Постанова

від 27.01.2021 по справі 160/8192/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 січня 2021 року м. Дніпросправа № 160/8192/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року (суддя Бондар М.В.) у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Хеопс про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з позовом до ТОВ Хеопс , просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податкові заставі.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року позов задоволено частково.

Суд вирішив надати Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області дозвіл на погашення податкового боргу в сумі 77184 (сімдесят сім тисяч сто вісімдесят чотири) гривні 87 копійок за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю Хеопс , що перебуває у податковій заставі.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Позивачем була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині відмови в задоволенні позову, позов задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, не враховано те, що за період з 11.03.2017 по -8.12.2018 у відповідача виник новостворених податковий борг, який не було заявлено до суду, в сумі 5 599, 56грн. Але застосування заходів щодо погашення вказаної суми шляхом звернення до суду щодо стягнення податкового боргу не було економічно обґрунтованим.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ Хеопс зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків.

Станом на час звернення позивача до суду, за ТОВ Хеопс рахується податковий борг в загальному розмірі 82 784,83 грн. (у тому числі пеня та штрафні санкції), а саме:

- податок на додану вартість в сумі - 76 339,08 грн.;

- податок на прибуток приватних підприємств в сумі - 6 361,15 грн.;

- земельний податок з юридичних осіб в сумі - 84,60 грн.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовано податкову вимогу від 06.06.2011 року №Ю-531 про сплату податкового боргу в розмірі 14 153,66 грн, яка була вручена керівнику підприємства 09.06.2011 року (а.с.24).

В подальшому, 21.06.2011 року в.о. начальника ДПС у м. Дніпродзержинську винесено рішення про опис майна у податкову заставу №134 (а.с.24).

Актом опису від 21.06.2011 року №70 проведено опис майна у податкову заставу на суму 19 938,00 грн.(гідроінстрементарний електроапарат (очищувач) високого тиску HD 10/25-4, інвентарний №28/9). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 29.06.2011 року №11332694 (а.с.32).

Актом опису від 11.08.2011 року № 81 проведено опис майна у податкову заставу на суму 16 050,00 грн. (агрегат фарбувальний високого тиску 7000 Н-1 Вагнер , інвентарний №28/4. Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 17.08.2011 року №11510890 (а.с. 33).

Актом опису від 19.10.2012 року №78 проведено опис майна у податкову заставу на суму 36 276,10 грн. (відбійні молотки BOSCH GSH 11E PROFESSIONAL, інвентарні №№376,377,378). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 30.10.2012 року №13181211 (а.с.34).

Актом опису від 07.07.2014 року №49 проведено опис майна у податкову заставу на суму 36 276,10 грн. (офісне приміщення, розташоване за адресою: Дніпропетровська обл., м. Камянське, вул. Квітів, буд.5, кв.6). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, що підтверджується витягом від 11.07.2014 року №24122786 (а.с.35).

Податковий борг стягувався в судовому порядку, а саме постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2014 року у справі № 804/15550/14, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області задоволено повністю, стягнуто з рахунків ТОВ Хеопс в обслуговуючих банках кошти в сумі: 52812,26 податкового боргу: з податку на додану вартість в сумі 46642,11 грн.; з податку на прибуток в сумі 6170,15 грн (а.с.11).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.04.2015 року у справі №804/3147/15, яка набрала законної сили, позов прокурора Дніпровського району м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області в інтересах держави в особі Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області задоволено, стягнуто з ТОВ Хеопс на користь держави в особі Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області податковий борг по податку на додану вартість в сумі 11054 грн. (а.с.10).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 року у справі №804/13905/15, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, стягнуто з рахунків ТОВ Хеопс в обслуговуючих банках кошти на користь держави в рахунок погашення податкового боргу у сумі 12 328,00 грн. (а.с.12).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2016 року у справі №804/6552/16, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, стягнуто кошти з рахунків ТОВ Хеопс в банках, обслуговуючих цього платника податків на користь державного бюджету в рахунок погашення податкового боргу з земельного податку юридичних осіб у сумі 248,44 грн. (двісті сорок вісім гривень 44 копійки), код платежу 18010601, одержувач: УДКСУ у Петриківському районі Дніпропетровської області, код ЄДРПОУ 37901650, назва банку ГУДКСУ у Дніпропетровській області, МФО 805012, р/р НОМЕР_1 ; стягнуто кошти з ТОВ Хеопс (код ЄДРПОУ 21934563) з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, на користь державного бюджету в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 32945,01 грн. (тридцять дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять гривень 01 копійку), код платежу 14010100, одержувач: відділення Державного казначейства в м. Дніпродзержинськ, код ЄДРПОУ 38028588, назва банку УДК у Дніпропетровській області, МФО 805012, р/р НОМЕР_2 ) (а.с.9).

