Рішення

від 09.09.2021 по справі 120/6577/21-а

ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

09 вересня 2021 р. Справа № 120/6577/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дмитришеної Р.М., розглянувши письмово в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю, на думку позивача, податкового повідомлення-рішення №0013062-2410-0216 від 16.02.2021 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на суму 261423,17 грн.

Позивач зазначає, що згідно з договором дарування комплексу будівель та споруд (Додаток №3) від 02.06.2007 ОСОБА_1 було подаровано комплекс будівель та споруд, що знаходиться в АДРЕСА_1 .

До комплексу будівель та споруд, позначеного на плані літерою "А" відносяться: вагова - контора "А" площею 271,6 кв.м; стоянка для техніки "Б"' площею 452,6 кв.м; склад № 1 "В" площею 1340,8 кв.м; склад № 2 "Г" площею 1357,6 кв.м; гараж котельня "Д" площею 116,4 кв.м; сторожка "Е" площею 24,9 кв.м; гараж-олійня "Ж" площею 312,5 кв.м; склад №3 "3" площею 1139,4 кв.м; зерносушилка "К" площею 24,8 кв.м; пташник № 1 "Л" площею 571,9 кв.м; пташник № 2 "М" площею 522,8 кв.м; трансформатор "Н" площею 10,8 кв.м; башта Рожновського "П", пожежна водойма "Р", туалет "Т" площею 10,0 кв.м. Загальна площа - 6156, 1 кв.м.

Позивач також є засновником та кінцевим бенефіціарним власником приватного сільськогосподарського підприємства "Промінь".

Таким чином, позивач зазначає, що вона є сільськогосподарським товаровиробником, а будівлі, які належать їй на праві приватної власності, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарські діяльності та не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, а тому оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою від 29.06.2021 відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження (ст. 262 КАС України) без повідомлення сторін (у письмовому провадженні). Даною ухвалою установлено також строки для подання заяв по суті.

21.07.2021 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому викладено заперечення щодо позовних вимог. Мотиви відзиву полягають у тому, що Піщанська селищна рада 04.06.2019 прийняла рішення № 362 "Про встановлення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на території Піщанської селищної ради на 2020 рік". Даним рішенням затверджено встановлені ставки для нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв.м загальної площі об`єкта. Ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості на 2020 рік визначена у розмірі 1,0% від розміру мінімальної заробітної плати 4723,00 грн, встановленої законом на 1 січня 2020 року за 1 кв.м загальної площі об`єкта.

За інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно у власності фізичної особи ОСОБА_1 знаходиться: комплекс будівель та споруд загальною площею 6038,3 кв.м. (частка власності 1/1), за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до витягу про об`єкти нерухомого майна зазначено - комплекс будівель та споруд та зазначена тільки загальна площа об`єкта нерухомості. Втім, для виконання норм ПК України в частині звільнення від оподаткування повинно бути віднесено дану будівлю до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення , лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Щодо доводів позивача, що даний комплекс споруд використовується для ведення сільськогосподарської діяльності, відповідач вказує, що жодних доказів щодо вказаної діяльності не надано. В позовній заяві також зазначено, що дані споруди використовуються ПСП "Промінь" в своїй господарській діяльності, що також не підтверджено документально.

Тому, податковим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення № 0013062-2410-0216 від 16.02.2021 на суму 261 423,17 грн за об`єкт нежитлової нерухомості - комплекс, будівель та споруд загальною площею 6038,3 кв.м. (частка власності 1/1). Розрахунок податку (нежитлова нерухомість): 6038.3*1,0%*4723:12*11 = 261 423,17 грн.

21.07.2021 на адресу суду надійшло клопотання про заміну відповідача правонаступником, з огляду на те, що повноваження Головного управління ДПС у Вінницькій області передані Головному управлінню ДПС у Вінницькій області, як територіальному органу утвореному на правах відокремленого підрозділу ДПС.

Ухвалою суду від 08.09.2021 клопотання представника Головного управління ДПС у Вінницькій області про заміну відповідача правонаступником задоволено. Замінено відповідача у справі - Головне управління ДПС у Вінницькій області (код ЄДРПОУ 43142454) його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Вінницькій області, як відокремленим підрозділом ДПС (код ЄДРПОУ ВП 44069150).

