Постанова

від 04.06.2010 по справі 12835/09/1570

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

"04" червня 2010 р. Справа № 2а-12835/09/1570

Одеський окружний адмін істративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

при секретарі Красних І.О.

за участю сторін:

представника позив ача (за довіреністю) Бондарюк М.А.

представник відпові дача (за довіреністю) Зюкіної А.Г.

представник відпові дача (за довіреністю) Жуковського В.А.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу за адміністративним позовом п риватного підприємства «ЛЮД ВІК»до державної податкової інспекції у Малиновському р айоні м. Одеси про часткове ск асування податкових повідом лень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом і зазначив, що не погодж ується частково із сумою под аткового зобов'язання визнач еного на підставі податкових повідомлень-рішень Державно ї податкової інспекції в Мал иновському районі м. Одеси пр о сплату 356 169 грн., у тому числі п одатку на прибуток (основног о платежу) у сумі 286 052 грн. та штр афної (фінансової) санкції у с умі 70117,00 грн., застосованої за по рушення п.п.4.1.1, п.п.4.1.2, п.п.4.1.3, п.п.4.1.4, п .п.4.1.5, п.п.4.1.6 п.4.1, п.4.3 ст.4 Закону Укра їни від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР « Про оподаткування прибутку п ідприємств»(у редакції Закон у України від 22 травня 1997 року № 283/97-ВР із змінами та доповненн ями), за результатами висновк у Акту перевірки від 26.03.2009 р оку №94/23-213/22470964 «Про результати пл анової виїзної перевірки при ватного підприємства «Людві к»з питань дотримання вимог законодавства за період з 01.01.20 06р. по 31.12.2008р., валютного законода вства за період з 01.01.2006р. по 31.12.2008р. з підстав викладених в позов ній заяві та просить задовол ьнити позов у повному обсязі .

Представник відповідача н адав до суду заперечення на а дміністративний позов, у яки х просить відмовити в задово ленні позову у повному обсяз і обґрунтовуючи тим, що з а результатами перевірки с кладено акт від 26.03.09 р. № 94/23-213/22470 964, в якому зафіксовано пору шення Позивачем вимог п.п. 4.1.1., п.п.4.1.2, п.п. 4.1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п.п.4.1.6. п.4 .1, п.4.3 ст.4, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств»від 28.12.94р. М334/94-В Р (із змінами та доповненнями ) та п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на дода ну вартість» від 03.04.97 р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), в ре зультаті чого підприємством занижено податок на прибу ток на загальну суму 296 924,5 грн., у т.ч.: 3 кв. 2008р. -161 523,1 грн., 4кв. 2008р. -135 401,4 гр н. та податок на додану варт ість за червень 2008 р. у сумі 22 527,8 г рн.

Представник відповідача в важає, що податкові повідомл ення-рішення прийняті у поря дку встановленому чинним зак онодавством, а отже правомір но та не підлягають частково му скасуванню.

З урахуванням викладеного відповідач просить відмовит и в задоволенні позову.

В судовому засіданні пред ставник позивача підтримав п озовні вимоги у повному обся зі і пояснив, що не погоджу ється з сумою податков ого повідомлення-рішення Дер жавної податкової інспекції в Малиновському районі м. Оде си від 07 квітня 2009 року №0003262301/0 у су мі 372462,00 грн., у тому числі податк у на прибуток (основного плат ежу) у сумі 296925,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 75537 ,00 грн., застосованої за поруше ння п.п.4.1.1, п.п.4.1.2, п.п.4.1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п .п.4.1.6 п.4.1, п.4.3 ст.4 Закону України в ід 28 грудня 1994 року №334/94-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств»(у редакції Закону Ук раїни від 22 травня 1997 року № 283/97-В Р із змінами та доповненнями ), прийнятого за результатами висновку Акту перевірки від 26.03.2009 року №94/23-213/22470964 «Про резул ьтати планової виїзної перев ірки приватного підприємств а «Людвік»(код за ЄДРПОУ 22470964) з питань дотримання вимог зако нодавства за період з 01.01.2006р. по 31.12.2008р., валютного законодавств а за період з 01.01.2006р. по 31.12.2008р.»; под аткового повідомлення-рішен ня Державної податкової інсп екції в Малиновському районі м. Одеси від 25 червня 2009 року №00032 62301/1 у сумі 372354,00 грн., у тому числі п одатку на прибуток (основног о платежу) у сумі 296842,00 грн. та штр афної (фінансової) санкції у с умі 75512,00 грн., застосованої за по рушення п.п.4.1.1 - п.п.4.1.6 п.4.1, п.4.3 ст.4 За кону України від 28 грудня 1994 ро ку №334/94-ВР «Про оподаткування п рибутку підприємств»(у редак ції Закону України від 22 травн я 1997 року № 283/97-ВР із змінами та до повненнями), прийнятого за рі шенням про результати розгля ду скарги ДПІ у Малиновськом у районі м. Одеси від 12.06.2009 року № 25472/10/25-0012;податкового повідомлен ня-рішення Державної податко вої інспекції в Малиновськом у районі м. Одеси від 04 вересня 2009 року №0003262301/2 у сумі 372354,00 грн., у то му числі податку на прибуток (основного платежу) у сумі 296842,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 75512,00 грн., застосо ваної за невизначені у цьому рішенні порушення, прийнято го за рішенням про результат и розгляду повторної скарги ДПА в Одеській області від 26.08.2 009 року №30517/10/25-0007; податкового пов ідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Мали новському районі м. Одеси від 13 листопада 2009 року №0003262301/3 у сумі 372354,00 грн., у тому числі податку н а прибуток (основного платеж у) у сумі 296842,00 грн. та штрафної (фі нансової) санкції у сумі 75512,00 гр н., застосованої за невизначе ні у цьому рішенні порушення , прийнятого за рішенням про результати розгляду повторн ої скарги ДПА України від 11.11.2009 року №11593/6/250115, та проти вказаних порушень в Акті перевірк и, а також рішеннях про резуль тати розгляду первинної та п овторних скарг, так як донара хування податку на прибуток суперечить фактичним обстав инам справи.

