Рішення

від 28.07.2021 по справі 460/4674/21

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

28 липня 2021 року м. Рівне №460/4674/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Трохимчук А.М. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник адвокат Буковський В.М.,

відповідача: представник Нестерчук О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" доГоловного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" (далі - Товариство, позивач) звернулось до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач) та просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 29.04.2021 № 00034990701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням на суму 179100,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 17910,00 грн.

Обґрунтовуючи позов, позивач заперечив висновки контролюючого органу, викладені в акті документальної перевірки № 358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021, про порушення Товариством п.31 підрозділу 4 Розділу XX, п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до заниження товариством податку на прибуток за 2017р. в сумі 179100 грн. Позивач зазначив, що за підсумками господарської діяльності в 2017 році Товариством було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій відображено дохід, отриманий від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1 064 734 грн та витрати понесені Товариством, пов`язані із їх придбанням в 2010 році, у сумі 995 000 грн. Вказані витрати були враховані Товариством з урахуванням вимог абзацу першого п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України, відповідно до якого від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами сформований станом на 1 січня 2013 року (тобто до декларації за 2012 рік) не враховується при визначенні фінансового результату в наступних звітних податкових періодах. Тому в декларації з податку на прибуток за 2013 рік відсутнє від`ємне значення попереднього звітного року. Таким чином від`ємний фінансовий результат у розмірі 995 000 грн, що склався станом на 01.01.2013, Товариство мало право враховувати в 2017 році і таке врахування не є повторним включенням витрат.

Ухвалою від 11.05.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Відповідач позов заперечив повністю з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву. Зазначив, що нормами п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України передбачено, що від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах.

При визначенні прибутків/збитків у порядку, передбаченому пп. 153.8 і 153.9 ст. 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015), витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат.

Не підлягають повторному включенню до складу витрат платника податку суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів (п. 138.3 ст. 138 Кодексу в редакції до 01.01.2015).

Крім того, згідно з п.1 підрозділу 4 Розділу XX ПК України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року.

Таким чином, якщо платник податку на прибуток отримав пряму інвестицію у вигляді цінних паперів та корпоративних прав, виражених в іншій, ніж цінні папери, формі (часток), то у разі подальшого відчуження (продажу) таких цінних паперів та корпоративних прав (часток), платник податку на прибуток має право на визнання витрат за цими операціями при визначенні фінансового результату від операцій з продажу та інших способів відчуження таких акцій та корпоративних прав (часток) з урахувань норм пп. 153.8 та 153.9 ст. 153 Кодексу (в редакції до 01.01.2015).

Враховуючи обмеження, встановлені п.1 та п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України, при визначенні фінансового результату від операцій з цінними паперами та вираженими в іншій, ніж цінні папери, формі корпоративними правами платник податку має право у разі відчуження після 01.01.2013 цінних паперів та виражених в іншій, ніж цінні папери, формі, корпоративних прав, враховувати понесені до 01.01.2013 витрати на їх придбання в частині витрат, за рахунок яких виникло від`ємне значення фінансового результату від таких операцій станом на 01.01.2013 (Лист ДФС України 13.10.2014 №4983/6/99-99-19-02-02-15).

Відповідно до даних рядка 03 Додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік підприємство задекларувало збиток операцій з векселями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в сумі 995000 грн станом на 01.01.2013.

Отже, враховуючи норми Закону України Про оподаткування прибутку підприємств , що діяли на момент придбання векселів, витрати на їх придбання вже були враховані в зменшенні фінансового результату від операцій з цінними паперами станом на 01.01.2013.

За наведеного, спірне рішення представник відповідача вважає законним та обґрунтованим, а тому просив в задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач подав відповідь на відзив, в якому вказав на необґрунтованість доводів відповідача з підстав, аналогічних наведеним у позовній заяві.

Протокольною ухвалою від 09.06.2021 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав повністю та просив задовольнити.

Представник відповідача просив у позові відмовити повністю.

З`ясувавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються вимоги та заперечення сторін, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив та врахував такі фактичні обставини справи.

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо", ідентифікаційний код 36837506, зареєстроване як юридична особа 12.11.2009, здійснює види діяльності: інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення (основний); посередництво за договорами по цінних паперах або товарах (а.с.178-181).

