Постанова

від 16.06.2021 по справі 640/22279/20

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/22279/20 Суддя (судді) першої інстанції: Балась Т.П.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів Губської Л.В., Епель О.В., секретар судового засідання Романович І.І., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 грудня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Портотренд до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування Рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В :

21.09.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю Портотренд (надалі по тексту - ТОВ Портотренд ) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, яким просили:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у місті Києві за №1572964/42551360; №1572963/42551360; №1572961/42551360; №1572962/42551360; №1572960/42551360; №1572955/42551360; №1572959/42551360; №1572958/42551360; №1572956/42551360; №1572957/42551360.

- зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 16.04.2020; №2 від 16.04.2020; №3 від 16.04.2020; №4 від 17.04.2020; №5 від 17.04.2020; №6 від 17.04.2020; №7 від 17.04.2020; №8 від 21.04.2020; №9 від 21.04.2020; №10 від 21.04.2020, складені ТОВ Портотренд (код ЄДРПОУ: 42551360, адреса місцезнаходження: 03057, м. Київ, вул. Желябова, будинок 8/4, офіс 421, ІПН: 425513626598) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних контролюючий орган в оспорюваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 грудня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив із того, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення ГУ ДПС у м. Києві є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач, не погоджуючись з таким рішенням суду, подали апеляційну скаргу, в якій просять скасувати рішення, як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що відповідач діяв в межах та у спосіб визначений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , всі дії стосовно реєстрації спірних податкових накладних позивача у повній мірі відповідає законодавству України та відмова у проведенні їх реєстрації є правомірною, оскільки на підтвердження здійснення операцій за вказаними податковими накладними позивачем не надано копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, апелянт зазначив, що спірні рішення було прийнято з дотримання порядку прийняття таких рішень, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, яким підтримано висновки суду першої інстанції.

Відповідно до ст.311 КАС України, апеляційну скаргу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що між позивачем як продавцем та ТОВ АГРОСАНСЕТ як покупцем укладено договір поставки від 01.04.2020 №10-04-2020, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця Товари, разом з усіма його складовими та документами, що його стосуються, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором. Асортимент, кількість та ціни Товарів визначаються в видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1.2 Договору). Товари вважаються прийнятими Покупцем з моменту підписання уповноваженим представником Покупця видаткових накладних (п. 3.2 Договору).

На виконання умов Договору позивач поставив ТОВ АГРОСАНСЕТ товари сільськогосподарського призначення на загальну суму 19 423 851,23 грн., що підтверджується видатковими накладними №23 від 16.04.2020 на суму 2 351 270,46 грн. в тому числі ПДВ 391 878,41 грн.; №25 від 16.04.2020 на суму 2 058 475,75 грн. в тому числі ПДВ 343 079, 29 грн; №26 від 16.04.2020 на суму 1 487 265,01 грн. в тому числі ПДВ 247 877,50 грн; №24 від 17.04.2020 на суму 1 689 904,84 грн. в тому числі ПДВ 281 650,81 грн; №27 від 17.04.2020 на суму 2 024 978,12 грн. в тому числі ПДВ 337 496,35 грн; № 28 від 17.04.2020 на суму 1 558 106,78 грн. в тому числі ПДВ 259 684,46 грн; № 29 від 17.04.2020 на суму 2 026 119,06 грн. в тому числі ПДВ 337 686,51 грн; № 31 від 21.04.2020 на суму 2 343 126,02 грн. в тому числі ПДВ 390 521,00 грн; № 32 від 21.04.2020 на суму 2 108 550,17 грн. в тому числі ПДВ 351 425,03 грн; № 30 від 21.04.2020 на суму 1 776 055,02 грн. в тому числі ПДВ 296 009,17 грн. а також товаротранспортними накладними №1 від 16.04.2020, №2 від 16.04.2020, №3 від 16.04.2020, №4 від 17.04.2020, №5 від 17.04.2020, №6 від 17.04.2020, №7 від 17.04.2020, №8 від 21.04.2020, №9 від 21.04.2020, №10 від 21.04.2020.

За фактом настання першої з подій (поставка товару) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 16.04.2020; №2 від 16.04.2020; №3 від 16.04.2020; №4 від 17.04.2020; №5 від 17.04.2020; №6 від 17.04.2020; №7 від 17.04.2020; №8 від 21.04.2020; №9 від 21.04.2020; №10 від 21.04.2020.