Дослідивши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 (іден. код - НОМЕР_1 ) зареєстрована фізичною особою-підприємцем в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29.06.2016. Основними видами діяльності: 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (основний); 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.

Також позивач є засновником та кінцевим бенефіціарним власником ПСП "Промінь" (код ЄДРПОУ - 30088220), основними видами діяльності якого є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.27 Вирощування культур для виробництва напоїв; 01.28 Вирощування пряних, ароматичних і лікарських культур; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.46 Розведення свиней; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.11 Виробництво м`яса; 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; 10.81 Виробництво цукру; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 01.64 Оброблення насіння для відтворення.

02.06.2007 на підставі договору дарування комплексу позивач прийняла в дарунок - комплекс будівель та споруд загальною площею 6156,1 кв.м., що знаходиться в АДРЕСА_1 . До комплексу будівель та споруд, позначеного на плані літерою "А" відносяться: вагова - контора "А" площею 271,6 кв.м; стоянка для техніки "Б"' площею 452,6 кв.м; склад № 1 "В" площею 1340,8 кв.м; склад № 2 "Г" площею 1357,6 кв.м; гараж котельня "Д" площею 116,4 кв.м; сторожка "Е" площею 24,9 кв.м; гараж- олійня "Ж" площею 312,5 кв.м; склад №3 "3" площею 1139,4 кв.м ; зерносушилка "К" площею 24,8 кв.м; пташник № 1 "Л" площею 571,9 кв.м; пташник № 2 "М" площею 522,8 кв.м; трансформатор "Н" площею 10,8 кв.м; башта Рожновського "П", пожежна водойма "Р", туалет "Т" площею 10,0 кв.м . Загальна площа - 6156, 1 кв.м.

Вказане підтверджується, витягом з Державного реєстру правочинів та витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно.

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у позивача наявний об`єкт нерухомого майна - комплекс, будівель та споруд загальною площею 6038,3 кв.м.

Головним управлінням ДПС у Вінницькій області винесено податкове повідомлення-рішення за №0013062-2410-0216 від 16.02.2021, яким позивачу нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2020 рік в сумі 261 423,17 грн.

Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним, з метою його скасування звернулась з даним позовом до суду.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходить із наступного.

Положеннями ст. 265 ПК України визначено, що податок на майно складається з; податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Підпунктом 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України встановлено, що платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п. п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п. п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п. п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно п. п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Положеннями п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Не є об`єктом оподаткування: будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000. та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (п. п. "ж" п. п. 266.2.2. п. 266.2 ст. 266 ПК України).

За приписами п. 30.1 ст. 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (п. 30.2 ст. 30 ПК України).

Підставою для звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податків за правилами п. п. "ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України є особливість, що характеризує об`єкт оподаткування.

В силу вимог п. п. 14.1.1291 п. 14.1 ст. 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють, зокрема будівлі промислові та склади.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 № 507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" (група 127 "Будівлі нежитлові інші" клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства").

До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 "Будівлі для тваринництва"; 1271.2 "Будівлі для птахівництва"; 1271.3 "Будівлі для зберігання зерна"; 1271.4 "Будівлі силосні та сінажні"; 1271.5 "Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробств"; 1271.6 "Будівлі тепличного господарства"; 1271.7 "Будівлі рибного господарства"; 1271.8 "Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва"; 1271.9 "Будівлі сільськогосподарського призначення інші".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 127) "Будівлі нежитлові" належить клас (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Застосовуючи об`єктно-функціональний підхід до визначення податкової пільги у п. п. "ж" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України законодавець ключовим критерієм обрав функціональне призначення будівлі, а не належність конкретному суб`єкту - платнику.

Разом з тим, сама по собі специфіка об`єкта оподаткування - наявність спеціального статусу будівлі, а саме споруди сільськогосподарських товаровиробників не може бути підставою для звільнення від оподаткування.

Законодавець пов`язує звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не тільки і не стільки із його статусом (придатністю його застосування у сільськогосподарській діяльності), а й з використанням цієї будівлі у сільськогосподарській діяльності.