В період з 14.01.2021 по 19.01.2021 ГУ ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову перевірку Товариства, результати якої оформлені Актом №358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Регістр Інфо (код за ЄДРПОУ 36837506), податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 12.01.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 12.01.2021 (далі - Акт перевірки) (а.с.15-28).

За висновками Акту перевірки, перевіркою встановлено порушення п.31 підрозділу 4 Розділу XX, п. 134.1 ст.134 ПК України, занижено податок на прибуток за 2017р. в сумі 179100 грн.

Як встановлено з акта перевірки та відзиву на позов, висновки контролюючого органу про заниження податку на прибуток за 2017 рік в означеній сумі зумовлені формуванням позивачем витрат за операціями з цінними паперами, придбаними в 2010 році та реалізованими в 2017 році.

Суд встановив, що в 2010р. згідно з договором №Д-1 від 25.01.2010 ТОВ Регістр Інфо були придбані у ТОВ Кратос код 32803227 прості векселі емітовані ТОВ Вектр код 30717304 на суму 510000 грн та ТОВ Кортекс код 30087405 на суму 390000 грн (а.с.53-55), а також згідно з договором №Д-2 від 15.03.2010 ТОВ Регістр Інфо був придбаний у ТОВ Кратос код 32803227 простий вексель емітований ТОВ Вектр код 30717304 ціною 95000 грн (а.с.68-69).

Оплата за придбані цінні папери підтверджується виписками з банківського рахунку Товариства: за січень-лютий 2010 р. - по договору №Д-1 від 25.01.2010; за квітень, травень, серпень, грудень 2010 року, січень, березень, травень, вересень, грудень 2011 року та березень, травень 2012 року - по договору №Д-2 від 15.03.2010 (а.с.56-66,70-88).

Вартість придбаних векселів Товариством була відображена в податковому обліку за 2010 рік в додатку КЗ Декларації з податку на прибуток в сумі "-" 995 000 грн (декларація від 28.01.2011 №9006584099) (а.с.94-99,198).

В 2011р. та 2012р. від`ємне значення відображалось в додатку ЦП Декларації з податку на прибуток в сумі "-" 995 000 грн (декларація від 18.01.2012 №9013764982, 22.01.2013 №9085720190) (а.с.100-107,114-122).

До податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік додаток ЦП не подавався, відповідно, від`ємне значення фінансового результату від операцій з цінними паперами попередніх періодів в податковій звітності Товариства не відображалось.

Починаючи з 2013р. по 2016р. вартість придбаних векселів - 995 000 грн відображалась в балансі ТОВ Регістр Інфо в р.1160 Поточні фінансові інвестиції , що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 3522, карткою рахунку 3522 (а.с.157-166).

Суд встановив, що в 2017р. ТОВ Регістр Інфо надано вищевказані векселі до оплати:

- ТОВ Вектр - акт надання векселя до оплати від 27.11.2017 на суму 550000 грн;

- ТОВ Вектр - акт надання векселя до оплати від 14.12.2017 на суму 114734,16 грн;

- ТОВ Кортекс - акт надання векселя до оплати від 07.12.2017 на суму 400000 грн, всього на загальну суму 1 064 734 грн (а.с.167-169).

Оплата по вказаних векселях надійшла для ТОВ Регістр Інфо в жовтні місяці 2020 року, що підтверджується виписками по банківському рахунку Товариства від 06.10.2020, 07.10.2020, 08.10.2020, 13.10.2020 (а.с170-177).

За підсумками господарської діяльності в 2017 році ТОВ Регістр Інфо було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій було відображено дохід, отриманий від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1064734 грн та витрати Товариства, пов`язані із придбанням цінних паперів (в 2010 році) у сумі 995000 грн (а.с.140-144), задекларовано позитивний фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів в сумі 69734,00 грн (а.с.145,153).

Контролюючий орган, вважаючи, що платник податків повторно включив до складу витрат 2017 року суму витрат 995000,00 грн з попередніх податкових періодів, за наслідками документальної перевірки дійшов висновку про заниження Товариством фінансового результату до оподаткування на суму 995000,00 грн.

Не погоджуючись із Актом перевірки, Товариством було подано заперечення на акт перевірки № 04-02/2021-01 від 04.02.2021 (а.с.29-34).

