Постанова

від 01.04.2010 по справі 2470/10/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адмі ністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"01" квітня 2010 р. № 2а- 2470/10/2070

Харківський окружний адм іністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідо нова М.О.

за участю секретаря судово го засідання Андренко Ю.Б.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміще нні Харківського окружного а дміністративного суду адмін істративну справу за позовом

Фізичної особи - підприємц я ОСОБА_1

до Державної податкової інс пекції у Дзержинському район і міста Харкова

про визнання податкового пов ідомлення-рішення недійсним ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ФОП ОСОБА_1 з вернувся до суду з позовом до ДПІ у Дзержинському районі м . Харкова в якому просив суд ск асувати податкове повідомле ння-рішення ДПІ у Дзержинськ ому районі м. Харкова від 15.12.09р. №0002341702/0 в частині донарахування штрафних (фінансових) санкці й від 1318,38 грн.; податкове повідо млення-рішення ДПІ у Дзержин ському районі м. Харкова від 15 .12.09р. №0002351702/0; податкове повідомле ння-рішення ДПІ у Дзержинськ ому районі м. Харкова від 15.12.09р. №0002361702/0 та податкове повідомле ння-рішення ДПІ у Дзержинськ ому районі м. Харкова від 15.12.09р. №0002371702/0.

В обґрунтування позов пози вач вказав, що оскаржені пода ткові повідомлення-рішення 1 5.12.09р. №0002341702/0 в частині донарахув ання штрафних (фінансових) са нкцій від 1318,38 грн.; від 15.12.09р. №0002351702 /0, від 15.12.09р. №0002361702/0 та від 15.12.09р. №0002371702/0 . винесено ДПІ у Дзержинськом у районі м. Харкова з порушенн ям норм чинного законодавств а України, а тому підлягають с касуванню.

Представник позивача в суд ове засідання з' явився та п ідтримав позовні вимоги у по вному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з' явився та з позовними вимогами не по годився у повному обсязі вка завши, що оскаржені податков і повідомлення-рішення винес ено у відповідності до вимог чинного законодавства Украї ни.

Судом встановлено, що 07.12.2009 пр ацівниками ДПІ у Дзержинсько му районі м. Харкова була про ведена виїзна планова докуме нтальна перевірка фінансово -господарської діяльності за період з 01.10.2006 по 30.06.2009 ФОП ОСОБА _1, що мешкає: м. АДРЕСА_1. За наслідками перевіки було ск ладено акт № 6593/1702/НОМЕР_1 від 07.12.2009 року, яким встановлено по рушення позивача п.п. 9.12.2 п. 9.12 ст . 9 Закону України від 22.05.03 № 889 - IV "Пр о податок з доходів фізичних осіб", та на підставі п.22.10 ст. 22 За кону України від 22.05.2003 № 889-IV "Про п одаток з доходів з фізичних о сіб", із змінами та доповнення ми, у періоді II-IV kb. 2008 та І-ІІ кв. 2009 з дійснювалась діяльність, яка не зазначена у свідоцтві про сплату єдиного податку;

ст. 13 Декрету Кабінету Мініс трів України від 26.12.1992 № 13-92 "Про пр ибутковий податок з громадян " зі змінами та доповненнями, а саме занижено податок з дохо дів фізичних осіб на загальн у суму 32907,04 грн., а саме: у II-IV кварт алі 2008 року у сумі 23324,74 грн. грн. та І-ІІ кварталі 2009 у сумі 9582,3 грн.;

- п.п. 8.1.1 п.8.1 ст. 8 Закону Україн и від 22.05.2003 №889-IV "Про податок з дох оду фізичних осіб" із змінами та доповненнями, не утримано податок з доходів найманих п рацівників за період з 01.01.2007 по 30.06.2009, внаслідок чого донарахов ано податок з доходу у сумі 659,19 грн., а саме: за січень - травень 2007 рік у сумі 304,50 грн., за травень - грудень 2008 рік у сумі 226,88 грн. та січень

- грудень 2009 рік у сумі 127,81 грн.;

- п.п. 5.3.1 п.5.3. ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов 'язань платників податків пе ред бюджетами та державним и цільовими фондами від 21.12.2000 № 2181-III (зі змінами і доп овненнями). На підставі статт і 11 Закону України "Про систем у оподаткування" та керуючис ь пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов 'язань платників податків пе ред бюджетами та державним и цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-III (зі змінами і доп овненнями).