Таким чином, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі та використання цієї будівлі за її призначенням.

Як встановлено судом, позивач є фізичною особою-підприємцем, яка здійснює господарську діяльність за видом економічної діяльності КВЕД 10.61 - виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (основний), а також позивач є засновником та кінцевим бенефіціарним власником ПСП "Промінь", яке також здійснює господарську діяльність за видами діяльності: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.24 вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.25 вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.27 вирощування культур для виробництва напоїв; 01.28 вирощування пряних, ароматичних і лікарських культур; 01.29 вирощування інших багаторічних культур; 01.46 оозведення свиней; 01.47 розведення свійської птиці; 01.50 змішане сільське господарство; 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві; 10.11 виробництво м`яса; 10.12 виробництво м`яса свійської птиці; 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.71 виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; 10.81 виробництво цукру; 10.91 виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, а вищевказані нежитлові будівлі за адресою: вул. Щорса, 91, смт. Піщанка, Піщанського району, Вінницької області у 2020 році належали позивачу на праві власності, за вимогами ДК 018-2000 віднесені до класу (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", використовувалися позивачем безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, як сільськогосподарським товаровиробником, то у даному випадку не є об`єктами оподаткування, відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що вказані об`єкти нерухомості позивачем не здаються в оренду, лізинг чи позичку.

Згідно положень ст. 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" визначено, що виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно - правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи- підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності.

Сільськогосподарським товаровиробником може бути як фізична так і юридична особа, яка є платником єдиного податку, так і та, що знаходиться на загальній системі оподаткування.

Аналогічну позицію викладено Верховним Судом у постановах від 17.02.2020 у справі №820/3556/17, від 10.04.2020 у справі №823/1751/17, від 24.04.2020 у справі №540/2206/19 від 17.02.2021 у справі №820/3707/17 та від 22.04.2021 у справі №822/3289/17.

Щодо доводів відповідача, що відповідно до витягу про об`єкти нерухомого майна зазначено - комплекс будівель та споруд та зазначена тільки загальна площа об`єкта нерухомості, а для виконання норм ПК України в частині звільнення від оподаткування повинно бути віднесено дану будівлю до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення , лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, суд зазначає таке.

Відповідно до вищеназваного Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, визначення їх приналежності до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності.

Таким документом, зокрема є договір дарування. Витяг про об`єкти нерухомого майна та внесення відомостей до державного реєстру речових прав є офіційним визнанням і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав, що встановлено Законом України Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень.

У вказаному договорі дарування вказано, що до комплексу будівель та споруд, позначеного на плані відносяться, зокрема: вагова - контора "А" площею 271,6 кв.м; стоянка для техніки "Б"' площею 452,6 кв.м; склад № 1 "В" площею 1340,8 кв.м; склад № 2 "Г" площею 1357,6 кв.м; гараж котельня "Д" площею 116,4 кв.м; сторожка "Е" площею 24,9 кв.м; гараж- олійня "Ж" площею 312,5 кв.м; склад №3 "3" площею 1139,4 кв.м ; зерносушилка "К" площею 24,8 кв.м; пташник № 1 "Л" площею 571,9 кв.м; пташник № 2 "М" площею 522,8 кв.м; що відповідає визначенню будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, вказаних у класифікаторі.

Таким чином, суд приходить до висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідача є протиправним з тих підстав, що нерухоме майно, яке належить позивачу на праві власності, не є об`єктом оподаткування, оскільки використовується позивачем (як фізичною особою-підприємцем) безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, як сільськогосподарським товаровиробником для здійснення господарської діяльність.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши обґрунтованість основних доводів сторін та оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд приходить до переконання, що заявлений позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, сплачений позивачем при зверненні до суду судовий збір в розмірі 2614,23 грн, належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за №0013062-2410-0216 від 16.02.2021.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС сплачений судовий збір у розмірі 2614,23 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Реквізити: ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 ); Головне управління Державної податкової служби у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100, код ЄДРПОУ - 44069150).

Суддя Дмитришена Руслана Миколаївна