З урахуванням викладеного , представник позивача проси ть задовольнити адміністрат ивний позов у повному обсязі .

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши пояснення сто рін, оцінивши надані докази в їх сукупності, проаналізува вши положення чинного законо давства, суд приходить до вис новку про неможливість задов олення позовних вимог.

Згідно ч. 2 ст. 19 Констит уції України органи державно ї влади та органи місцевого с амоврядування, їх посадові о соби зобов' язані діяти лише на підставі, в межах та у спос іб визначений Конституцією т а законами України.

У статті 67 Конституції Укра їни передбачено, що кожен зоб ов' язаний сплачувати подат ки і збори в порядку і розміра х, встановлених законом. Цей о бов' язок є частиною публічн ого порядку. Тому правочини, щ о вчиняються з метою порушен ня цього обов' язку, спрямов ані на незаконне зменшення п одаткових зобов' язань, є та кими, що порушують публічний порядок.

Статтею 10 Закону України «П ро державну податкову службу в Україні»визначені функції державних податкових інспек цій, зокрема: здійснення конт ролю за своєчасністю, достов ірністю, повнотою нарахуванн я та сплати податків та зборі в.

Із досліджених в судовому засіданні доказів вбачаєтьс я, що на підставі направлення від 25.02.09 р. № 205, головним державн им податковим інспектором ві дділу проведення податковог о аудиту платників податків управління податкового конт ролю юридичних осіб Жуковс ьким В.А. проведено планову виїзну перевірку ПП «ЛЮДВІК »з питань дотримання вимог п одаткового законодавства за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р.

За результатами перевірки складено акт від 26.03.09 р. № 94/23-213/ 22470964, в якому зафіксовано пор ушення Позивачем вимог п.п . 4.1.1., п.п.4.1.2, п.п. 4.1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п.п.4.1.6. п .4.1, п.4.3 ст.4, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств»від 28.12.94р. №334/ 94-ВР (із змінами та доповнення ми) та п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Зако ну України «Про податок на до дану вартість»від 03.04.97 р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємст вом занижено податок на пр ибуток на загальну суму 296 924,5 гр н., у т.ч.: 3 кв. 2008р. -161 523,1 грн., 4 кв. 2008р. -135 4 01,4 грн. та податок на додану вартість за червень 2008 р. у сумі 22 527,8 грн.(а/с.24-29).

За висновками акту від 26.03.09 р. №94/23-213/22470964 ДПІ у Малиновському ра йоні м. Одеси прийняті пода ткові повідомлення-рішення Д ПІ у Малиновському районі м. О деси від 07.04.09 р. №0003262301/0, №0003272301/0, згі дно яких ПП «ЛЮДВІК»донарахо вано податкові зобов'язання по податку на прибуток у сумі 296 925 грн. та застосовані штрафн і (фінансові) санкції по цьому податку на суму 75 537 грн. та пода ткові зобов'язання по податк у на додану вартість на суму 22 528 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції по цьому п одатку на суму 11 264 грн.(а/с.23)

В ході перевірки встановле но, що позивачем занижено под аток на прибуток всього у сум і 296 924,5 грн., у тому числі за 3 квар тал 2008 р. в сумі 161 523,1 грн., за 4 кварт ал 2008 р. в сумі 135 401,4 грн. Перевірко ю повноти визначення скориго ваного валового доходу за пе ріод з 01.01.06 р. по 31.12.08 р. встановлен о його заниження у сумі 1 187 698 грн ., у тому числі за 3 квартал 2008 р. у сумі 646 092,3 грн., за 4 квартал 2008 р. у с умі 541 605,7 грн. Перевіркою повнот и визначення валових витрат за період з 01.01.06 р. по 31.12.08 р. встано влено завищення від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я попереднього податкового р оку у 3 та 4 кварталі 2008 р. на суму 638 292 грн.

