Постанова

від 14.04.2010 по справі 2а-474/10/2370

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

№ 2а-474/10/2370

14.04.2010 р. м. Черкаси

17 год. 20 хв.

Черкаський окружний адм іністративний суд у складі:

головуючого судді - Чубар Т.М.,

секретар - Кузнецов В.С.,

за участю представника поз ивача державної податкової і нспекції у м. Черкаси Батар гіної Ю.О. - за довіреністю № 7970/10-0 від 26.03.2010р.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду адміністративну спра ву за позовом державної пода ткової інспекції у м. Черкаси до приватного підприємства «Крістал-трейд»про стягненн я заборгованості з податку н а додану вартість,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружно го адміністративного суду з адміністративним позовом зв ернулась державна податкова інспекція у м. Черкаси, в яком у просить стягнути з приватн ого підприємства «Крістал-тр ейд»за рахунок активів забор гованість з податку на додан у вартість в сумі 113 848 грн. 16 коп.

Представник позивача позо вні вимоги підтримав повніст ю, обґрунтовуючи їх тим, що від повідач зареєстрований як су б' єкт підприємницької діял ьності виконавчим комітетом Черкаської міської ради 21.11.2007р . та перебуває на обліку в орга нах державної податкової слу жби з 22.11.2007р. як платник податкі в та платежів до бюджету. Стан ом на 08.12.2009р. за відповідачем зг ідно облікової картки платни ка податків обліковується за боргованість зі сплати подат ку на додану вартість в розмі рі 113 848 грн. 16 коп., яку позивач про сить стягнути в судовому пор ядку.

Відповідач належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду спр ави в судове засідання не з' явився, про причину своєї нея вки не повідомив, запереченн я на позов не надав, а тому суд вирішив провести розгляд сп рави за його відсутності на п ідставі наявних матеріалів с прави.

Заслухавши пояснення та до води представника позивача, розглянувши подані документ и і матеріали, оцінивши належ ність, допустимість, достові рність кожного доказу окремо , а також достатність і взаємн ий зв'язок доказів у їх сукупн ості, суд прийшов до висновку , що позов підлягає задоволен ню, виходячи з наступного.

Спеціальним законом, який в изначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, пер елік неоподатковуваних та зв ільнених від оподаткування о перацій, особливості оподатк ування експортних та імпортн их операцій, поняття податко вої накладної, порядок облік у, звітування та внесення под атку на додану вартість до бю джету, є Закон України «Про по даток на додану вартість»№ 168/ 97-ВР від 03.04.1997р. (далі по тексту - Закон № 168/97).

Платником податку на додан у вартість згідно статті 1 цьо го Закону є особа-суб'єкт підп риємницької діяльності, в то му числі підприємство з іноз емними інвестиціями, незалеж но від форми та часу внесення цих інвестицій, інша юридичн а особа, що не є суб'єктом підп риємницької діяльності, а та кож фізична особа (громадяни н, іноземний громадянин та ос оба без громадянства), що здій снює діяльність, віднесену д о підприємницької згідно з з аконодавством, або імпортує товари на митну територію Ук раїни, яка згідно з цим Законо м зобов'язана здійснювати ут римання та внесення до бюдже ту податку, що сплачується по купцем, або особа, яка імпорту є товари на митну територію У країни.

Судом встановлено, що відпо відач - приватне підприємст во «Крістал-трейд»зареєстро ваний як суб' єкт підприємни цької діяльності виконавчим комітетом Черкаської місько ї ради 21.11.2007р., ідентифікаційний код 35579471 (витяг з Єдиного держав ного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 11.03.2010р.), та перебуває на облі ку в державній податковій ін спекції у м. Черкаси як платни к податків і зборів, передбач ених Законом України «Про си стему оподаткування»№ 1251-XII від 25.06.1991р., в тому числі податку на д одану вартість, з 22.11.2007р. за № 3474 (д овідка про взяття на облік пл атника податків № 420/29-039/Ю від 09.04.2 008р.).

Згідно п.п. 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону № 168/97 платники податку на додану вартість зобов'яза ні вести окремий облік опера цій з поставки та придбання т оварів (послуг), які підлягают ь оподаткуванню цим податком , а також які не є об'єктами опо даткування та звільнених від оподаткування.