Податковим органом було направлено Товариству відповідь на заперечення, за змістом якої висновки Акту перевірки залишено без змін (а.с.35-38).

Суд встановив, що на підставі акту перевірки №358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021 ГУ ДПС у Рівненській області прийняте податкове повідомлення-рішення форми Р № 00010040701 від 23.02.2021, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 223 875,00 грн, з яких: 179100,00 грн за податковими зобов`язаннями та/або іншими зобов`язаннями; 44 775,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.39-40).

Вказане податкове повідомлення-рішення платник податків оскаржив в адміністративному порядку, направивши до Державної податкової служби України скаргу №26-02/2021-01 від 26.02.2021 (а.с.41-48).

Державна податкова служба України рішенням про результати розгляду скарги №9486/6/99-00-06-01-03-06 від 27.04.2021 скаргу ТОВ Регістр Інфо задовольнила частково, скасувавши частину штрафних (фінансових) санкцій штрафів, які перевищують розмір, визначений п.123.1 ст. 123 ПК України, у редакції, що діє з 01.01.2021; в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишене без змін (а.с.49-52).

З урахуванням висновків документальної перевірки та результатів адміністративного оскарження, ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми Р № 00034990701 від 29.04.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00 грн, з яких: 179100,00 грн за податковими зобов`язаннями та/або іншими зобов`язаннями; 17910,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.11).

Вважаючи таке рішення контролюючого органу протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, суд враховує таке.

За визначенням, наведеним у статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", вексель - це цінний папір який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Згідно з абз. 1 п. 2 ч. 5 ст. 3 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" в Україні у цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів, як боргові цінні папери, які посвідчують відносини позики і передбачають зобов`язання емітента сплатити у визначений строк кошти відповідно до зобов`язання. До боргових цінних паперів відносяться: д) векселі.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України), операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Згідно з абзацом 5 пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" ПК України, розділ ІІІ цього Кодексу набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Зважаючи на той факт, що спірні векселі були придбані ТОВ Регістр Інфо до 01.04.2011, то відображення в обліку їх придбання мало здійснюватися з урахуванням норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" операції з торгівлі цінними паперами та деривативами відносяться до операцій особливого виду і оподатковуються за правилами, установленими цим підпунктом.

Зокрема, підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону встановлено, що платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових операцій з цінними паперами та деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.

Так, відповідно до підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.

У підпунктах 7.6.3 та 7.6.4 цього ж пункту визначено, що під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсацію їх вартості, а під терміном «доходи» суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Отже, законодавець виокремив операції з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, як операції особливого виду, та передбачив окремий облік їх фінансових результатів, встановивши спеціальні правила його визначення. У такому окремому обліку платник податку відображає тільки ті витрати, які складаються із суми коштів або вартості майна, сплачених (нарахованих) продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що формування витрат на придбання цінних паперів не пов`язується з фактом їх наступного продажу (моментом продажу). Аналогічну правову позицію викладено у постанові Верховного Суду України від 11.04.2011 у справі № 21-23а11.

З огляду на вказане, вартість придбаних векселів правомірно була відображена ТОВ Регістр Інфо в 2010 році окремим податковим обліком у складі квартальних та річної Декларацій з податку на прибуток підприємства в сумі -995 000 грн . Вказана обставина також відображена в Акті перевірки, підтверджується матеріалами судової справи та відповідачем не заперечується.

Крім того, вказані господарські операції з придбання ТОВ Регіст Інфо вищезгаданих векселів були відображені у бухгалтерському обліку товариства в момент їх здійснення, тобто в 1 кварталі 2010 року.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з пунктами 1.2, 2.1, 2.2, 2.15 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 88 від 24.05.1995, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за N 168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Матеріалами справи підтверджено і відповідач не заперечує, що впродовж 2011-2012 років Товариство відображало вказані операції під час подачі податкових декларацій з податку на прибуток підприємства в додатках ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за звітний 2011 та 2012 роки, відповідно в рядку 03.3 зафіксований від`ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 995000 грн.