Згідно акту перев ірки від 26.03.2009 р. №94/23-213/22470964, при звір ці даних журналів-ордерів по рахункам з даними зворотно-с альдової відомості та даних бухгалтерського балансу ста ном на 01.01.2009 р. виявлено, що по дан их бухгалтерського обліку на підприємстві існує кредитор ська заборгованість по якій минув термін позовної давнос ті у загальній сумі 160 269,25 грн. (по Кт 631 «Розрахунки з вітчизнян ими постачальниками»по ПП «В ектор»259164815523, у тому числі: 7 469,25 грн . за субпідряд (дата виникненн я липень 2005р.), 152 800 грн. за субпідр яд (дата виникнення жовтень 200 5р.).

Відповідно до наданих при п роведенні перевірки журналі в-ордерів по рахунку 631 «Розра хунки з вітчизняними постача льниками»за листопад 2008р., гру день 2007р., грудень 2006р., березень 2007р., квітень 2007р., червень 2007р., л ипень 2007р., серпень 2007р., вересе нь 2007р., жовтень 2007р., листопад 200 7р., грудень 2007р., липень 2005р., лют ий 2007р. грудень 2008р. за кредитом рахунку відображено заборго ваність за одержані від ПП «В ектор»ТМЦ, прийняті роботи, п ослуги. А саме: за матеріали на суму 15 875,63 грн. - дата виникнення серпень 2007 р., за проектні робо ти на суму 100 000 грн. - дата виникн ення лютий 2007р., за матеріали 21 67 5,83 грн. - дата виникнення березе нь 2007р., за матеріали 59 458,16 грн. - да та виникнення квітень 2007р., за с убпідряд 7 469,25 - дата виникнення липень 2005р., за проектні роботи на суму 24 700 грн. - дата виникненн я липень 2007р., за субпідряд 152 800 гр н. - дата виникнення жовтень 2005 р.

Відповідно до ст.1 Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999р. №996-ХІV зі змі нами та доповненнями, первин ний документ - документ, який м істить відомості про господа рську операцію та підтверджу є її здійснення.

Згідно п.п. 1.2 п.1, п.п. 2.1 п.2 Положе ння про документальне забезп ечення записів у бухгалтерсь кому обліку, затвердженого н аказом Міністерства фінансі в України від 24.05.95р. №88 із змінам и та доповненнями, господарс ькі операції відображаються у бухгалтерському обліку ме тодом їх суцільного і безпер ервного документування. Запи си в облікових регістрах про водяться на підставі первинн их документів, створених від повідно до вимог цього Полож ення.

Облікові регістри - це носії спеціального формату (папер ові, машинні) у вигляді відомо стей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, системат ичного або комбінованого наг ромадження, групування та уз агальнення інформації з перв инних документів, що прийнят і до обліку. Інформація до обл ікових регістрів переносить ся після перевірки первинних документів за формою і зміст ом. Перенесення інформації з первинних документів до обл ікових регістрів повинно зді йснюватися в міру їх надходж ення до місця обробки (бухгал терія обчислювальна установ ка), проте не пізніше терміну, що забезпечує своєчасну вип лату заробітної плати, склад ання бухгалтерської і статис тичної звітності, декларацій і розрахунків.

Інформація про господарсь кі операції підприємства, ус танови за звітний період (міс яць, квартал, рік) з облікових регістрів переноситься у згр упованому вигляді до бухгалт ерських звітів, порядок скла дання яких встановлюється ві дповідно до інструкції (р. 3 По ложення про документальне за безпечення записів у бухгалт ерському обліку, затверджено го наказом Міністерства фіна нсів України від 24.05.95р. №88 із змі нами та доповненнями).

Статтею 9 Закону України «Пр о систему оподаткування»від 25.06.91р. №1251-ХІР передбачено, що пл атники податків і зборів (обо в'язкових платежів) зобов'яза ні вести бухгалтерський облі к, складати звітність про фін ансово-господарську діяльні сть і забезпечувати її збері гання у терміни, встановлені законами. Керівники і відпов ідні посадові особи юридични х осіб та фізичні особи під ча с перевірки, що проводиться д ержавними податковими орган ами, зобов'язані давати поясн ення з питань оподаткування у випадках, передбачених зак онами, виконувати вимоги дер жавних податкових органів що до усунення виявлених поруше нь законів про оподаткування і підписати акт про проведен ня перевірки.

Законом України № 283/97-ВР від 22 .05.97р. «Про оподаткування прибу тку підприємств»(із змінами та доповненнями) визначено, щ о безнадійна заборгованість - це заборгованість по зобов'я занням, за якою минув термін п озовної давності, яка відпов ідно до п. 1.22 Закону № 283/97-ВР від 22.0 5.97р. відноситься до безповоро тної фінансової допомоги. Су ма заборгованості платника п одатку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залиши лася нестягнутою після закін чення терміну позовної давно сті, згідно з п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 зазна ченого Закону відноситься до складу валового доходу плат ника податку, оскільки відпо відно до цього підпункту до с кладу валових доходів включа ються доходи з інших джерел т а від позареалізаційних опер ацій, у тому числі у вигляді ва ртості товарів (робіт, послуг ), безоплатно наданих платник у податку.