Зведені результати такого обліку відображаються у под аткових деклараціях, форма і порядок заповнення яких виз начаються відповідно до зако ну. Платник податку веде реєс тр отриманих та виданих пода ткових накладних у документа льному або електронному вигл яді за його вибором, у якому за значаються порядковий номер податкової накладної, дата ї ї виписки (отримання), загальн а сума та сума нарахованого п одатку, а також реєстраційни й номер платника податку про давця, який надав податкову н акладну такому платнику пода тку.

При цьому сума податку, що п ідлягає сплаті (перерахуванн ю) до бюджету або бюджетному в ідшкодуванню, визначається я к різниця між сумою податков ого зобов'язання звітного по даткового періоду та сумою п одаткового кредиту такого зв ітного податкового періоду. При позитивному значенні сум и, остання підлягає сплаті (пе рерахуванню) до бюджету у стр оки, встановлені законом для відповідного податкового пе ріоду.

Податковим періодом згідн о п. 7.8. статті 7 Закону № 168/97 є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначен их цим Законом, календарний к вартал.

Отже, сплачується податок н а додану вартість, визначени й у місячній податковій декл арації, згідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами»№ 2181-III від 21.12.2000р. (далі по те ксту - Закон № 2181), який є спеці альним законом з питань опод аткування, що установлює пор ядок погашення зобов'язань ю ридичних або фізичних осіб п еред бюджетами та державними цільовими фондами з податкі в і зборів (обов'язкових плате жів), нарахування і сплати пен і та штрафних санкцій, що заст осовуються до платників пода тків контролюючими органами , та визначає процедуру оскар ження дій органів стягнення тощо, протягом десяти кале ндарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для поданн я податкової декларації, що в ідповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 статті 4 Закону № 2181 складає 20 календарн их днів, наступних за останні м календарним днем звітного (податкового) місяця.

Контроль за правильністю н арахування та сплати (перера хування) податку до бюджету з дійснюється відповідним под атковим органом (стаття 10 Зако ну № 168/97).

Так, 01 вересня 2009 року державн ою податковою інспекцією у м . Черкаси проведено перевірк у приватного підприємства «К рістал-трейд»щодо дотриманн я останнім граничних строків сплати узгоджених сум подат кового зобов' язання з подат ку на додану вартість за бере зень 2009 року, за результатами я кої винесено акт № 6254/15-210, яким вс тановлено порушення відпові дачем визначеного п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст атті 5 Закону № 2181 терміну спла ти узгодженої суми податково го зобов' язання з податку н а додану вартість, а саме пода ток на додану вартість за бер езень 2009 року зі строком сплат и до 30.04.2009р. в розмірі 684 грн. факти чно погашено 25.05.2009р., тобто з про строченням на 25 днів.

08 вересня 2009 року державною п одатковою інспекцією у м. Чер каси вдруге проведено переві рку приватного підприємства «Крістал-трейд»щодо дотрима ння останнім граничних строк ів сплати узгоджених сум под аткового зобов' язання з под атку на додану вартість вже з а квітень 2009 року, за результат ами якої винесено акт № 6453/15-210, як им встановлено порушення від повідачем визначеного п.п. 5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону № 2181 терміну сплати узгодженої суми пода ткового зобов' язання з пода тку на додану вартість, а саме податок на додану вартість з а квітень 2009 року зі строком сп лати до 30.05.2009р. в розмірі 183 грн. фа ктично погашено 13.07.2009р., тобто з простроченням на 43 дні.

Відповідальність за поруш ення граничних строків сплат и узгодженої суми податковог о зобов' язання передбачена п.п. 17.1.7 п. 17.1 статті 17 Закону № 2181, зг ідно якого у разі коли платни к податків не сплачує узгодж ену суму податкового зобов'я зання протягом граничних стр оків, такий платник податку з обов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарн их днів, наступних за останні м днем граничного строку спл ати узгодженої суми податков ого зобов'язання, - у розмірі д есяти відсотків погашеної су ми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 кален дарних днів включно, наступн их за останнім днем гранично го строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язанн я, - у розмірі двадцяти відсотк ів погашеної суми податковог о боргу;

при затримці, що є більшою 90 к алендарних днів, наступних з а останнім днем граничного с троку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

На підставі актів № 6254/15-210 від 0 1.09.2009р. та № 6453/15-210 від 08.09.2009р. у відпові дності до п.п. 4.2.2 п. 4.2 статті 4 та п . 6.1 статті 6 Закону № 2181 позиваче м було винесено податкові по відомлення-рішення № 0014711502/0 від 01.09.2009р. та № 0015151502/0 від 09.09.2009р., вручені уповноваженій особі відпові дача 19.09.2009р., загальний розмір н алежних до сплати штрафних с анкцій згідно яких складає 105 грн.

