оподаткування.

Превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми), як один із принципів бухгалтерського обліку, закріплений в статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та відповідає сутності податкового обліку, який відповідно до частини другої статті 3 цього Закону ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Надання контролюючому органу належним чином оформлених документів, передбачених правовими нормами, з метою одержання податкова вигоди є підставною для її одержання, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про удаваність господарської операції можуть свідчити підтверджені доказами доводи контролюючого органу, зокрема про наявність таких обставин, як: неможливість реального здійснення операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, господарської діяльності у зв`язку з відсутності управлінського або технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність документів обліку.

Такий висновок щодо оцінки документів, наданих платником податків, у справі, предметом доказування в якій є обставини щодо реальності господарських операцій, на які виписані документи, зробив Верховний Суд України в постанові від 27.03.2012 у адміністративній справі за позовом ПП "Ангара" до ДПІ у Печерському районі м. Києва, Головного управління Державного казначейства України в м. Києві, за участю прокурора м. Києва про скасування податкового повідомлення-рішення та відшкодування податку на додану вартість.

Обов`язковою умовою для визнання документів доказом у адміністративній справі відповідно до вимог статті 75 Кодексу адміністративного судочинства України є їх достовірність. Якщо документи складені від імені суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи), створеного з метою фіктивного підприємництва, вони не можуть бути підставою бухгалтерського та/чи податкового обліку, оскільки статус нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Відповідно, вчинені під час здійснення нелегальної діяльності операції не можуть бути легалізовані, а їх відображення у бухгалтерському та податковому обліках не може надавати встановлені законом податкові вигоди.

Верховний Суд України неодноразово висловлювався щодо такого правозастосування у подібних правовідносинах, зокрема у постановах від 05.03.2012 у справі №21-421а11, від 22.11.2016 у справі №826/11397/14, від 24.05.2016 у справі №21-5332а15, від 14.06.2016 у справі №21-1318а16, від 22.11.2016 у справі №21-2430а16.

Висновок Верховного Суду України полягає у тому, що надання платником податків податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, крім випадку, якщо податковий орган не довів, що відомості, які містяться в документах, є недостовірними. Обставина щодо набрання законної сили вироком суду, яким керівника підприємства визнано винним у скоєнні злочинів, передбачених частинами першою і другою статті 205 Кримінального кодексу України, підлягає врахуванню адміністративним судом, оскільки статус фіктивного підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, навіть за формального її підтвердження первинними документами. Це саме стосується і справ, де має місце обставина щодо наявності постанови суду про звільнення від кримінальної відповідальності особи, яка вчинила злочин, передбачений статтею 205 Кримінального кодексу України, з нереабілітуючих підстав.

Первинні документи, які виписані фіктивним підприємством, не можуть вважатися належно оформленими документами, що підтверджують факт придбання товарів, робіт чи послуг.

Наведені висновки Верховного Суду України в силу норм частини п`ятої статті 242, підпункту 8 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України підлягає врахуванню судом при застосуванні норм права до подібних правовідносин. Відступу від такої правової позиції Велика Палата Верховного Суду не зробила.

Такої ж правової позиції дотримується і Верховний Суд, зокрема в постановах від 16.01.2018 у справі № 2а-7075/12/2670, від 26.02.2020 у справі №826/1308/18, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18, від 11.09.2019 у справі №814/1932/17, від 06.05.2020 у справі №640/4687/19.

З огляду на викладене, доводи податкового органу про нереальність господарських взаємовідносин позивача з вищевказаними контрагентами відповідають фактичним обставинам та підтверджуються наданими до матеріалів справи документами.

Більш того, відповідачем як в акті перевірки, так і в судовому засіданні надано докази, які вказують на невідповідність вказаних правочинів позивача нормам цивільного законодавства.

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем як суб`єктом владних повноважень доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до статті 139 КАС України, - відсутні.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства Запорізький металургійний комбінат Запоріжсталь (69008, м. Запоріжжя, Південне шосе, буд.72, код ЄДРПОУ 00191230) до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11Г, код ЄДРПОУ 39440996), Офісу великих платників податків ДПС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11Г, код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 28.12.2020.

Суддя М.С. Лазаренко


Суд	Запорізький окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	02.12.2020
Оприлюднено	04.01.2021
Номер документу	93923674
Судочинство	Адміністративне