Так при перевірці правильн ості визначення обсягу вируч ки від реалізації товарів за період, що перевіряється, про ведено співставлення даних, зазначених у звітах суб'єкта малого підприємництва - фізи чної особи - платника єдиног о податку з даними первинних документів обліку та з даним и первинних документів, що пі дтверджують виручку від реал ізації товарів (кондитерськи х виробів), тобто встановлено , що виручка від реалізації ФО П ОСОБА_1 за перевіряємий період складає:

IV kb. 2006р. - 71200,0 грн., склала виручка від реалізації товарів отри мана у готівковій формі (від к інцевого споживача) від діял ьності в кафе, яке знаходилос ь за адресою: м. Харків, вул. Іва нова, 6.4;

I-IV kb. 2007р. - 370598,0 грн., склала виручк а від реалізації товарів отр имана у готівковій формі (від кінцевого споживача) від дія льності в кафе, яке знаходило сь за адресою: м. Харків, вул. Ів анова, 6.4;

І кв. 2008р. діяльність не здійс нювалась, II-IV kb. 2008р. - 207331,0 грн., склал а виручка від реалізації тов арів (кондитерських виробів) , отримана у готівковій формі від ТОВ «КАЛИНКА», код ЄДРПОУ 25181853 згідно актів виконаних ро біт за вироблені кондитерськ і вироби з давальницької сир овини ТОВ «КАЛИНКА», код ЄДРП ОУ 25181853. Виробництво здійснюва лось у орендованому приміщен ні (ТОВ «КАЛИНКА»), загальною п лощею 73,5 кв. м., яке знаходилось за адресою: м. Харків, вул. Сумс ька, 6.104 на орендованому обладн ані (ТОВ «КАЛИНКА»);

І-ІІ кв. 2009р. - 85176,0 грн., склала вир учка від реалізації товарів (кондитерських виробів), отри мана у готівковій формі від Т ОВ «КАЛИНКА», код ЄДРПОУ 25181853 зг ідно актів виконаних робіт з а вироблені кондитерські вир оби з давальницької сировини ТОВ «КАЛИНКА», код ЄДРПОУ 25181853. Виробництво здійснювалось у орендованому приміщенні (ТО В «КАЛИНКА»), загальною площе ю 73,5 кв. м., яке знаходилось за ад ресою: м. Харків, вул. Сумська, 6. 104 на орендованому обладнані ( ТОВ «КАЛИНКА»).

На підставі вище зазначено го акту перевірки керівником ДПІ у Дзержинському районі м .Харкова були винесені подат кові повідомлення-рішення:

- №0002341702/0 про донарахуванн я ФОП ОСОБА_1 суми под аткового зобов'язання по под атку з доходів найманих прац івників в розмірі 1977,57 грн.;

- №0002351702/0 про донарахування ФОП ОСОБА_1 штрафних сан кцій за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкови х зобов'язань по єдиному по датку на підприємницьку дія льність з фізичних осіб в сум і 521,96 грн.;

- №0002361702/0 про донарахування ФОП ОСОБА_1 штрафних сан кцій за несвоєчасну сплату узгодженої суми податков их зобов'язань по єдиному п одатку на підприємницьку ді яльність фізичних осіб в сум і 58,86 грн.;

- №0002371702/0 про донарахуванн я ФОП ОСОБА_1 суми под аткового зобов'язання по под атку з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької д іяльності в сумі 32907,04 грн. (далі - повідомлення-рішення).

