Постанова

від 24.06.2021 по справі 640/9/20

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/9/20 Суддя (судді) першої інстанції: Головань О.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Лічевецького І.О., суддів - Оксененка О.М., Мельничука В.П., при секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 15 березня 2021 року адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Гібсон Інновейшнз Україна до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю Гібсон Інновейшнз Україна (надалі за текстом - ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна ) звернулось до суду з позовом у якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову, просило визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення № 00000434304 від 11.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 453 222 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000444304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 020 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000394304 від 11.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за травень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000404304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 020 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000454304 від 11.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за червень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000464304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 020 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000414304 від 11.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000424304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 020 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000534304 від 28.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.

На обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що він не отримував жодного акту перевірки, а відтак встановити законність підстав розрахунків та підстави, якими зумовлено зменшення суми бюджетного відшкодування, не вбачалося за можливе, з огляду на що відсутні будь-які порушення пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України.

При цьому, заявлені до бюджетного відшкодування суми сформовані на підставі податкових зобов`язань у минулих періодах та були відображені у деклараціях з податку на додану вартість у 2018-2019 роках.

ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна стверджувало, що , що у даній ситуації мали бути складені податкові накладні за формою В3 , а не за формою В1 , як це вчинив відповідач.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 15 березня 2021 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № 00000434304 від 11.10.2019 р., № 00000394304 від 11.10.2019 р., № 00000454304 від 11.10.2019 р., № 00000414304 від 11.10.2019 р., № 00000534304 від 28.10.2019 р.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення і ухвалити постанову про відмову у задоволенні позову, з огляду на висновки актів перевірок.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач, наполягаючи на законності та обгрунтованості судового рішення, просить залишити його без змін з підстав, зазначених у позовній заяві.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Шостий апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 04.09.2019 р. по 17.09.2019 р. посадовцями Головного управління ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2019 р.

Результати перевірки оформлено актом № 422/26-15-43-04-19/38855045 від 17.09.2019р.

Згідно цьому акту позивачем порушено вимоги ст. 200 Податкового кодексу України (надалі за текстом - ПК України ), розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за квітень 2019 р. на 1 812 866 грн.

Такий висновок контролюючого органу вмотивовано наступним.

03 вересня 2019 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2019 р. із задекларованою сумою до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 1 812 866 грн.

При заповненні таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) підприємством не було задекларовано суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) та суму фактично сплачену у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка Усього графи 7 таблиці 2).

Крім того, ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна допущено помилку в декларуванні показників в таблиці 2 Додатку 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) , включено суму ПДВ, яка включена в Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) за квітень 2019 р., а саме від`ємне значення в розмірі 1 812 886 р., що сформоване у період з квітня по вересень 2018 р. Проте, зазначені періоди відсутні у Додатку 2 Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) до декларації з ПДВ за березень 2019 р., якого не було подано до декларації з ПДВ за березень 2019 р.

Також, перевіркою встановлення порушення термінів подання податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2019 р.

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 00000434304 від 11.10.2019 р., яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 453 222 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000444304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на додану вартість у розмірі 1 020 грн.

Згідно висновків камеральної перевірки ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2019 р., оформленої актом № 423/26-15-43-04-19/38855045 від 17.09.2019 р., позивачем порушено вимоги ст. 200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за травень 2019 р. на 1 812 866 грн.

На думку відповідача таке порушення полягає у наступному.

03 вересня 2019 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2019 р. із задекларованою сумою до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 1 812 866 грн.

При заповненні таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) підприємством не було задекларовано суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) та суму фактично сплачену у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка Усього графи 7 таблиці 2).

Крім того, ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна допущено помилку в декларуванні показників в таблиці 2 Додатку 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) , включено суму ПДВ, яка включена в Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) за травень 2019 р., а саме від`ємне значення в розмірі 1 812 886 р., що сформоване у період з квітня по вересень 2018 р. Проте, зазначені періоди відсутні у Додатку 2 Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) до декларації з ПДВ за квітень 2019 р.

Також, перевіркою встановлення порушення термінів подання податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2019 р.

За результатами перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 00000394304 від 11.10.2019 р., яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за травень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000404304 від 11.10.2019 р., яким зменшено застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на додану вартість у розмірі 1 020 грн.