Разом з тим, відповідно до п .п. 7.2.4 п. 7.2 статті 7 Закону № 168/97, що в изначає порядок обчислення і сплати податку на додану вар тість, право на нарахування п одатку та складання податков их накладних надається виклю чно особам, зареєстрованим я к платники податку у порядку , передбаченому статтею 9 цьог о Закону.

Приватним підприємством « Крістал-трейд»в порушення оз начених положень закону прот ягом липня-жовтня 2009 року при з аповненні податкової деклар ації до складу податкового к редиту віднесено 3 094 914 грн. 17 коп . по податковим накладним, вип исаним контрагентом ТОВ «Мед іа-Поліс», який виключений з Р еєстру платників податку на додану вартість 27.06.2008р. Як наслі док, розмір податку на додану вартість, що підлягає сплаті , зазначений відповідачем у д еклараціях за відповідний пе ріод, є меншим, ніж визначено з а результатами документальн ої невиїзної перевірки подат кових декларацій з податку н а додану вартість за липень-ж овтень 2009 року, про що складено акти № 4946/15-210, № 4948/15-210, № 4949/15-210 від 30.06.2009р. та № 4979/15-210 від 01.07.2009р.

За змістом п.п. 4.2.2 Закону № 2181 к онтролюючий орган зобов'язан ий самостійно визначити суму податкового зобов'язання пл атника податків у разі якщо, з окрема останній внаслідок пр оведення камеральної переві рки виявляє арифметичні або методологічні помилки у пода ній платником податків подат ковій декларації, які призве ли до заниження або завищенн я суми податкового зобов'яза ння. При цьому згідно п.п. 17.1.4 Зак ону № 2181 платник податків зобо в'язаний також сплатити шт раф у розмірі п'яти відсотк ів суми донарахованого подат кового зобов'язання, але не ме нше одного неоподатковувано го мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недопл ати, незалежно від кількості податкових періодів, що мину ли.

На підставі вищезазначени х актів № 4946/15-210, № 4948/15-210, № 4949/15-210 від 30.06.2 009р. та № 4979/15-210 від 01.07.2009р. у відповід ності до п.п. 4.2.2 п. 4.2 статті 4 та п. 6.1 статті 6 Закону № 2181 позивачем було винесено податкові пов ідомлення-рішення № 0012311502/0, № 00123215 02/0, № 0012331502/0, № 0012341502/0 від 15.07.2009р., вручені уповноваженій особі відпові дача 22.07.2009р., загальний розмір в изначених сум податкового зо бов' язання платника податк ів згідно яких складає 3 249 659 грн . 88 коп.

Згідно з п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Зак ону № 2181 податкове зобов'язанн я платника податків, нарахов ане контролюючим органом від повідно до пунктів 4.2 та 4.3 стат ті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отрим ання платником податків пода ткового повідомлення (розміщ ення податкового повідомлен ня на дошці податкових оголо шень), за винятком випадків ос карження даного податкового повідомлення в порядку його апеляційного узгодження.

Приватним підприємством « Крістал-трейд»податкові пов ідомлення-рішення № 0014711502/0 від 01 .09.2009р., № 0015151502/0 від 09.09.2009р., № 0012311502/0, № 0012321502 /0, № 0012331502/0 та № 0012341502/0 від 15.07.2009р. в апел яційному порядку не оскаржув ались, що свідчить про узгодж еність визначених останніми податкових зобов' язань.

Підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статт і 5 Закону № 2181, в свою чергу, вста новлено, що у разі визначення податкового зобов'язання ко нтролюючим органом за підста вами, зазначеними у підпункт і 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Зак ону, платник податків зобов'я заний погасити нараховану су му податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання подат кового повідомлення.

Узгоджена ж сума податково го зобов'язання, не сплачена п латником податків у строки, в изначені статтею 5 Закону № 2181, визнається сумою податковог о боргу платника податків.