Вислухавши пояснення стор ін, дослідивши матеріали спр ави, суд вважає, що позов підля гає частковому задоволенню в иходячи з наступного.

Щодо скасування податково го повідомлення рішення №000237170 2/0 про донарахування ФОП ОСОБА_1 суми податкового зобов'язання по податку з дох одів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності в сумі 32907,04 грн. (далі - повідомле ння-рішення) то в цій частині п озов підлягає задоволенню ви ходячи з наступного

В акті перевірки відзначен о, що протягом IV kb. 2006р. I-IV kb. 2007р. та І кв. 2008р. позивач здійснював вид діяльності, не вказаний у сві доцтвах платника єдиного под атку. Перевіркою встановлено , що основний вид діяльності п озивача - громадське харчув ання, кафе. Тільки доходи від в идів діяльності, занесених у свідоцтві, обкладаються єди ним податком. Все інше - дохо ди, з яких сплачується подато к з доходів фізичних осіб. Так им чином, оподаткування інши х доходів повинно здійснюват ися на загальних підставах. О податкування доходів, одержа них при застосуванні звичайн ої системи оподаткування, пе редбачено ст. 13 Декрету Кабіне ту Міністрів України “Про пр ибутковий податок з громадян ”, згідно якого оподатковува ним доходом вважається сукуп ний чистий дохід, тобто різни ця між валовим доходом та док ументально підтвердженими в итратами.

Як вбачається з акту переві рки, підтверджується пояснен нями сторін, та іншими матері алами справи, позивач в періо д з 01.10.2006 року по 30.06.2009 року перебув ав на спрощеній системі опод аткування і сплачував єдиний податок за максимальною ста вкою 200 грн., встановленою ч. 2 ст . 2 Указу.

Діяльність позивача, пов' язана з отриманням доходів, п олягала в наданні населенню послуг громадського харчува ння, кафе виготовлення власн их кондитерських виробів. По зивач протягом IV kb. 2006р. I-IV kb. 2007р. та І кв. 2008р. отримував готівкову виручку від діяльності кафе та продажу власних кондитерс ьких виробів.

В свідоцтві № 075992 про сплату є диного податку позивача за 2005 -2007 року заявлені види діяльно сті: громадське харчування, к афе, в свідоцтві № 300902 про сплат у єдиного податку за 2009 рік зая влені види діяльності: кафе.

Суд зазначає, що за умови не правильного зазначення виду діяльності у свідоцтві плат ника єдиного податку, таке по рушення не тягне наслідків а ні у вигляді оподаткування д оходів фізичної особи.

Згідно з абзацом третім пун кту 2 Указу, у разі, коли фізичн а особа - суб' єкт малого пі дприємництва здійснює кільк а видів підприємницької діял ьності, для яких установлено різні ставки єдиного податк у, нею придбавається одне сві доцтво і сплачується єдиний податок, що не перевищує вста новленої максимальної ставк и.

Відповідно до абзацу восьм ого пункту 2 Указу доходи, отри мані від здійснення підприєм ницької діяльності, що обкла дається єдиним податком, не в ключаються до складу сукупно го оподатковуваного доходу з а підсумками звітного року т акого платника та осіб, що пер ебувають з ним у трудових від носинах, а сплачена сума єдин ого податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов' язань як самого платника под атку, так і осіб, які перебуваю ть з ним у трудових відносина х, включаючи членів його сім' ї, які беруть участь у підприє мницькій діяльності.

Порядок переходу суб' єкт а малого підприємництва на с прощену систему оподаткуван ня врегульовано пунктом 4 Ука зу.

Згідно з абзацом другим пун кту 4 Указу форма та порядок ви дачі свідоцтва про право спл ати єдиного податку встановл юються Державною податковою адміністрацією України і є є диними на всій території Укр аїни. Для переходу на спрощен у систему оподаткування, обл іку та звітності суб' єкт ма лого підприємництва подає пи сьмову заяву до органу держа вної податкової служби за мі сцем державної реєстрації.