Проте, згідно з отриманими квитанціями реєстрацію вищевказаних податкових накладних було зупинено із зазначенням: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПНУРК №1 від 16.04.2020; №2 від 16.04.2020; №3 від 16.04.2020; №4 від 17.04.2020; №5 від 17.04.2020; №6 від 17.04.2020; №7 від 17.04.2020; №8 від 21.04.2020; №9 від 21.04.2020; №10 від 21.04.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

З метою дотримання вимог чинного законодавства України та задля врегулювання даної ситуації позивачем було подано до ДПС в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів відповідних податкових накладних, а саме:

до Повідомлення №1 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №1 від 16.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Видаткова накладна №23 від 16.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Товарно-транспортна накладна №1 від 16.04.2020; Товарно-транспортна накладна №90 22.10.2019; Видаткова накладна №394 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №66 від 18.10.2019; Платіжне доручення №250 від 18.11.2019; Платіжне доручення №452 від 13.11.2019; Договір поставки № 21-10-19-1 від 21.10.2019; Договір поставки №16-1-2019 від 16.10.2019; Видаткова накладна №189 від 22.10.2019;

до Повідомлення №2 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №2 від 16.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Видаткова накладна №191 від 22.10.2019; Товарно-транспортна накладна №2 від 16.04.2020; Товарно-транспортна накладна №92 від 22.10.2019; Платіжне доручення №380 від 21.11.2019; Видаткове накладна №25 від 16.04.2020; Договір поставки №21-10-19-1 від 21.10.2019; Платіжне доручення №286 від 19.11.2019; Видаткова накладна №190 від 22.10.2019; Товарно-транспортна накладна №91 від 22.10.2019;

до Повідомлення №3 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №3 від 16.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Видаткова накладна №190 від 22.10.2019; Видаткова накладна №191 від 22.10.2019; Товарно-транспортна накладна №91 від 22.10.2019; Товарно-транспортна накладна №92 від 22.10.2019; Договір поставки №21-10-19-1 від 21.10.2019; Видаткова накладна №26 від 16.04.2020; Видаткова накладна №394 від 18.10.2019; Платіжне доручення №380 від 21.11.2019; Платіжне доручення №286 від 19.11.2019; Товарно-транспортна накладна №3 від 16.04.2020; Товарно-транспортна накладна №66 від 18.10.209; Договір поставки №16-1-2019 від 16.10.2019; Платіжне доручення №452 від 13.11.2019;

до Повідомлення №4 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №4 від 17.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Товарно-транспортна накладна №66 від 18.10.2019; Видаткова накладна №394 від 18.10.2019; Платіжне доручення №452 від 13.11.2019; Договір поставки №16-1-2019 від 16.10.2019; Видаткова накладна №393 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №4 від 17.04.2020; Видаткова накладна №24 від 17.04.2020; Видаткова накладна №288 від 17.10.2020; Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Товарно-транспортна накладна №65 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №86 від 17.10.2019; Платіжне доручення №23 від 08.11.2019; Платіжне доручення №420 від 12.11.2019;

до Повідомлення №5 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №5 від 17.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Товарно-транспортна накладна №86 від 17.10.2019; Видаткова накладна №288 від 17.10.2019; Товарно-транспортна накладна №65 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №5 від 17.04.2020; Видаткова накладна №27 від 17.04.2020 Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Платіжне доручення№420 від 12.11.2019; Договір поставки №16-1-2019 від 16.10.2019; Видаткова накладна №393 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №64 від 18.10.2019; Видаткова накладна №392 від 18.10.2019; Платіжне доручення №402 від 11.11.2019;

до Повідомлення №6 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №6 від 17.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Видаткова накладна №288 від 17.10.2019; Платіжне доручення №20 від 07.11.2019; Товарно-транспортна накладна №86 від 17.10.2019 Платіжне доручення №23 від 08.11.2019; Товарно-транспортна накладна №84 від 17.10.2019; Видаткова накладна №286 від 17.10.2019; Договір поставки №16-1-2019 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №64 від 18.10.2019; Товарно-транспортна накладна №6 від 17.04.2020; Видаткова накладна №28 від 17.04.2020; Платіжне доручення №402 від 11.11.2019; Видаткова накладна №392 від 18.10.2019;

до Повідомлення №7 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №7 від 17.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Платіжне доручення №20 від 07.11.2019; Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Видаткова накладна №498 від 16.10.2019; Платіжне доручення №13 від 05.11.2019; Товарно-транспортна накладна №84 від 17.10.2019; Договір поставки №15.10.2019-1 від 15.10.2019; Видаткова накладна №286 від 17.10.2019; Товарно-транспортна накладна №83 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №7 від 17.04.2020; Видаткова накладна №29 від 17.04.2020;

до Повідомлення №8 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №8 від 21.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Видаткова накладна №496 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №60 від 16.10.2019; Платіжне доручення №11 від 04.11.2019 Платіжне доручення №21 від 07.11.2019; Договір поставки №15.10.2019-1 від 15.10.2019; Видаткова накладна №287 від 17.10.2019; Видаткова накладна №31 від 21.04.2020; Товарно-транспортна накладна №8 від 21.04.2020; Товарно-транспортна накладна №85 від 17.10.2019;

