Постанова

від 04.03.2021 по справі 160/74/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

іменем України

04 березня 2021 року справа 160/74/20

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

при секретарі Троянові А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Стайл трейд на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.05.2020 (суддя Тулянцева І.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Стайл трейд до Головного управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень рішень та стягнення сплачених коштів

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Стайл трейд 27.12.2019 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області, в якому просить:

- визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення:

№0013771306 від 24.04.2019 про накладання штрафу в сумі 510гр за подання з недостовірними відомостями звіту 1ДФ за І квартал 2019 року;

№0013691408 від 08.05.2019 про нарахування податку на прибуток за 2016-2018 роки основний платіж 42750гр, штрафні санкції 10687гр50коп, всього 53437гр50коп;

- стягнути сплачені штраф в сумі 510гр за податковим повідомленням-рішенням №0013771306 від 24.04.2019, штраф в сумі 10687гр50коп та недоїмку в сумі 42750гр за податковим повідомленням-рішенням №0013691408 від 08.05.2019.

Позовні вимоги обгрунтовують тим, що невідображення у звіті за І квартал 2019 року виплати грошових коштів учасникам ТОВ Стайл трейд , яке ліквідується, не призвели до збільшення податкових зобов`язань. Виплата грошових коштів господарського товариства є інвестиційним прибутком його учасників та вони самостійно повинні вести облік таких доходів.

Невірно визначена ознака 178 , за якою мало бути відображено виплату грошових коштів учасникам товариства.

Товариство дійсно не відобразило у податковій звітності за 2016-2018 роки дохід, отриманий від участі в капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс . Однак донарахування податку на цей дохід є помилковим оскільки відповідно до пункту 140.4.1 статті 140 Податкового Кодексу України, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, в розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Крім того, товариство в грудні 2017 року свою частку в капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс виділило для продажу. Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 фінансові інвестиції , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №91 від 26.04.2000, виділена частка мала відображатись за справедливою вартістю (ас1,35) .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.05.2020 в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ Стайл трейд просить рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Посилаються на те, що суд не дав належної оцінки доводам позовної заяви (ас109) .

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №20310/04-36-14-08/23375719 від 19.04.2012 позапланової виїзної перевірки ТОВ Стайл трейд , проведеної ГУ ДФС в Дніпропетровській області, перерахування засновнику товариству Степанову С.П. 250745гр81коп згідно платіжного доручення №5 від 07.02.2019 та перерахування засновнику товариству ОСОБА_1 439254гр19коп згідно платіжного доручення №6 від 07.02.2019 не відображені з ознакою 178 в податковому розрахунку 1ДФ сум доходу, сплаченого на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за І квартал 2019 року.

Крім того, товариство до 10.01.2019 володіло 50 процентами статутного капіталу ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс . Протягом 2016-2018 років ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс збільшило власний капітал на 475' 000гр, а саме: в 2016 році на 82000гр, в 2017 році на 99000гр, в 2018 році на 294000гр. Дохід ТОВ Стайл трейд від участі у капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс підлягає збільшенню виходячи з розміру його частки в чистому прибутку, тобто 475' 000гр х 50% = 237' 500гр. Цей дохід у податковій звітності не відображений, внаслідок чого занижений податок на прибуток на 42750гр (ас10) .

ГУ ДФС в Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0013771306 від 24.04.2019 про накладання штрафу в сумі 510гр відповідно до пункту 119.2 статті 119 Податкового Кодексу України за подання з недостовірними відомостями звіту 1ДФ за І квартал 2019 року (ас7)

- №0013691408 від 08.05.2019 про нарахування податку на прибуток основний платіж 42750гр, штрафні санкції 10687гр50коп, всього 53437гр50коп в зв`язку з порушенням пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України в 2016-2018 роках (ас8) .

На виконання податкових повідомлень-рішень ТОВ Стайл трейд 30.08.2019 сплачений штраф в сумі 510гр (ас30) , 08.09.2019 сплачений штраф в сумі 10687гр50коп (ас31) , 09.09.2019 сплачена недоїмка в сумі 42750гр (ас32-34) .