Згідно з Порядком видачі Св ідоцтва про сплату єдиного п одатку, затвердженого наказо м Державної податкової адмін істрації України від 29 жовтня 1999 року № 599 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції Укра їни 2 листопада 1999 року за №752/4045, п ідставою для видачі Свідоцтв а є подання суб' єктом підпр иємницької діяльності - фіз ичною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до зазначе ного Порядку.

У рядку 2 вказаної заяви заз начається вид (види) діяльнос ті, яким суб' єкт підприємни цької діяльності передбачає займатися.

Зазначені суб' єктом мало го підприємництва види діяль ності записуються податкови м органом у Свідоцтві про спл ату єдиного податку.

Слід зауважити, що нормами У казу не передбачено обов' яз ку суб' єкта малого підприєм ництва, який бажає перейти на спрощену систему оподаткува ння, обирати вичерпний перел ік видів підприємницької дія льності, якими він планує зай матися.

Висновок відповідача що ні бито тільки доходи від видів діяльності, занесених у Свід оцтво, обкладаються єдиним п одатком, все інше - доходи, з я ких сплачується податок з до ходів фізичних осіб, їх опода ткування повинно здійснюват ися як податок з доходів фізи чних осіб , суддів вважає хибн им, виходячи з такого.

Обмеження у застосуванні с прощеної системи щодо деяких видів підприємницької діяль ності встановлені Законом Ук раїни від 25 березня 2005 року №2505-IV “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюдж ет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів Ук раїни”. Відповідно до пункту 4 Прикінцевих положень цього Закону з 1 липня 2005 року до прий няття Закону України “Про сп рощену систему оподаткуванн я” Указ Президента України “ Про спрощену систему оподатк ування, обліку та звітності с уб' єктів малого підприємни цтва” застосовується з ураху ванням таких особливостей.

Спрощена система оподатку вання, обліку та звітності су б' єктів малого підприємниц тва не поширюється на:

- суб' єктів підп риємницької діяльності, які провадять діяльність у сфері грального бізнесу (в тому чис лі діяльність, пов' язану із влаштуванням казино, інших г ральних місць (домів), гральни х автоматів з грошовим або ма йновим виграшем, проведенням лотерей (у тому числі державн их) та розіграшів з видачею гр ошових виграшів у готівковій або майновій формі), здійснюю ть обмін іноземної валюти;

- суб' єктів підп риємницької діяльності, які є виробниками підакцизних то варів, здійснюють господарсь ку діяльність, пов' язану з е кспортом, імпортом та оптови м продажем підакцизних товар ів, оптовим та роздрібним про дажем підакцизних пально-мас тильних матеріалів;

- суб' єктів підприє мницької діяльності, які зді йснюють: видобуток та виробн ицтво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, доро гоцінного каміння органоген ного утворення; оптову, роздр ібну торгівлю промисловими в иробами з дорогоцінних метал ів, що підлягають ліцензуван ню відповідно до Закону Укра їни “Про ліцензування певних видів господарської діяльно сті”.

Інших обмежень щодо виді в підприємницької діяльност і, під час здійснення яких мож е застосовуватися спрощена с истема оподаткування, чинне законодавство не містить. Пр и цьому додаткові обмеження не можуть встановлюватися пі дзаконними нормативними акт ами, зокрема Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиног о податку.

У свою чергу, вичерпний пере лік умов, дотримання яких є не обхідним для застосування сп рощеної системи оподаткуван ня, встановлені пунктом 1 Указ у. Ці умови не обмежують суб' єкта малого підприємництва у виборі здійснюваних ним вид ів діяльності лише тими, що за значені у свідоцтві про спла ту єдиного податку чи в будь-я кому іншому документі.