Отже, валовий дохід ПП «Людв ік», відповідно до вищенавед ених норм, збільшено на суму, з афіксованої у журналі ордері по р.631 «Розрахунки з вітчизня ними постачальниками» креди торської заборгованості пер ед ПП «Вектор»по датам виник нення липень 2005 р., жовтень 2005 р. п о якій минув термін позовної давності у 3 кварталі 2008 р. на 7 469, 25 грн. та у 4 кварталі 2008 р. на 152 800 гр н.

При звірці даних ж/о 6 за лист опад 2008 року відображених в ак ті перевірки від 26.03.09р. №94/23-213/22470964 н а підприємстві існує кредито рська заборгованість ПП «Мар шрут»(327831615521) у загальній сумі 388 80 5,62 грн., яке за рішенням господа рського суду визнане банкрут ом від 22.12.08 р. №7/301-08-4779 , у тому числі: 47 943,56 грн. за послуги механізмів (дата виникнення - березень 2007 року), у рядку 8 ж/о №6 за листопа д 2008 року; 169 835,01 грн. за послуги мех анізмів (дата виникнення від липень - серпень 2007 року), у рядк у 9 ж/о № 6 за листопад 2008 року; 23 226,83 г рн. за послуги механізмів (дат а виникнення липень - жовтень 2007 року), у рядку 10 ж/о №6 за листоп ад 2008 року; 23 193,38 грн. за послуги ме ханізмів (дата виникнення че рвень - липень 2006 року), у рядку 11 ж/о № 6 за листопад 2008 року; 19 966,27 гр н. за послуги механізмів (дата виникнення січень-квітень 2006 року), у рядку 12 ж/о №6 за листопа д 2008 року; 3 681,74 грн. за послуги мех анізмів (дата виникнення від травень 2007 року), у рядку 13 ж/о №6 з а листопад 2008 року; 100 958,83 грн. за по слуги механізмів (дата виник нення від жовтень-грудень 2006 р оку), у рядку 14 ж/о № 6 за листопад 2008 року.

Позивачем в судовому засід анні надано договір №0910-08/1 відс туплення права вимоги (Цесії ) від 09.10.2008р. з первинними докуме нтами, щодо переданої за дого вором Цесіонарію заборгован ості. У відповідності до нада них первинних документів та регістрів бухгалтерського о бліку у ПП «Людвік»станом на 01.01.2009р. перед ПП «Югтехстрой»(ж /ж №6 за грудень 2008р.) рахується с альдо по кредиту бухгалтерсь кого рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальника ми»на загальну суму 388 805,62 грн. н а підставі договору №0910-08/1 про в ідступлення права вимоги (Це сії) від 09.10.08р. між ПП «Маршрут»( Цедент - первинний кредитор) т а ПП «Югтехстрой»(Цесіонарій - новий кредитор), по якому ост анній набув право вимоги у ПП «Людвік»заборгованості з да ти укладання цього Договору у відповідності до ст.512-519 ЦК Ук раїни.

Відповідно до ст. 509 ЦК Украї ни, зобов'язанням є правовідн ошення, в якому одна сторона (б оржник) зобов'язана вчинити н а користь другої сторони (кре дитора) певну дію (передати ма йно, виконати роботу, надати п ослугу, сплатити гроші тощо) а бо утриматися від певної дії , а кредитор має право вимагат и від боржника виконання йог о обов'язку. Згідно ч. 1 ст. 512 ЦК У країни, кредитор у зобов'язан ні може бути замінений іншою особою.

Відповідно до п. 13 ст.13 Закону України «Про відновлення пл атоспроможності боржники аб о визнання його банкрутом»ві д 14.05.92 №2343-XII із змінами та доповне ннями, керівник або орган упр авління боржника виключно за погодженням з розпорядником майна укладає угоди щодо: пер едачі нерухомого майна в оре нду, заставу, внесення зазнач еного майна як внеску до стат утного фонду господарського товариства або розпорядженн я таким майном іншим чином; од ержання та видачі позик (кред итів), поручительства і видач і гарантій, уступки вимоги, пе реведення боргу, а також пере дачі в довірче управління ма йна боржника: розпорядження іншим майном боржника, балан сова вартість якого складає понад один відсоток балансов ої вартості активів боржника .

Доказів погодження догово ру №0910-08/1 відступлення права ви моги (Цесії) від 09.10.2008р. з розпоря дником майна ПП «Маршрут»поз ивачем в ході перевірки не на дано. Отже, суд погоджується з висновком відповідача, що пе редбачена договором №0910-08/1 зам іна кредитора здійснена з по рушенням вимог Закону Україн и «Про відновлення платоспро можності боржника або визнан ня його банкрутом»від 14.05.92 №2343-Х ІІ із змінами та доповненням и.

