Постанова

від 02.07.2021 по справі 520/19181/2020

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий І інстанції: Зінченко А.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 липня 2021 р. Справа № 520/19181/2020 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Катунова В.В.,

Суддів: Бершова Г.Є. , Ральченка І.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 17.02.2021, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022 по справі № 520/19181/2020

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ"

до Державної податкової служби України

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, в якому просив суд визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зменшення у суми реєстраційного ліміту, на яку ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення у розмірі 148 918, 33 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії по збільшенню/відновленню в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку ТОВ «РЕСУРС-ТРЕИДІНГ-ІНВЕСТ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення у розмірі 148 918, 33 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 17.02.2021 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо зменшення у суми реєстраційного ліміту, на яку ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення у розмірі 148 918, 33 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

Зобов`язано Державну податкову службу України вчинити дії по збільшенню/відновленню в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку ТОВ «РЕСУРС-ТРЕИДІНГ-ІНВЕСТ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення у розмірі 148 918, 33 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ" (вул. Конєва, буд. 5,м. Харків,61052, код ЄДРПОУ39559244) судовий збір у сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Державна податкова служба України, не погодившись із зазначеним рішення, подала апеляційну скаргу, в якій просила рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що Податковим кодексом України не передбачено можливості вилучення з ЄРПН зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування (у тому числі ти, що були складені помилково) або їх неврахування при обчисленні реєстраційної суми, у зв`язку з чим, контролюючий орган в даних спірних відносинах не допустив порушень вимог чинного податкового законодавства.

Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ШВЕСТ» є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" з присвоєнням Ідентифікаційного коду юридичної особи 39559244, перебуває на обліку у ГУ ДПС у Харківській області, Центральне управління, Холодногірська ДПІ (Новобаварський район м. Харкова.), зареєстроване за юридичною податковою адресою: 61052, м. Харків, вул. Конєва, 5.

Видами діяльності Позивача є:

45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний);

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Директором ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ШВЕСТ» є ОСОБА_1 , відповідно до Наказу № 1 від 22 січня 2015 року.

27 жовтня 2017 року ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ШВЕСТ» була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна № 67 на суму 893 510 грн., втому числі ПДВ 148 918, 33 грн. Факт реєстрації підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9237665140.

У зв`язку із самостійним виявленням помилки, ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ШВЕСТ» 28.11.2017 р. зареєструвало розрахунок коригування № 69 від 23.11.2017 до податкової накладної №67 від 27.10.2017 на суму ПДВ - 148 918, 33 грн. Факт реєстрації розрахунку коригування підтверджується відповідною квитанцією № 9251100070.

04 червня 2020 року підприємство - позивач отримало витяг з системи електронного адміністрування податку на додану вартість та виявило факт безпідставного списання реєстраційного ліміту у розмірі 148 918, 33 грн., а в графі 6 витягу «Загальна сума перевищення податкових зобов`язань...» , в колонці «Реєстраційний номер документу, відповідно до якого відбулися останні зміни» був зазначений показник «Перевищення/11.2017» .

ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ» відповідно до вимог законодавства було складено 27.10.2017 податкову накладну № 67 на загальну суму 148 918, 33 гри. та розрахунок коригування до неї від 23.11.2017 № 69 на загальну суму 148 918, 33 грн.

Вищенаведене вказує на те, що дані стосовно розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних помилково було віднесено контролюючим органом до показника Перевищення на підставі невідповідності суми податкових зобов`язань, задекларованих позивачем згідно з поданих декларацій з ПДВ та податкових накладних/розрахунків коригування.

Враховуючи вищенаведене, підприємство - позивач виконало всі умови, додержання яких вимагається для реалізації права на збільшення в СЕА реєстраційної суми відповідно до ПК України.

Однак, ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ШВЕСТ» позбавлено використати від`ємне значення з податку на додану вартість шляхом реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без здійснення поповнення електронного рахунку позивача з поточного банківського рахунку та/або може бути зобов`язаний нести додаткові та не обґрунтовані витрати по сплаті податку.

З огляду на вищенаведене, контролюючим органом було безпідставно списано з платника податку реєстраційний ліміт у розмірі 148 918, 33 грн., тому позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив, з того що внаслідок самостійного виправлення платником податків при реєстрації податкової накладної № 67 від 27.10.2017 на загальну суму 148918,33 грн. податковий орган зобов`язаний відновити реєстраційний ліміт підприємства на спірну суму.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до п.14.1.178, п. 14.1.181 ст.14 ПКУ податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Платниками податку на додану вартість відповідно до ст.. 183 ПК України є будь яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, або добровільно зареєстрована особа.

Згідно з п. 200-1.1. ст.200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

-суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

-суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

-суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.200-1.2. ст. 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

Згідно з п. 200-1.3. ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі.податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

?ПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;

?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, постановою КМУ від 16.10.2014 року № 569 від 16.10.2014 року затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, який визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Згідно з п. 2 Порядку № 569 електронного адміністрування податку на додану вартість, рахунок у системі електронного адміністрування податку - рахунок, відкритий платнику додатку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

19.09.2017 ДФС України в Листі № 1365/99-99-15-03-01-18 виклала доповнення до Заявки на доопрацювання програмного забезпечення щодо функціонування системи електронного адміністрування ПДВ в частині обрахунки суми податку на додану вартість, на яку платник має зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з урахуванням змін, внесених до Кодексу законами України від 24.12.2015 р. № 909-VII та від 21.12.2016 р. № 1797-VIIІ (далі доповнення).