Відповідно до підпункту б пункту 176.2 статті 176 Податкового Кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Відповідно до абзаців 1, 2 пункту 119.2 статті 119 Податкового Кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення або збільшення податкових зобов`язань платника податку або до зміни платника податку, - тягнуть накладання штрафу в розмірі 510гр.

Твердження позивача, що виплата грошових коштів господарського товариства є інвестиційним прибутком його учасників та вони самостійно повинні вести облік таких доходів, не звільняє товариство подавати податковий розрахунок незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду у відповідності до пункту 2.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015.

Відмовляючи у скасуванні податкового повідомлення-рішення №0013771306 від 24.04.2019 про накладання штрафу в сумі 510гр за подання з недостовірними відомостями звіту 1ДФ за І квартал 2019 року, суд першої інстанції правильно керувався саме цією нормою.

Суд першої інстанції обгрунтовано відхилив доводи позивача, що податковою службою невірно визначена ознака 178 , за якою мало бути відображено виплату грошових коштів учасникам товариства, оскільки відповідно до вищевказаного Порядку, ознака 178 передбачає суму майнового та немайнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи - емітента корпоративних прав в обмін на такі корпоративні права.

Суд першої інстанції правильно зазначив, що в даному випадку мало місце повернення майнових внесків засновкам товариства, яке ліквідується, а тому перерахування коштів засновникам підлягало відображенню в податковому розрахунку 1ДФ за І квартал 2019 року з ознакою 178 .

Суд першої інстанції вірно відхилив доводи позивача що невідображення у звіті за І квартал 2019 року виплати грошових коштів учасникам ТОВ Стайл трейд не призвели до збільшення податкових зобов`язань. У засновників товариства при отриманні частки у статутному фонді виник обов`язок зі сплати податку з інвестиційного прибутку у відповідності до пункту 170.2 статті 170 Податкового Кодексу України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до абзаців 2-4 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзаців 5-7 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзацу 10 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Пункт 140.4.1 статті 140 Податкового Кодексу України, на який посилається позивач, також зобов`язує платника податків нараховувати доходи від участі в капіталі інших платників податків. Звичайно при такому нарахуванні з метою уникнення подвійному оподаткування передбачено зменшення фінансового результату до загального оподаткування.

Водночас, як правильно вказує податкова служба, ТОВ Стайл трейд взагалі ніяким чином не відобразило дохід від участі у статутному капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс за 2016-2018 роки в сумі 475' 000гр, внаслідок чого занижений податок на прибуток на 42750гр.

Колегія суддів погоджується з висновком окружного суду, що виділення товариством в грудні 2017 року своєї частки в капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс для продажу не вплинуло на обов`язок з відображення доходу та нарахування податку на прибуток.

Відповідно до пункту 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 фінансові інвестиції , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №91 від 26.04.2000, фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю. Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат.

Відповідно до пункту 9 Положення, фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Відповідно до підпункту а пункту 17 Положення, фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства в бухгалтерському обліку відображаються в порядку, наведеному в пунктах 8, 9, якщо фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання.

Відмовляючи у скасуванні податкового повідомлення-рішення №0013691408 від 08.05.2019 про нарахування податку на прибуток основний платіж 42750гр, штрафні санкції 10687гр50коп, всього 53437гр50коп, окружний суд вірно зазначив, що з часу виділення для продажу частку в капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс минуло 12 місяців.

Крім того колегія суддів звертає увагу, що ТОВ Стайл трейд не відобразило дохід від участі в капіталі ТОВ КУА Альтус ассетс актівітіс не в його дійсному розмірі 237' 500гр, ні, як наполягає позивач, у справедливій вартості .

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Стайл трейд залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.05.2020 - без змін.

Постанова набирає законної сили з 04.03.2021 та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді Т.І. Ясенова

судді О.В. Головко