В той же час, п. 5.1 статті 5 Зако ну № 2181 встановлено також, що по даткове зобов'язання, самост ійно визначене платником под атків у податковій деклараці ї, вважається узгодженим з дн я подання такої податкової д екларації. В разі ж, якщо у май бутніх податкових періодах ( з урахуванням строків давнос ті, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків сам остійно виявляє помилки у по казниках раніше поданої пода ткової декларації, такий пла тник податків має право нада ти уточнюючий розрахунок .

Оскільки податкові зобов'я зання відповідно до чинного законодавства визначаються платником в деклараціях за к ожен звітний період (місяць а бо квартал), то і уточнені декл арації у разі встановлення п омилок подаються платником з а кожний відповідний звітний період. Одним уточнюючим роз рахунком може бути виправлен о помилки лише однієї раніше поданої декларації.

При цьому платник податків , який до початку його перевір ки контролюючим органом само стійно виявляє факт заниженн я податкового зобов'язання м инулих податкових періодів, зобов'язаний: або надіслати у точнюючий розрахунок і сплат ити суму такої недоплати та ш траф у розмірі п'яти відсоткі в від такої суми до подання та кого уточнюючого розрахунку , або відобразити суму такої н едоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий пер іод, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збі льшенням загальної суми пода ткового зобов'язання з цього податку тощо.

Так, в результаті самостійн о виявлених помилок у показн иках раніше поданих податков их деклараціях з податку на д одану вартість за серпень-ли стопад 2008 року, приватним підп риємством «Крістал-трейд»в л ипні 2009 року подано уточнюючі розрахунки податкових зобов ' язань з податку на додану в артість, зокрема:

за серпень 2008 року загальна с ума помилки відповідачем виз начена в розмірі - 83 363 грн., з я ких зменшення суми, яка підля гала сплаті до бюджету, склад ає 5 378 грн., а збільшення суми ві д' ємного значення, зарахова ного у зменшення суми податк ового боргу з податку на дода ну вартість складає 77 985 грн.;

за вересень 2008 року загальна сума помилки відповідачем в изначена в розмірі - 27 074 грн., з яких зменшення суми, яка підл ягала сплаті до бюджету, скла дає 5 296 грн., а збільшення суми в ід' ємного значення, зарахов аного у зменшення суми подат кового боргу з податку на дод ану вартість складає 21 778 грн.;

за жовтень 2008 року загальна с ума помилки відповідачем виз начена в розмірі - 39 023 грн., з я ких зменшення суми, яка підля гала сплаті до бюджету, склад ає 4 588 грн., а збільшення суми ві д' ємного значення, зарахова ного у зменшення суми податк ового боргу з податку на дода ну вартість складає 34 435 грн.;

за листопад 2008 року загальна сума помилки відповідачем в изначена в розмірі - 24 504 грн., з яких зменшення суми, яка підл ягала сплаті до бюджету, скла дає 3 859 грн., а збільшення суми в ід' ємного значення, зарахов аного у зменшення суми подат кового боргу з податку на дод ану вартість складає 20 645 грн.;

за вересень 2008 року загальна сума помилки відповідачем в изначена в розмірі - 27 074 грн., з яких зменшення суми, яка підл ягала сплаті до бюджету, скла дає 5 296 грн., а збільшення суми в ід' ємного значення, зарахов аного у зменшення суми подат кового боргу з податку на дод ану вартість складає 21 778 грн.

В той же час, в результаті са мостійно виявлених помилок у показниках раніше поданих п одаткових деклараціях з пода тку на додану вартість за лип ень 2008 року-лютий 2009 року приват ним підприємством «Крістал-т рейд»в вересні 2009 року подано уточнюючі розрахунки податк ових зобов' язань з податку на додану вартість, зокрема:

за липень 2008 року загальна су ма помилки - збільшення суми , яка підлягала сплаті до бюдж ету - відповідачем визначен а в розмірі 7 грн.;

за серпень 2008 року загальна с ума помилки - збільшення сум и, яка підлягала сплаті до бюд жету - відповідачем визначе на в розмірі 8 грн.;

за вересень 2008 року загальна сума помилки - збільшення с уми, яка підлягала сплаті до б юджету - відповідачем визна чена в розмірі 10 грн.;

за жовтень 2008 року загальна с ума помилки - збільшення сум и, яка підлягала сплаті до бюд жету - відповідачем визначе на в розмірі 5 грн.;

за грудень 2008 року загальна с ума помилки - збільшення сум и, яка підлягала сплаті до бюд жету - відповідачем визначе на в розмірі 3 грн.;

за січень 2009 року загальна су ма помилки - збільшення суми , яка підлягала сплаті до бюдж ету - відповідачем визначен а в розмірі 4 грн.;

за лютий 2009 року загальна сум а помилки - збільшення суми , яка підлягала сплаті до бюдж ету - відповідачем визначен а в розмірі 5 грн.