Згідно з текстом доповнення, починаючи з моменту його реалізації, але не раніше 01.07.2017 формування показника ?Перевищ здійснюється для кожного платника ПДВ підсумовуванням позитивної різниці між значеннями показників ?ІІЗ та ?ЄРПН за кожний звітний період, починаючи з періоду липень 2015 року / III квартал 2015 року, де:

?ПЗ (сума податкових зобов`язань, зазначених платником у податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них) за звітний період;

?ЄРПН сума податку, що міститься в складених платником податкових накладних та розрахунках коригування до податкової накладної на зменшення суми компенсації чи збільшення суми компенсації, зареєстрованих в ЄРПН за звітний період.

Відповідно до п.п.9,11 Порядку № 569 показник ?Перевищ 01.07.2015 р. обліковується в розрізі платників податку наростаючим підсумком, де ?Перевищ визначається як загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником накладних зареєстрованих у Реєстрі, яка визначається як різниця між:

сумами податкових зобов`язань за операціями з постачання/надання товарів/послуг та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, здійсненими після 01.07.2015 р., та їх подальшого коригування згідно з ст.192 ПК України задекларованим платником у податкових деклараціях з податку (починаючи з податкової звітності за липень 2015 року/ІІІ квартал 2015 року) з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них;

сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені та такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визнано митну територію України), здійсненими після 01.07.2015 р. та зареєстрованими в Реєстрі, до податкових накладних, складених до 01.07.2015 р.

Тобто, при визначенні показника ?Перевищ за період з липня 2015 р. до моменту реалізації Доповнення повинні враховуватися всі суми (в тому числі від`ємні, які зазначені в податкових накладних та розрахунках коригування за наростаючим принципом).

Також відповідно до роз`яснень ДПІ у листі № 2095/6/99-99-15-03-02-15/ІГЖ від 03.10.2017, якщо платником податку була зареєстрована помилково складена податкова накладна, то така податкова накладна не належить до відображення у звітності з ПДВ (декларації ПДВ). Розрахунок коригування, який може бути вписаний до такої податкової накладної, належить до реєстрації, але до звітності з ПДВ також не включається.

Відповідно до п.2 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, подання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу) передбачено пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу.

Таким чином, суд приходить до висновку, що ТОВ РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ІНВЕСТ відповідно до вимог законодавства було складено 27.10.2017 податкову накладну № 67 на загальну суму 148 918, 33 грн. та розрахунок коригування до неї від 23.11.2017№ 69 па загальну суму 148 918, 33 грн.

Вищенаведене вказує на те, що дані стосовно розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних помилково було віднесено контролюючим органом до показника ?Перевищення на підставі невідповідності суми податкових зобов`язань, задекларованих позивачем згідно з поданих декларацій з ПДВ та податкових накладних/розрахунків коригування.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ РЕСУРС-ТРЕЙДШГ-ШВЕСТ виконало всі умови, додержання яких вимагається для реалізації права на збільшення в СЕА реєстраційної суми відповідно до ПК України.

Тобто, обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в зазначеній податковій накладній (не підтверджені первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ.

Колегія суддів вказує, що при помилковому складанні податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг) та реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, наділений правом відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної.

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, з дотриманням визначених термінів реєстрації.

Отже, для анулювання помилково складеної та зареєстрованої податкової накладної поданий розрахунок має містити кількісні показники товарів/послуг зі знаком мінус, з огляду на що показники таких податкових накладних та розрахунків коригування матимуть показник 0, а отже податкова накладна фактично буде анульована.

Так, позивачем з метою виправлення допущених помилок при реєстрації податкової накладної складено та зареєстровано розрахунок коригування № 69 на загальну суму 148 918, 33 грн. до податкової накладної № 67.

При цьому, такий розрахунок коригування до податкової звітності не включається.

З огляду на вищенаведене контролюючим органом було безпідставно списано з платника податку реєстраційний ліміт у розмірі 148 918, 33 грн.

Враховуючи, що спірне зменшення податковим органом реєстраційного ліміту обумовлено помилковим поданням накладної, що виправлено платником податку у встановленому законодавством порядку, колегія суддів погоджується із твердженням суду першої інстанції, що відповідачем мали бути враховані змінені показники позивача, при виправлені самостійно виявлених помилок.

Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо протиправного зменшення відповідачем суми реєстраційного ліміту, на яку ТОВ «РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення у розмірі 148 918, 33 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає обґрунтованими позовні вимоги щодо відновлення реєстраційного ліміту позивача на суму 148 918, 33 грн. та відображення відповідного збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Доводи апеляційної скарги відповідача ґрунтуються на твердженні, що під час визначення періоду для відображення в декларації з ПДВ зменшення податкових зобов`язань слід орієнтуватися на реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, незалежно від того, який період часу минув з дати складання такого розрахунку коригування до дати його отримання покупцем, а також яка причина затримки реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування.

Втім, колегія суддів зазначає, що такі твердження не спростовують висновків суду щодо відсутності у податкового органу підстав для зменшення в даних системи електронного адміністрування ПДВ ТОВ "РЕСУРС-ТРЕЙДІНГ-ІНВЕСТ" реєстраційного ліміту у сумі 148 918, 33 грн. за умови виправлення платником податків помилок, допущених при реєстрації податкової накладної.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правильність доводів, якими мотивовано судове рішення, зводяться до переоцінки належним чином проаналізованих судом першої інстанції доказів та не дають підстав вважати висновки суду помилковими, а застосування норм матеріального та процесуального права неправильним.

Враховуючи викладене, колегія суддів вказує, що судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального та процесуального права, тому підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову чи ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 17.02.2021 по справі № 520/19181/2020 залишити без змін .

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач В.В. Катунов Судді Г.Є. Бершов І.М. Ральченко