Стаття 23 розділу 3 Закону Укр аїни «Про відновлення платос проможності боржника або виз нання його банкрутом»від 14.05.92 №2343-ХІІ із змінами та доповнен нями передбачає, що з дня прий няття господарським судом по станови про визнання боржник а банкрутом і відкриття лікв ідаційної процедури: підприє мницька діяльність банкрута завершується закінченням те хнологічного циклу з виготов лення продукції у разі можли вості її продажу; строк викон ання всіх грошових зобов'яза нь банкрута та зобов'язання щ одо сплати страхових внесків на загальнообов'язкове держ авне пенсійне страхування та інші види загальнообов'язко вого державного соціального страхування, податків і збор ів (обов'язкових платежів) вва жається таким, що настав; прип иняється нарахування неусто йки (штрафу, пені), процентів т а інших економічних санкцій по всіх видах заборгованості банкрута; відомості про фіна нсове становище банкрута пер естають бути конфіденційним и чи становити комерційну та ємницю; укладення угод, пов'яз аних з відчуженням майна бан крута чи передачею його майн а третім особам, допускаєтьс я в порядку, передбаченому ци м розділом; скасовується аре шт, накладений на майно боржн ика, визнаного банкрутом, чи і нші обмеження щодо розпорядж ення майном такого боржника. Накладення нових арештів аб о інших обмежень щодо розпор ядження майном банкрута не д опускається; вимоги за зобов 'язаннями боржника, визнаног о банкрутом, що виникли під ча с проведення процедур банкру тства, можуть пред'являтися т ільки в межах ліквідаційної процедури; виконання зобов'я зань боржника, визнаного бан крутом, здійснюється у випад ках і порядку, передбаченому цим розділом.

Відповідно до п.4 ст.205 Господ арського кодексу України у р азі неспроможності суб'єкта господарювання через недост атність його майна задовольн ити вимоги кредиторів він мо же бути оголошений за рішенн ям суду банкрутом. Умови, поря док та наслідки оголошення с уб'єктів господарювання банк рутами встановлюються цим Ко дексом та іншими законами. Лі квідація суб'єкта господарюв ання - банкрута є підставою пр ипинення зобов'язань за його участі.

У відповідності до п 1.25 Закон у України № 283/97-ВР від 22.05.97 р. «Про оподаткування прибутку підп риємств»(із змінами та допов неннями) безнадійна заборгов аність - це заборгованість по зобов'язанням, за якою минув т ермін позовної давности яка відповідно до п. 1.22 Закону 1 від носиться до безповоротної фі нансової допомоги. Сума забо ргованості платника податку перед іншою юридичною чи фіз ичною особою, що залишилася н естягнутою після закінчення терміну позовної давності, з гідно з п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 зазначено го Закону відноситься до скл аду валового доходу платника податку, оскільки відповідн о до цього підпункту до склад у валових доходів включаютьс я доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій , у тому числі у вигляді вартос ті товарів (робіт, послуг), без оплатно наданих платнику под атку.

Таким чином, валовий дохід П П «Людвік»у 4 кварталі 2008р., від повідно до вищенаведених нор м, збільшено на суму 388 805,62 грн., кр едиторської заборгованості передПП «Маршрут», яке за ріш енням господарського суду ви знане банкрутом від 22.12.08 №7/301-08-4779.

Перевіркою, відображених у рядку 01.2 Декларацій з податку на прибуток за 3 квартали 2008р., 20 08 рік показників приросту бал ансової вартості запасів вст ановлено, що 25.02.2009р. позивачем п одано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси уточнюючі роз рахунки податкових зобов'яза нь від 25.02.2009р. №7297, згідно яких ПП « Людвік»збільшуються доходи по рядку 01.2 Декларацій (приріс т балансової вартості запасі в) на 638 623 грн., не враховані в обч исленні валового доходу за 3 к вартали 2008р..

Також, перевіркою встановл ено, що ПП «Людвік», в порушенн я п.п.4.1.1, п.п.4.1.2, п.п. 4.1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п.п .4.1.6 п.4.1, п.4.3 ст.4 Закону України від 28 грудня 1994р. №334/94-ВР «Про оподат кування прибутку підприємст в»із змінами та доповненнями , не проведено збільшення сум скоригованого валового дохо ду за 3 квартали 2008р., 2008 рік на збі льшення суми показнику рядку 01.2 за уточнюючими розрахунка ми.

Відповідно до р. 2 Порядку ск ладання декларації з податку на прибуток підприємства, за твердженого наказом ДПА Укра їни від 29.03.03р. №143 із змінами та до повненнями, якщо платником с амостійно виявлено помилки, що містяться у раніше подані й ним декларації, то відповід но до п.5.1 ст.5 Закону України «П ро порядок погашення зобов'я зань платників податків пере д бюджетами та державними ці льовими фондами»від 21.12.00р. №2181 (з урахуванням строків давност і) такий платник має право над ати уточнюючий розрахунок. П латник податку має право не п одавати такий розрахунок, як що такі уточнені показники з азначаються ним у складі под аткової декларації за будь-я кий наступний податковий пер іод, протягом якого такі поми лки були виявлені. Платник по датку, який до початку його пе ревірки податковим органом с амостійно виявляє факт заниж ення податкового зобов'язанн я минулих періодів, зобов'яза ний, або надіслати уточнюючи й розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф,нар ахований відповідно до пункт у 17.2 ст.17 Закону України «Про по рядок погашення зобов'язань платників податків перед бюд жетами та державними цільови ми фондами»від 21.12.00р. №2181. Уточню ючий розрахунок, який відобр ажає виправлені показники, с кладається за формою, що дода ється до Порядку складання д екларації з податку на прибу ток підприємства, затверджен ого наказом ДПА України від 29. 03.03р. №143 із змінами та доповненн ями, або відобразити суму так ої недоплати у складі деклар ації,що подається за наступн ий податковий період, збільш ену на суму штрафу, нарахован ого відповідно доп.17.2 ст.17 Зако нуУкраїни «Про порядок погаш ення зобов'язань платників п одатків перед бюджетами та