Наявність певного рядка в з аяві суб' єкта малого підпри ємництва про видачу свідоцтв а про сплату єдиного податку та зміст самого свідоцтва не можуть слугувати такими обм еженнями, оскільки відповідн о до статті 1 Закону України “П ро систему оподаткування” ме ханізм справляння податків і зборів (обов' язкових плате жів) не може встановлюватися або змінюватися іншими зако нами України, крім законів пр о оподаткування.

Отже, суб' єкт малого підпр иємництва має право займатис я будь-якими видами підприєм ницької діяльності, за винят ком тих, що не можуть здійснюв атися з використанням спроще ної системи оподаткування в силу прямої законодавчої заб орони.

З матеріалів справи не вбач ається, що позивач здійснюва в види діяльності, що підпада ють під таку заборону.

За таких обставин режим опо даткування єдиним податком п оширюється на всі доходи поз ивача, незалежно від видів пі дприємницької діяльності, ві д яких ці доходи одержані.

Враховуючи викладене, суд п риходить до висновку, що наві ть у разі зазначення у Свідоц тві неповного переліку видів діяльності, що здійснювалис я фактично, це не тягне позбав лення позивача прав, передба чених Указом, відповідно, всі висновки відповідача щодо п орушення позивачем ст. 13 Декре ту Кабінету Міністрів Україн и “Про прибутковий податок з громадян” та Закону України “Про податок з доходів фізич них осіб”.

Нарахування податкових зо бов' язань з податку з доход ів фізичних осіб в сумі 32907,04 грн ,. на законі не ґрунтуються, пр авова позиція органу владних повноважень не відповідає ч инному законодавству, позовн і вимоги в цій частині підляг ають задоволенню, податкове повідомлення-рішення № 0002371702/0 в ід 15.02.2009 року відповідача - ска суванню.

Що стосується позовних вим ог, а саме скасування податко вих повідомлень-рішень від 15.1 2.09р. №0002341702/0, від 15.12.09р. №0002351702/0 та від 15.12. 09р. №0002361702/0 то в цій частині позов не підлягає задоволенню оск ільки у відповідності до вим ог ст.. 72 КАС України позивачем не було, на вимогу суду , надан о доказів у відповідності до яких вбачалось, що від сплач ував податок за найманого пр ацівника.

Що стосується посилання по зивача на ту обставину, що фак т сплати підтверджується пла тіжними дорученнями, щодо сп лати єдиного податку, то суд в важає вказане посилання безп ідставним та необґрунтовани х оскільки, в платіжних доруч еннях наданих позивачем, та м істящихся в матеріалах справ и не зазначено направлення п латежу, також вказана обстав ина не підтверджується даним и особистої картки платника податку.

Також суд зазначає, що з ан алізу платіжних доручень (л.д . 37-62) вбачається, що єдиний пода ток позивачем сплачувався з порушенням строків.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст .158, 160-163, 167 Кодексу адміністратив ного судочинства України Хар ківський окружний адміністр ативний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позо в Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної под аткової інспекції у Дзержинс ькому районі міста Харкова п ро визнання податкового пов ідомлення-рішення недійсним - задовольнити частково.

Скасувати податкове пові домлення-рішення Державної п одаткової інспекції у Дзержи нському районі міста Харкова № 0002371702/0 від 15.02.2009 року.

В іншій частині у задоволен ні позовних вимог - відмовити . < Текст > < сума стягнення (ц ифрами) > < Текст > .

Заява про апеляційне оска рження постанови суду першої інстанції подається протяго м десяти днів з дня її проголо шення, а в разі складення пост анови у повному обсязі відпо відно до статті 160 цього Кодек су - з дня складення в повном у обсязі. Апеляційна скарга н а постанову суду першої інст анції подається протягом два дцяти днів після подання зая ви про апеляційне оскарження або у строк встановлений ч.5 с т.186 КАС України.

Постанова набирає з аконної сили після закінченн я строків для подачі заяви пр о апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але а пеляційна скарга не була под ана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду наб ирає законної сили після зак інчення цього строку

Повний текст по станови виготовлено 02.04.2010 року .

Суддя Спірідонов М.О .