Відповідно до акту камеральної перевірки № 424/26-15-43-04-19/38855045 від 17.09.2019 р. ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за червень 2019 р., позивачем порушено вимоги ст. 200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за червень 2019 р. на 1 812 866 грн.

Так, 03 вересня 2019 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2019 р. із задекларованою сумою до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 1 812 866 грн.

При заповненні таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) підприємством не було задекларовано суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) та суму фактично сплачену у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка Усього графи 7 таблиці 2).

Крім того, ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна допущено помилку в декларуванні показників в таблиці 2 Додатку 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) , включено суму ПДВ, яка включена в Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) за червень 2019 р., а саме від`ємне значення в розмірі 1 812 886 р., що сформоване у період з квітня по вересень 2018 р. Проте, зазначені періоди відсутні у Додатку 2 Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) до декларації з ПДВ за травень 2019 р., якого не було подано.

Також, перевіркою встановлення порушення термінів подання податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 р.

За результатами перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 00000454304 від 11.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за червень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000464304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на додану вартість у розмірі 1 020 грн.

За висновками камеральної перевірки ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за липень 2019 р., оформленої актом № 425/26-15-43-04-19/38855045 від 17.09.2019 р., позивачем порушено вимоги ст. 200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за липень 2019 р. на 1 812 866 грн.

03 вересня 2019 р., із порушенням встановлених термінів, позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2019 р. із задекларованою сумою до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 1 812 866 грн.

При заповненні таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) підприємством не було задекларовано суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) та суму фактично сплачену у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка Усього графи 7 таблиці 2).

Крім того, ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна допущено помилку в декларуванні показників в таблиці 2 Додатку 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) , включено суму ПДВ, яка включена в Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) за липень 2019 р., а саме від`ємне значення в розмірі 1 812 886 р., що сформоване у період з квітня по вересень 2018 р. Проте, зазначені періоди відсутні у Додатку 2 Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) до декларації з ПДВ за червень 2019 р., якого не було подано.

За результатами перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 00000414304 від 11.10.2019 р., яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00000424304 від 11.10.2019 р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на додану вартість у розмірі 1 020 грн.

Згідно висновків камеральної перевірки ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за серпень 2019 р., оформленої актом № 429/26-15-43-04-19/38855045 від 24.09.2019 р., позивачем порушено вимоги ст. 200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за серпень 2019 р. на 1 812 866 грн.

Так, відповідно до поданої 19 вересня 2019 р. податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 р. позивач заявив до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку суму ПДВ у розмірі 1 812 866 грн.

Разом з тим, у рядку 9 Усього податкових зобов`язань цієї декларації зазначено 0 грн. , у рядку 17 Усього податкового кредиту - 0 грн. , у зв`язку з чим завищено рядок 19 Від`ємне значення різниці міх сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 19 декларації) (позитивне значення) на 1 812 886 грн.

Також, станом на дату подання податкової декларації за серпень 2019 р. за даними системи електронного адміністрування сума ліміту ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна становить 5 543 362 грн. 21 коп., що перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.

Крім того, при декларуванні показників таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) підприємством не задекларовано суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду), а також не задекларовано суму від`ємного значення, фактично сплачену у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка Усього графи 7 таблиці 2).

При декларуванні показників в таблиці 2 Додатку 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) , не задекларовано від`ємне значення, яке сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України.

За наслідками перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 00000534304 від 28.10.2019 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2019 р. на 1 812 886 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 906 443 грн.

Висновок суду попередньої інстанції щодо правомірності податкових повідомлень-рішень № 00000444304 від 11.10.2019 р., № 00000404304 від 11.10.2019 р., № 00000464304 від 11.10.2019 р., № 00000424304 від 11.10.2019 р., якими застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкових декларацій з податку на додану вартість сторонами не оспорюється.

Колегія суддів також погоджується з висновком окружного адміністративного суду про те, що сам по собі факт не отримання позивачем актів камеральної перевірки не може слугувати самостійною підставою для скасування податкових повідомлень-рішень з огляду на те, що останній скористався процедурою адміністративного оскарження.

Задовольняючи позовну вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що фактично ГУ ДФС у м. Києві відмовило ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна у бюджетному відшкодуванні, а отже мало прийняти податкові повідомлення-рішення за формою В3 , а не зменшувати суми такого відшкодування із застосуванням штрафних санкцій.