державними цільовими фонд ами»від 21.12.00р. №2181. Виправлення п омилок здійснюється

шлях ом відображення сум раніше з анижених (завищених) показни ків декларацій (валових дох одів, витрат та амортизаційн их відрахувань) у складі вало вого доходу (рядок 02.2) та валови х витрат (рядок 05.2) того податко вого періоду, за який подаєть ся звітна декларація.

Згідно до п.4.3 ст.4 Закону Укра їни від 28 грудня 1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підп риємств»із змінами та доповн еннями, скоригований валовий дохід - валовий дохід, визначе ний згідно з пунктом 4.1 цієї ст атті без врахування доходів, зазначених у пункті 4.2 цієї ст атті. Відповідно до Порядку с кладання декларації з податк у на прибуток підприємства, з атвердженого наказом ДПА Укр аїни від 29.03.03р. №143 із змінами та д оповненнями, дані рядку 03 декл арації (скоригований валовий дохід) повинні становити сум у рядків 01 та 02. При цьому, у випа дку виправлення помилки шлях ом подання уточнюючого розра хунку рядок 02.2 декларації не з аповнюється (р.1 додатку 1 Прим ірного порядку проведення ка меральної перевірки та здійс нення контролю за справлення м податку на прибуток, затвер дженого наказом ДПА України від 05.12.08р. №761).

Відповідно до р.5 Примі рного порядку проведення кам еральної перевірки та здійсн ення контролю за справленням податку на прибуток, затверд женого наказом ДПА України в ід 05.12.08р. №761, рядок 1 уточненого р озрахунку заповнюється у раз і виявлення помилок при обчи сленні валового доходу. При ц ьому платником податку самос тійно вписуються коди рядків декларації з податку на приб уток із сумами виявлених пом илок зі знаком «+»при занижен ні валового доходу, зі знаком «-»при завищені валового дох оду. Загальна суму рядка 1 пови нна дорівнювати сумі виправл ених рядків.

ПП «Людвік»подано до ДПІ у М алиновському районі м. Одеси уточнюючі розрахунки податк ових зобов'язань у зв'язку з ви правленням самостійно виявл ених помилок від 25.02.2009р. №7297, скла дені за формою встановленою Порядком складання декларац ії з податку на прибуток підп риємства, затвердженого нака зом ДПА України від 29.03.03р. №143 із з мінами та доповненнями. Звіт ний період за який виправляю ться помилки 3 квартали 2008р., 2008 р ік. У рядку 1 уточнених розраху нків (доходи, не враховані в об численні валового доходу поп ереднього звітного періоду, утому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущ ено помилки) скаржником збіл ьшено на 638623 грн. показник рядк у 01.2 декларацій з податку на пр ибуток за 3 квартали 2008р., 2008 рік.

Загальна сума збільшення (г р. 3 уточнених розрахунків) - 638 623 грн. У рядку 2 уточнених розра хунків (витрати не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періо ду, у тому числі за кодами рядк ів декларації, в якій було доп ущено помилки) скаржником - з більшено на 638 292 грн. показник р ядку 04.9 декларацій з податку н а прибуток за 3 квартали 2008р., 2008 р ік.

Загальна сума збільшення (г р.3 уточнених розрахунків) - 638 292 грн. Сума заниженого об'єкта о податкування складає 331 (р.1-р.2-р .3). По уточненому розрахунку з а 3 квартали 2008р.: сума недоплат и нарахована у зв'язку з випра вленням помилки - 83 грн.; сума по даткового зобов'язання звітн ого періоду, при розрахунку я кого виявлена помилка (р. 7.1) - 4127 г рн.; сума виправленого (вірног о) податкового зобов'язання з вітного періоду, при розраху нку якого виявлена помилка (р .7.2) - 4 210 грн. Сума штрафу, нарахова на платником самостійно у зв 'язку з виправленням помилки - 4 грн. По уточненому розрахун ку за 2008 рік: сума недоплати нар ахована у зв'язку з виправлен ням помилки - 0 грн.; сума помилк и, допущеної при зменшенні по даткових зобов'язань, у тому ч ислі за кодами рядків деклар ацій, в якій було допущено пом илки - 83 грн. (по р.14 декларації); с ума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрах унку якого виявлена помилка (р. 7.1) 0 грн.; сума виправленого (в ірного) податкового зобов'яз ання звітного періоду, при ро зрахунку якого виявлена поми лка (р.7.2) - 0 грн. Сума штрафу, нара хована платником самостійно у зв'язку з виправленням поми лки - 0 грн.