до Повідомлення №9 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №9 від 21.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Видаткова накладна №496 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №60 від 16.10.2019; Договір поставки №15.10.2019-1 від 15.10.2019; Видаткова накладна №497 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №61 від 16.10.2019; Платіжне доручення №12 від 05.11.2019; Видаткова накладна №32 від 21.04.2020; Платіжне доручення №11 від 04.11.2019; Товарно-транспортна накладна №9 від 21.04.2020;

до Повідомлення №10 від 13.05.2020 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (податкова накладна №10 від 21.04.2020) платником податків було подано лист про надання пояснень, а також копії наступних документів: Договір поставки№10-04-2020 від 01.04.2020; Платіжне доручення №503 від 21.04.2020; Платіжне доручення №545 від 22.04.2020; Договір оренди складу № 659-78 від 25.02.2019; Договір оренди офісу від 01.02.2019; Акт приймання-передачі від 01.02.2019; Товарно-транспортна накладна №83 від 16.10.2019; Договір поставки №15.10.2019-1 від 15.10.2019; Платіжне доручення №13 від 05.11.2019; Платіжне доручення №21 від 07.11.2019; Видаткова накладна №498 від 16.10.2019; Видаткова накладна №287 від 17.10.2019; Видаткова накладна №30 від 21.04.2020; Товарно-транспортна накладна №10 від 21.04.2020; Товарно-транспортна накладна №59 від 16.10.2019; Товарно-транспортна накладна №85 від 17.10.2019 Видаткова накладна №495 від 16.10.2019; Договір поставки №15-1-2019 від 15.10.2019; Платіжне доручення №10 від 04.11.2019.

Розглянувши подані позивачем документи і пояснення, Комісія ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла спірні рішення №1572964/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 16.04.2020; №1572963/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 16.04.2020; №1572961/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 16.04.2020; №1572962/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 17.04.2020; №1572960/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 17.04.2020; №1572955/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 17.04.2020; №1572959/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 17.04.2020; №1572958/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 21.04.2020; №1572956/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 21.04.2020; №1572957/42551360 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 21.04.2020, з підстави: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) .

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем оскаржуваних рішень, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вищенаведені обставини, встановлені судом першої інстанції, перевірені, знайшли своє підтвердження при апеляційному розгляді справи, і не є спірними.

Відповідно до ч.1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Дослідивши матеріали справи у їх сукупності, колегія суддів зазначає наступне.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У розумінні підпунктів 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з підпунктами а , б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно із п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації І відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок зупинення реєстрації 1165).

Відповідно до пунктів 4-11 Порядку зупинення реєстрації 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п.4).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3)(п.5).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку що переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

-інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку (п.6), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п.8).

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.9).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію додаткової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11).

Відповідно до п. 25- 27 Порядку зупинення реєстрації №1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим МІНФІНОМ.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (п. 26).

Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком (п. 27).

Відповідно до п. 8 критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації 1165), у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому, відповідачем не спростовано, що позивач відсутній в реєстрі підприємств, що відносяться до ризикових платників податку на додану вартість.

Однак, зі змісту Квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про те, що податні на реєстрацію позивачем податкові накладні відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, належної мотивації підстав та причин віднесення поданого розрахунку коригування до категорії ризиковості платника податку відповідачами ані у спірних рішеннях, ані до суду не надано.

Також, наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пунктів 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.

Тобто, як вірно зазначив суд першої інстанції, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

При цьому, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Проте, як вже зазначалося вище, в Квитанціях винесених податковим органом відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем подавались до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних, що підтверджено повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, та письмовими поясненнями.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене повідомлення та додані до нього документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, було прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

З огляду на все вищезазначене, колегія суддів вважає, висновок суду першої інстанції, що позовні вимоги є обґрунтованими, є правильним, відповідачем не доведено належними, достатніми та допустимими доказами правомірність спірних рішень.

Зі змісту спірних рішень не вбачається, які саме первинні документи він вважає, що складені з порушенням законодавства, яких документів йому не вистачає.

Разом з тим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, який на підставі досліджених доказів визнав, що рішення комісії не містить мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

При цьому, колегія суддів враховує висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Крім того, колегія суддів відхиляє посилання апелянта на ряд висновків інших судів, оскільки вони не ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права, зокрема, не грунтуються на положеннях Порядку № 1165.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

З огляду на всі вище зазначені обставини, колегія суддів вважає, що відповідачем не доведено правомірність прийнятих ними рішень, суду не надано належних та допустимих доказів.

Всі інші доводи апелянта також не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції.

Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог ст. 242 КАС України.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, оскільки судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, то відповідно до ст. 139 КАС України, понесені відповідачем та апелянтом у цій справі судові витрати перерозподілу не підлягають.

Повне судове рішення складено 16.06.2021 року.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 грудня 2020 року - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 грудня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Портотренд до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування Рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню не підлягає.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

Л.В. Губська

О.В. Епель