Обов`язковість відображення операцій у фінансовій звітності суб`єктів господарювання унормована частинами 1, 2 та 3 статті 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", які передбачають, що на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов`язані складати фінансову звітність. Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності та суб`єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Для суб`єктів малого підприємництва, неприбуткових підприємств, установ та організацій і представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування (податком на прибуток підприємств) є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За змістом підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування (податком на прибуток підприємств) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Аналіз викладених норм дає підстави для висновку, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та в подальшому коригується (збільшується або зменшується) на визначені у ПК України різниці.

При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (пункт 141.2 статті 141 ПК України).

Згідно з підпунктом 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до пункту 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 ПК України платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах.

Як з`ясовано судом, саме з урахуванням цього положення податкового закону контролюючий орган дійшов висновку про заниження позивачем доходу за 2017 рік.

Водночас, суд зазначає, що поза увагою відповідача залишився абзац другий пункту 31 підрозділу 4 розділу XX в редакції Закону № 657-VII від 24.10.2013, яким установлено, що при визначенні прибутків/збитків у порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 статті 153 цього Кодексу, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат.

Підпункти 153.8.2 - 153.8.4 п. 153.8 ст. 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначали особливості обліку прибутку та збитку від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі та які не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Пунктом 153.9 статті 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначалось, що фінансовий результат від операцій з продажу та інших способів відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв`язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Прибуток, отриманий від таких операцій, включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, а збиток - до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування.

Не підлягають повторному включенню до складу витрат платника податку суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів (п. 138.3 ст. 138 ПК України в редакції до 01.01.2015).

Як встановлено судом, ТОВ Регістр Інфо було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій відображено дохід, отриманий товариством від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1 064 734 грн та витрати, понесені ТОВ Регістр Інфо , пов`язані із їх придбанням в 2010 році у сумі 995 000 грн.

Суд зазначає, що вказані витрати були враховані товариством з урахуванням вимог абзацу першого п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України, відповідно до якого від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований станом на 1 січня 2013 року (тобто відповідно до декларації за 2012 рік), не враховується при визначенні фінансового результату в наступних звітних податкових періодах. Так, суд встановив, що в декларації з податку на прибуток за 2013 рік відсутнє від`ємне значення попереднього звітного року (а.с.128-139).

При цьому, в ході судового розгляду справи відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів включення позивачем суми 995000,00 грн до складу витрат платника податку в попередніх звітних податкових періодах при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Відповідно до приписів чинного законодавства України станом на час виникнення спірних правовідносин, право на врахування в 2017 році витрат з придбання цінних паперів, понесених платником податків до 01.01.2013, пов`язується з двома умовами: 1) наявність від`ємного значення фінансового результату від таких операцій станом на 01.01.2013; 2) здійснення витрат підтверджується первинними документами.

В контексті досліджуваної ситуації обидві умови ТОВ "Регістр Інфо" були дотримані.

Отже, за результатами судового розгляду справи суд дійшов переконання, що Товариство мало право врахувати від`ємний фінансовий результат у розмірі 995000 грн, що склався станом на 01.01.2013 і таке врахування не є повторним включенням витрат в 2017 році. Відтак, висновки контролюючого органу щодо заниження позивачем об`єкта оподаткування податком на прибуток суд вважає помилковими.

Аналогічного висновку в подібних правовідносинах дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 20.08.2020 у справі №817/906/17 (адміністративне провадження № К/9901/4670/17).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною першою статті 2 КАС України встановлено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною другою статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході судового розгляду справи відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами правомірності оскарженого рішення. Натомість, доводи позивача ґрунтуються на приписах матеріального закону, підтверджуються матеріалами судової справи, а відтак позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору суд присуджує на користь позивача відповідно до ч.1 ст.139 КАС України.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" (33028, м. Рівне, вул. Кавказька, 2, код ЄДРПОУ 36837506) до Головного управління ДПС у Рівненській області (33023 м. Рівне, вул. Відінська, 12, код ЄДРПОУ 43142449) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 29.04.2021 № 00034990701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням на суму 179100,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 17910,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Регістр Інфо" (33028, м. Рівне, вул. Кавказька, 2, код ЄДРПОУ 36837506) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області (33023 м. Рівне, вул. Відінська, 12, код ЄДРПОУ 43142449) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2955,16 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 09 серпня 2021 року

Суддя Н.О. Дорошенко