Отже, зазначене позивачем у рядку 1 уточнених розрахункі в (доходи, не враховані в обчис ленні валового доходу попере днього звітного періоду, у то му числі за кодами рядків дек ларації, в якій було допущено помилки) збільшення на 638 623грн . лише показнику рядку 01.2 декла рацій з податку на прибуток з а 3 квартали 2008р., 2008 рік. не призво дить до заниження скоригован ого валового доходу за ці пер іоди та обумовлено формою ут очнюючих розрахунків податк ових зобов'язань у зв'язку з ви правленням самостійно виявл ених помилок.

Однак, перевіркою встановл ено, що ПП «Людвік», в порушенн я вимог п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укра їни від 28 грудня 1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підп риємств»із змінами та доповн еннями, за уточненими розрах унками від 25.02.2009р. №7297 до складу в алових витрат в декларації з податку на прибуток за 3 кварт али 2008р., 2008 рік безпідставно від несено суму у рядку 04.9 Деклара цій «від'ємне значення об'єкт а оподаткування попередньог о податкового року»в розмірі 638292 грн.

Згідно п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Ук раїни від 28 грудня 1994р. №334/94-ВР «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»із змінами та допо вненнями, до складу валових в итрат не належать будь-які ви трати, не передбачені відпов ідними розрахунковими, платі жними та іншими документами, обов'язковість ведення і збе рігання яких передбачена пра вилами ведення податкового о бліку.

Відповідно до п.1.6 Порядку ск ладання декларації з податку на прибуток підприємства, за твердженого наказом ДПА Укра їни від 29.03.03р. №143 із змінами та до повненнями дані, наведені в д екларації, повинні підтвердж уватись первинними документ ами обліку та відповідати по датковому обліку (звітності) .

При проведені перевірки по зивачем не надано первинні д окументи, які підтверджують правомірність віднесення до складу валових витрат у 3 квар талі 2008р., 2008 році, витрат на суму 638 292 грн. за уточненими розраху нками від 25.02.2009р. №7297.

Таким чином, судом встановл ено, що за 3 квартал 2008р. скориго ваний валовий дохід становит име 4 233 497,25 грн. Скориговані вало ві витрати - 3544087 грн. Об'єкт опод аткування 662 600,25 грн. Прибуток, щ о підлягає оподаткуванню - 662600, 25 грн. Нарахована сума податку 165 650 грн. Сума нарахованого под атку за попередній податкови й період поточного року - 3 097 гр н. Сума податку до сплати - 162 553гр н. Сума заниження податку на п рибуток у 3 кварталі 2008 р. стано вить 161440 грн. (162553-83-1030). Сума занижен ого податку за 4 квартал 2008р. ст ановить 135 401,4грн.

У порушення п.4.1 ст.4., п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про подат ок на додану вартість»№168/97 - ВР від 03.04.97р. (із змінами та доповн еннями) підприємством внаслі док невідповідності даних бу хгалтерського обліку даним д екларації з податку на додан у вартість в червні 2008 року зан ижено податкових зобов'язань по ПДВ у сумі 22 527,8 грн., а саме в рядку 9 Декларації усього по даткових зобов'язань відобра жено суму - 112 637 грн. , по даним пер евірки - 135 164,8 грн., які виявлені шляхом порівняння даних бухг алтерського обліку по рахунк ам «Розрахунки з вітчизняним и покупцями», «Доход від реал ізації товарів», з даними Дек ларацій про прибуток підприє мства та даних Декларації з п одатку на додану вартість (а/с .24-29).

У рядку 01.1 Декларацій про при буток підприємства за 1 кварт ал 2008 року рахується сума - 775 930 гр н, за 1 півріччя 2008 року рахуєть ся сума 1 760 044 грн., відповідно за 2 квартал 2008 року доходи від пр одажу товарів (робіт, послуг) д орівнюють 984 114 грн. Для визначе ння податкових зобов'язань 2 к варталу 2008 року в декларацях з податку на додану вартість у ряд. 9 сума податкових зобов'я зань 984 114 грн. ? 20% = 196 822,8 грн., задекла ровано у 2 кварталі 2008р. податко вих зобов'язань по ПДВ 174 295 грн., розбіжності складають 22 527,8 грн .

За розглядом податкових де кларацій ПП «Людвік»за 1 кв. 2008р .-2008р. з податку на прибуток та п одаткових декларацій з ПДВ з а зазначений період, а також н аданого на розгляд скарги жу рналу-ордеру по бухгалтерськ ому рахунку №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»вст ановлено, що у поточній декла рації за 3 квартали 2008р. у рядку 02. декларації з податку на при буток підприємств, скаржнико м коригується валовий дохід, який був помилково збільшен ий у 1 півріччі 2008р. на суму - 112637 гр н. (дані бухгалтерського раху нку №361 «Розрахунки з вітчизня ними покупцями»співпадають з даними декларації з ПДВ ПП « Людвік»за червень 2008 р.)

Оцінюючи висновки Малинов ської ДПІ м. Одеси, суд вважає їх обґрунтованими з огляду н а таке, відповідно до п.п. 4.1.1., п.п .4.1.2, п.п. 4.1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п.п.4.1.6. п.4.1, п.4.3 с т.4, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств»від 28.12.94р. №334/94-ВР (із змінами та доповненнями) т а п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість»від 03.04.97 р. №168/97-ВР (із змі нами та доповненнями), в резул ьтаті чого підприємством занижено податок на прибуто к на загальну суму 296 924,5 грн., у т.ч .: 3 кв. 2008р. -161 523,1 грн., 4 кв. 2008р. -135 401,4 грн. та податок на додану вартіс ть за червень 2008 р. у сумі 22 527,8 грн .