На думку колегії суддів, зазначений висновок суду є наслідком неповного з`ясування судом обставин справи та неналежного застосування нормативно-правових актів, що регулюють ці правовідносини.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За змістом пунктів 200.2, 200.4 статті 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно підпунктів б , в пункту 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Відповідно до підпункту 2 пункту 1 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 1204 від 28 грудня 2015 р. та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 р. за № 124/28254, контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, податкового кредиту, суми бюджетного відшкодування та/або завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, що заявлені у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (тут та надалі норми у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно пункту 2 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення, зокрема за формами:

В1 - у разі завищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, у тому числі якщо заявлені до відшкодування суми податку на додану вартість на момент перевірки відшкодовані платнику податку (додаток 6);

В3 - у разі відмови у наданні бюджетного відшкодування (додаток 7).

Обгрунтовуючи висновки щодо завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, ГУ ДФС у м. Києві, серед іншого, зазначило в актах перевірки, що ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна не відобразило в у рядку 16.3 податкових декларацій результати камеральної перевірки, оформленої актом № 2232/26-15-43-04-18/38855045 від 27.05.2019 р.

Із наданої на вимогу суду апеляційної інстанції копії акту камеральної перевірки № 2232/26-15-43-04-18/38855045 від 27.05.2019 р. вбачається, що відповідач дійшов висновку про відсутність у ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 1 812 886 грн. з огляду на те, що при заповненні таблиці 1 Додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) до декларації з ПДВ за березень 2019 р. підприємством не було задекларовано суму фактичну сплачену у попередніх та звітного (податкових) періодах постачальникам товарі/послуг або до Державного бюджету України.

На підставі цього акту перевірки ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення № 00000804304 від 07.06.2019 р., яким позивачеві відмовлено у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 1 812 886 грн.

Назване податкове повідомлення-рішення було направлено на адресу позивача листом із повідомленням про вручення та повернулось із позначкою Вибули .

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до абзацу 4 підпункту 5 пункту 4 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28 січня 2016 р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за № 159/28289, у рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

Отже сума ПДВ, у якій відмовлено при наданні бюджетного відшкодування ПДВ, враховується у збільшення значення рядків Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення за формою В3 .

Зазначена сума приймає у розрахунку суми рядка 17 Усього податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період і, відповідно при визначенні від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення), приймає участь в обрахунку:

суми від`ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість та/або підлягає бюджетному відшкодуванню та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;

суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Пунктом 200-1.3 статті 200 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах + еОвердрафт - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ, де SВідшкод - це загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Отже, показник еВідшкод підлягає коригуванню за результатами перевірок, що проводяться відповідно до ПК України, шляхом зменшення показника еВідшкод відповідно до винесеного податкового повідомлення-рішення за формою В3 .

У даній правовій ситуації контролюючий орган податковим повідомленням-рішенням № 00000804304 від 07.06.2019 р., винесеним за формою В3 , відмовив ТОВ Гібсон Інновейшнз Україна у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 1 812 886 грн. відповідно до податкової декларації за березень 2019 р.

Оскільки це податкове повідомлення-рішення позивачем не оскаржувалось, останній мав відобразити зазначену в ньому суму у рядку 16.3 декларації з ПДВ наступного звітного (податкового) періоду.

Подальше послідовне декларування цієї суми до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у податкових деклараціях з ПДВ за квітень 2019 р., травень 2019 р., червень 2019 р., липень 2019 р., серпень 2019 р. свідчить про завищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість та має наслідком винесення контролюючим органом податкових повідомлень-рішень за формою В1 .

Суд попередньої інстанції на наведене уваги не звернув та дійшов помилкового висновку про те, що відповідач повинен був неодноразово відмовляти у наданні бюджетного відшкодування однієї і тієї ж суми, приймаючи рішення за формою В3 .

Відповідно до частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи та неправильне застосування норм матеріального права.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 15 березня 2021 року скасувати та ухвалити нове судове рішення.

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на постанову суду може бути подана безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанова складена в повному обсязі 29 червня 2021 р.

Головуючий суддя І.О.Лічевецький

суддя О.М.Оксененко

суддя В.П.Мельничук