З метою забезпечення погашення податкового боргу платником, позивачем виставлені відповідні інкасові доручення (розпорядження), які повернулися з банківських установ без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на розрахункових рахунках відповідача (від 09.10.2017 року №308; від 22.02.2018 року №200; від 13.08.2015 року № 563; від 22.02.2018 року № 202; від 13.08.2015 року; від 19.01.2015 року № 44; від 19.01.2015 року №;46; від 09.10.2017 року №308) (а.с. 47-51).

За період з 11.03.2017 року по 08.12.2018 року у ТОВ Хеопс виник новостворений податковий борг, який не заявлений до стягнення з рахунків у банках в судовому порядку в сумі 5 599,56 грн., а саме:

1) земельний податок з юридичних осіб у сумі 84,60 грн.:

- 15,60 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0000851228 від 04.01.2018 року;

- 69,00 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0000891228 від 04.01.2018 року;

2) податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 191,00 грн. - грошові зобов`язання, самостійно задекларовані платником податків згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 08.02.2017 року № 9269521713;

3) податок на додану вартість в сумі 5323,96 грн.:

- 37,58 грн. - пеня, нарахована на суми несвоєчасно сплачених грошових зобов`язань;

-5286,38 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0240571208 від 24.09.2018 року.

Оскільки податковий борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а передбачені чинним законодавством України заходи не призвели до погашення податкового боргу, ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулося до суду з зазначеним позовом.

Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що не підлягають задоволенню вимоги контролюючого органу про надання дозволу на погашення суми новоствореного податкового боргу, за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, оскільки контролюючим органом не було застосовано процедуру стягнення цієї суми податкового боргу з розрахункових рахунків боржника, судом не винесено рішення про задоволення таких позовних вимог контролюючого органу, на його виконання не направлялися інкасові доручення до банків, що обслуговують рахунки ТОВ Хеопс .

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Пунктами 89.1, 89.3 статті 89 ПК України встановлено, що право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Механізм виконання судових рішень про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу встановлений главою 11 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою правління Національного банку України від 21 січня 2004 року № 22 із змінами. Цей механізм передбачає оформлення інкасового доручення для примусового стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу. При цьому судове рішення, на підставі якого з платника податків стягуються кошти до банку не подається. Натомість реквізити відповідного судового рішення зазначаються в самому інкасовому дорученні.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що обґрунтованими є лише вимоги контролюючого органу в частині надання дозволу на погашення суми податкового боргу ТОВ Хеопс за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі, щодо якої постановами Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2014 у справі № 804/15550/14, від 08.04.2015 у справі №804/3147/15, від 03.11.2015 у справі №804/13905/15, від 28.11.2016 у справі №804/6552/16 ухвалено про стягнення з рахунків ТОВ Хеопс в обслуговуючих банках коштів на користь держави в рахунок погашення податкового боргу.

Судом першої інстанції вірно було зазначено, що Податковим кодексом України встановлена послідовність звернення до суду з вимогами щодо погашення податкового боргу платника. При зверненні до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, податковий орган повинен обґрунтувати в першу чергу недостатність у такого платника грошових коштів - готівкових чи на рахунках у банку, достатніх для повного погашення його боргу перед бюджетом, а також зазначити, які заходи вжив податковий орган для того, щоб погасити борг платника за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що не підлягають задоволенню вимоги контролюючого органу про надання дозволу на погашення суми новоствореного податкового боргу, за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, оскільки контролюючим органом не було застосовано процедуру стягнення цієї суми податкового боргу з розрахункових рахунків боржника, судом не винесено рішення про задоволення таких позовних вимог контролюючого органу, на його виконання не направлялися інкасові доручення до банків, що обслуговують рахунки ТОВ Хеопс .

Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Хеопс про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 27 січня 2021 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш