Рішення

від 29.03.2021 по справі 280/6213/20

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2021 року Справа № 280/6213/20 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Максименко Л.Я. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ДМС - ТРЕЙД (69035, м. Запоріжжя, вул. Седова, буд. 3, код ЄДРПОУ 38191740)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ДМС - ТРЕЙД (далі - позивач) звернулось із позовною заявою до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 16 квітня 2020 року форми ПС №0004770505, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю ДМС -ТРЕЙД застосовані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 528 600,00 грн., прийняте на підставі акту перевірки від 02.03.2020 року № 82/08-01-05-05/38191740, як таке, що не відповідає чинному законодавству України, а також порушує права та охоронювані законом інтереси Товариства з обмеженою відповідальністю ДМС - ТРЕЙД .

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що застосування ГУ ДПС у Запорізькій області до TOB ДМС - ТРЕЙД штрафних санкцій в розмірі 528 600,00 гривень згідно п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України здійснено необгрунтовано та незаконно. Вказує, що підставою для нарахування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням - рішенням послугували висновки відповідача про те, що в порушення пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України позивачем у Звіті про контрольовані операції за 2018 рік не відображена інформація про всі здійснені протягом 2018 року контрольовані операції з нерезидентом SIA LAT Chem на загальну суму 172 611 084,29 гривень. Натомість вказує, що Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045 затверджено Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, до якого було внесено Латвійську Республіку. Постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 2018 року № 108, яка набрала чинності 07 березня 2018 року, внесено зміни у додаток до Постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045 Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977 виключивши позиції Грузія , Республіка Естонія , Латвійська Республіка . Республіка Мальта і Угорщина . Відповідно до вказаного, з 07 березня 2018 року господарські операції з нерезидентом, зареєстрованим в Латвійській Республіці, не є контрольованими операціями у розумінні пп. в) пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 ПК України. На підставі викладеного, просить суд задовольнити позовні вимоги та скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Відповідач позовні вимоги не визнав, у письмовому відзиві від 05.10.2020 вх. №46569 посилається на те, що контролюючим органом за результатами перевірки встановлено, що TOB ДМС- ТРЕЙД та контрагент-нерезидент SIA "LAT Chem" (Латвійська Республіка) є пов`язаними особами та всі операції, здійсненні протягом 2018 року між TOB ДМС-ТРЕЙД та SIA "LAT Chem", визнаються контрольованими відповідно до абз. а) пп.39.2.1.1. пп.39.2.1 п. 39.2 ст.39 Кодексу (у редакціях, що діяла під час здійснення КО). Таким чином, в порушення пп.39.4.2. п.39.4 ст.39 Кодексу TOB ДМС-ТРЕЙД у Звіті про КО за 2018 рік не відображена інформація про всі здійснені протягом 2018 року контрольовані операції: з імпорту товарів - на загальну суму 172 611 084,29 грн.; з нарахування відсотків за позикою між платником податків та нерезидентом SIA "LAT Chem - на загальну суму 86 144,10 грн. Сума контрольованих операцій з імпорту товарів, не задекларованих у поданому Звіті про КО за 2018 рік відображена в таблиці №3 на сторінці 4 акту перевірки. Сума контрольованих операцій з нарахування відсотків за позикою між платником податків та нерезидентом, не задекларованих у поданому Звіті про КО за 2018 рік відображена в таблиці №4 на сторінці 5 акту перевірки. Враховуючи вищенаведене, вважає, що висновки, викладені в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 02.03.2020р.№82/08-01-05-05/38191740 та оскаржуване податкове повідомлення - рішення №0004770505 від 16.04.2020р., яке винесене за результатами цього акту, є правомірним та відповідає вимогам чинного законодавства. Просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 14.09.2020 відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче судове засідання на 12.10.2020.

Протокольною ухвалою суду від 12.10.2020 відкладено підготовче засідання до 04.11.2020.

Ухвалою суду від 04.11.2020 зупинено провадження у справі для надання сторонам часу для примирення до 30.11.2020.

Ухвалою суду від 30.11.2020 провадження у справі поновлено.

Протокольною ухвалою суду від 30.11.2020 відкладено підготовче засідання на 23.12.2020. Продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою суду від 23.12.2020 зупинено провадження у справі для надання сторонам часу для примирення до 26.01.2021.

Ухвалою суду від 26.01.2021 провадження у справі поновлено.

Протокольною ухвалою суду від 26.01.2021 закрито підготовче провадження у справі і призначено справу до судового розгляду на 22.02.2021.

Представник відповідача клопотанням від 22.02.2021 вх. № 10416 просить суд розглянути справу за його відстуності. Проти позову заперечує.

Від представника позивача до суду 22.02.2021 надійшло клопотання про перенесення розгляду справи. Клопотання обгрунтовано тим, що керівник та представник позивача хворіють на Covid-19.

Розглянувши вказане клопотання суд не знаходить підстав для його задоволення, оскільки будь-яких підтверджуючих документів до вказаного клопотання позивачем не надано. Крім того, суд звертає увагу на те, що про захворюваність на Covid-19 позивач повідомляв ще у клопотанні від 11.11.2020. Однак, жодного разу будь-яких документів на підтвердження вказаних обставин суду так надано і не було.

За приписами частини 6 статті 205 КАС України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Відповідно до частини 9 статті 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Таким чином, суд визнав за доцільне вирішити справу за наявними в ній матеріалами, в порядку письмового провадження.

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідно до пп.20.1.4. п.20.1. ст.20, пп.75.1.2. п. 75.1. ст.75, пп.78.1.15. п.78.1. ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-IV (зі змінами та доповненнями), на підставі Наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 17.02.2020 № 528 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю ДМС-ТРЕЙД , (код ЄДРПОУ 38191740), за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 з питання подання звіту про контрольовані операції за 2018 рік з порушенням вимог п.39.4 ст. 39 Кодексу.

Копію Наказу №528 вручено 18.02.2020 генеральному директору TOB ДМС-ТРЕЙД Стріжку Р.В. та ознайомлено 18.02.2020 засновника TOB ДМС-ТРЕЙД ОСОБА_1 .

З направленнями від 17.02.2020 №№ 277, 278, 279 на право проведення перевірки ознайомлено 18.02.2020 під підпис генерального директора TOB ДМС-ТРЕЙД ОСОБА_2 та засновника TOB ДМС-ТРЕЙД ОСОБА_1

Перевірку проведено з відома та в присутності генерального директора TOB ДМС-ТРЕЙД ОСОБА_2 .

За результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки складено акт від 02.03.2020р.№82/08-01 -05-05/38191740, який направлено платнику засобами поштового зв`язку, рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отриманий платником 30.03.2020р.

За результати проведеної перевірки встановлені порушення, а саме: пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: в Звіті про КО за 2018 рік не задекларована інформація про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції з нерезидентом SIA "LAT Chem" на загальну суму 172 697 228 грн.

Позивач на висновки, факти і дані, що викладені в акті перевірки до ГУ ДПС у Запорізькій області заперечення не надавав.

За результатами перевірки відповідно до вимог п.86.8 ст.86 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення - рішення №0004770505 від 16.04.2020.

Зазначене податкове повідомлення-рішення направлене платнику податків та отримано особисто директором 19.05.2020.

TOB ДМС - ТРЕЙД скористалось правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення, передбаченого статтею 56 ПК України.

Згідно рішення ДПС України від 31.07.2020 скаргу платника податків залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 16.04.2020 - без змін.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Засади визначення операцій контрольованими встановлені пунктом 39.2 статті 39 ПК України.

Відповідно до п.п.39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:а) господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту; б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів; в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав; г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни; ґ) господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні. Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а"-"в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

Згідно з п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, визнаються контрольованими, якщо обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Слід зазначити, що п.п.39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України вирізняє декілька різних, але самостійних підстав для визнання господарських операцій контрольованими.

У позовній заяві товариство посилається на відсутність у нього контрольованих господарських операцій, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав.

Однак, в акті перевірки контролюючий орган дійшов висновку про наявність у ТОВ ДМС-ТРЕЙД контрольованих господарських операцій за такою ознакою як господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

В свою чергу, відповідно до абз. 11 пп. а) пп.14.1.159. п.14.1. ст.14 Кодексу (у редакціях, що діяла під час здійснення КО) юридичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності є пов`язаними особами, якщо сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою, стосовно іншої юридичної особи перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза. При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду).

За даними бухгалтерському обліку платника (зворотньо-сальдова відомість за 2018 рік по рахунку 602 Короткострокові кредити банків в іноземній валюті , картка рахунку 602) встановлена кредиторська заборгованість в іноземній валюті з нерезидентом - юридичною особою SIA "LAT Chem": сальдо Кт на 01.01.2018 - 12 733 324,80 грн. або 448 000,0 EUR; сальдо Кт на 31.12.2018 - 887 994,80 грн. або 28 000,0 EUR.