Отже, відповідачем правомі рно у відповідності до чинно го законодавства винесені по даткові повідомлення-рішенн я від 07.04.09 р. №0003262301/0, від 25.06.2009 р. № 0003262301/1, від 04.09.2009 р. № 0003262301/2, від 13.11.2009 р. № 0003262301/3.

В ході судового розгляду по зивачем не надані докази які б спростовували доводи відповідача.

Правовою підставою для вин есення податкових повідомле нь-рішень стало порушення ПП «Людвік» п.п. 4.1.1., п.п.4.1.2, п.п. 4 .1.3, п.п.4.1.4, п.п.4.1.5, п.п.4.1.6. п.4.1, п.4.3 ст.4, п.п. 5 .3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств»від 28.12.94р. №334/94-ВР (із змін ами та доповненнями) та п.4.1 с т.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану варті сть»від 03.04.97 р. №168/97-ВР.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної вл ади та органи місцевого само врядування, їх посадові особ и зобов'язані діяти лише на пі дставі, в межах повноважень т а у спосіб, що передбачені Кон ституцією та законами Україн и. Згідно із ч. 2 ст. 162 КАС України , суд вправі постановою визна ти протиправним рішення суб' єкта владних повноважень чи окремі його положення, дії чи бездіяльність і скасувати а бо визнати не чинним рішення чи окремі його положення. Суд також може прийняти іншу пос танову, яка б гарантувала дот римання і захист прав, свобод чи інтересів суб'єкта у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Враховуючи, що обставини сп рави, які відповідно до закон одавства повинні бути підтве рджені певними конкретними з асобами доказування, не можу ть підтверджуватись іншими з асобами доказування, суд при йшов до висновку, що в позовні й заяві наведені обставини, я кі не підтверджуються достат німи доказами, які б свідчали про обґрунтованість позовни х вимог. Докази, подані позива чем не підтверджують обстав ини, на які позивач посилаєть ся на їх обґрунтування.

При цьому, відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, адміністрат ивний суд перевіряє не лише в чинення дії чи бездіяльності на підставі, у межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни, а й чи вчинені вони з в икористанням повноважень з т ією метою, з якою це повноваже ння надано, обґрунтовано, тоб то з урахуванням усіх обстав ин, що мають значення для вчин ення дії, добросовісно, розсу дливо і своєчасно.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенн і справи керується принципом законності, відповідно до як ого органи державної влади, о ргани місцевого самоврядува ння, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни.

Матеріали справи та зібран і під час судового розгляду с прави докази свідчать, що від повідачем були в повному обс язі дотримані зазначені вимо ги.

Статтями 11, 71 Кодексу адмініс тративного судочинства Укра їни встановлено, що кожна сто рона повинна довести ті обст авини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оці нює докази, які є у справі, за с воїм внутрішнім переконання м, що ґрунтується на їх безпос ередньому, всебічному, повно му та об' єктивному дослідже нні.

У відповідності до ст. 67 Конс титуції України передбачено , що кожен зобов' язаний спла чувати податки і збори в поря дку і розмірах, встановлених законом. Цей обов' язок є час тиною публічного порядку. То му правочини, що вчиняються з метою порушення цього обов' язку, спрямовані на незаконн е зменшення податкових зобов ' язань, є такими, що порушуют ь публічний порядок.

З цих підстав суд вважає обґ рунтованим висновок податко вого органу про порушення по зивачем вимог чинного законо давства.

Оцінюючи рішення відповід ача на відповідність ч. 3 ст. 2 КА С України, суд вважає, що такі були прийняті на підставі, в м ежах повноважень та у спосіб , що передбачені законами Укр аїни; з урахуванням усіх обст авин, що мають значення для пр ийняття рішення (вчинення ді ї) та неупереджено.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністрат ивного позову відмовити в по вному обсязі.

Постанова може бути оск аржена в апеляційному порядк у до Одеського апеляційного адміністративного суду чере з суд першої інстанції шляхо м подачі в 10-денний строк з дня складання постанови в повно му обсязі заяви про апеляцій не оскарження і поданням піс ля цього протягом 20 днів апеля ційної скарги, або в порядку ч .5 ст. 186 КАС України.

Відповідно до ст. 254 КАС Украї ни постанова набирає зако нної сили після закінченн я строку подання заяви про ап еляційне оскарження. Якщо бу ло подано заяву про апеляцій не оскарження, але апеляційн а скарга не була подана у стро к, встановлений цим Кодексом , постанова або ухвала суду пе ршої інстанції набирає сили після закінчення цього строк у.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після закінчення апеляційного розгляду справ и.

Повний текс т постанови буде виготовлени й та підписаний суддею на про тязі п' яти діб.

Суддя /підпис/ Потоцька Н.В.