Окрім того, на підставі стат ті 16 Закону № 2181 за порушення ст років погашення узгоджених п одаткових зобов' язань з под атку на додану вартість за пе ріод з 04.08.2009р. по 15.09.2009р. відповідач у нараховано пеню з розрахун ку 120 відсотків річних обліков ої ставки Національного банк у України, діючої на день вини кнення такого податкового бо ргу або на день його (його част ини) погашення, залежно від то го, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календар ний день прострочення у його сплаті, загальний розмір яко ї згідно наданої позивачем о блікової картки платника под атків становить 0, 59 грн.

Як наслідок, загальна сума б оргу приватного підприємств а «Крістал-трейд»з податку н а додану вартість з урахуван ням часткової сплати складає 113 848 грн. 16 коп.

Керуючись п. 6.2. статті 6 Закон у № 2181 у зв' язку з несплатою пр иватним підприємством «Кріс тал-трейд»узгоджених сум под аткових зобов' язань в устан овлені строки позивачем на а дресу відповідача були напра влені податкові вимоги: перш а № 1/1968 від 30.07.2009р. на суму 113 860 грн. 69 к оп. та друга № 2/2366 від 24.09.2009р. на сум у 113 769 грн. 16 коп., отримані уповно важеною особою відповідача 2 5.08.2009р. та 29.09.2009р. відповідно.

22 квітня 2009 року державною по датковою інспекцією у м. Черк аси на підставі п.п. 8.2.1 п. 8.2 статт і 8 Закону № 2181 у зв' язку з несп латою суми податкового зобов ' язання в Державному реєстр і обтяжень рухомого майна за реєстровано податкову заста ву активів платника податків -приватного підприємства «Кр істал-трейд»за реєстраційни м номером 8660023.

03 листопада 2009 року заступни ком начальником державної по даткової інспекції у м. Черка си винесено рішення № 854/24-109 про стягнення коштів та продаж і нших активів платника податк ів-приватного підприємства « Крістал-трейд»в рахунок пога шення його податкового боргу .

Оскільки згідно п.п. 3.1.1 п. 3.1 ста тті 3 Закону № 2181 активи платник а податків можуть бути приму сово стягнені в рахунок пога шення його податкового боргу виключно за рішенням суду, ві дповідне право органів держа вної податкової служби на зв ернення до суду з позовом про стягнення яких передбачено статтею 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№ 509-XII від 04.12.1990р., суд вва жає доведеним право позивача на стягнення з відповідача з аборгованості зі сплати пода тку на додану вартість, що з ур ахуванням часткової сплати, складає 113 848 грн. 16 коп.

Відповідно до статті 94 Коде ксу адміністративного судоч инства України у справах, в як их позивачем є суб'єкт владни х повноважень, а відповідаче м - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені по зивачем, з відповідача не стя гуються.

На підставі викладеного, ке руючись статтями 159-163 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позо в задовольнити повністю.

Стягнути з приватного підп риємства «Крістал-трейд», ід ентифікаційний код 35579471, в дохо д бюджету через державну под аткову інспекцію у м. Черкаси за рахунок активів 113 848 (сто тр инадцять тисяч вісімсот соро к вісім) грн. 16 коп. заборговано сті з податку на додану варті сть.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання заяви про апеляці йне оскарження, яка може бути подана до Київського апеляц ійного адміністративного су ду через Черкаський окружний адміністративний суд в поря дку статті 186 Кодексу адмініст ративного судочинства Украї ни, якщо таку заяву не було под ано. Якщо було подано заяву пр о апеляційне оскарження, але апеляційна скарга протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарже ння не була подана, постанова суду набирає законної сили п ісля закінчення цього строку . У разі подання апеляційної с карги судове рішення, якщо йо го не скасовано, набирає зако нної сили після закінчення а пеляційного розгляду справи .

Суддя Т.М. Чубар

Повний текст постан ови виготовлений 19 квітня 2010 ро ку.