Заборгованість виникла за договором позики від 18.05.2016 №33/2016 між TOB ДМС- ТРЕЙД та SIA "LAT Chem".

Відповідно до фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва (баланс) за 2018 рік у розділі І Власний капітал (ряд. 1495) пасиву балансу відображена сума власного капіталу TOB ДМС-ТРЕЙД : на початок звітного періоду - 14,8 тис.грн. (від`ємне значення); на кінець звітного періоду - 647,9 тис.грн. (від`ємне значення).

За результатами розрахунку встановлено, що сума позики протягом 2018 року перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази.

Розрахунок відношення суми власного капіталу TOB ДМС-ТРЕЙД до суми отриманої позики (заборгованість) від нерезидента SIA "LAT Chem" наведено на сторінці 3 акту перевірки.

Таким чином, TOB ДМС-ТРЕЙД та SIA "LAT Chem" визнаються пов`язаними особами відповідно до абз.11 пп. а) пп.14.1.159. п.14.1. ст.14 Кодексу (у редакціях, що діяла під час здійснення КО) протягом 2018 року.

Відповідно до абз. а) пп.39.2.1.1. пп.39.2.1 п. 39.2 ст.39 Кодексу (у редакціях, що діяла під час здійснення КО) для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - нерезидентами.

На підставі вищевикладеного всі операції, здійсненні протягом 2018 року між TOB ДМС- ТРЕЙД та SIA "LAT Chem", визнаються контрольованими відповідно до абз. а) пп.39.2.1.1. пп.39.2.1 п. 39.2 ст.39 Кодексу (у редакціях, що діяла під час здійснення КО).

Платником податків 24.09.2019 подано Звіт про КО за 2018 рік із зазначенням контрольованих операцій з нерезидентом SLA "LAT Chem" на загальну суму - 26 305 794 грн.

Контрольовані операції, які відображені платником у поданому Звіті про КО за 2018 рік у розрізі митних декларацій наведено на сторінці 4 акту перевірки (таблиця №2).

Натомість, відповідно до бухгалтерського обліку встановлено, що обсяг здійснених господарських операцій TOB ДМС-ТРЕЙД з нерезидентом - SIA "LAT Chem" за 2018 рік складає:

операції з імпорту продукції - 198 925 768,23 грн. (картка рахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками );

нарахування відсотків за позикою - 86 144,10 тис.грн. (картка рахунку 951 Відсотки по кредиту ).

Таким чином, в порушення пп.39.4.2. п.39.4 ст.39 Кодексу TOB ДМС-ТРЕЙД у Звіті про КО за 2018 рік не відображена інформація про всі здійснені протягом 2018 року контрольовані операції: з імпорту товарів - на загальну суму 172 611 084,29 грн.; з нарахування відсотків за позикою між платником податків та нерезидентом SIA "LAT Chem - на загальну суму 86 144,10 грн.

Сума контрольованих операцій з імпорту товарів, не задекларованих у поданому Звіті про КО за 2018 рік відображена в таблиці №3 на сторінці 4 акту перевірки.

Сума контрольованих операцій з нарахування відсотків за позикою між платником податків та нерезидентом, не задекларованих у поданому Звіті про КО за 2018 рік відображена в таблиці №4 на сторінці 5 акту перевірки.

Згідно з п. 120.3 ст. 120 ПК України неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі: 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції; 1 відсотка суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції; 3 відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі контрольовані операції, здійснені у відповідному звітному році. Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податків від обов`язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Враховуючи те, що платником податків невключено до поданого звіту про контрольовані операції інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції, суд вважає правомірним застосування до ТОВ ДМС-ТРЕЙД штрафних санкцій у розмірі 1 відсотка суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції.

З урахуванням викладеного, суд не вбачає підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16 квітня 2020 року форми ПС №0004770505.

Доводи позивача, викладені у позовній заяві не знайшли свого підтвердження та є безпідставними, бо фактично стосуються інших підстав, ані ж ті, що визначені в акті перевірки.

Інших обгрунтувань та документальних підствержень суду не надано.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Оскільки у задоволенні позовної заяви відмовлено, розподіл судових витрат в порядку ст. 139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю ДМС - ТРЕЙД (69035, м. Запоріжжя, вул. Седова, буд. 3, код ЄДРПОУ 38191740) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення,а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 29.03.2021.

Суддя Л.Я. Максименко