Рішення

від 25.10.2021 по справі 600/2086/21-а

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2021 р. м. Чернівці Справа № 600/2086/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач), звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2347942/2269325470 від 27.01.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.11.2020 року, № 2347941/2269325470 від 27.01.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.12.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправними рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6440/2269325470/2 від 09.02.2021 року, № 6461/2269325470/2 від 09.02.2021 року про залишення скарг на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без задоволення;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 20.11.2020 року, №1 від 03.12.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством.

- стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області та Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача понесені судові витрати у сумі 6540,00 грн. на розрахунковий рахунок НОМЕР_1 в ПАТ "КРЕДОБАНК", МФО 325365, код 2269325470.

АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що відмова в реєстрації податкових накладних є протиправною, оскільки господарські операції, за наслідком яких вони складені, були реальними та надавали право контрагенту за їх рахунок формувати податковий кредит по ПДВ. Реальність наданих послуг позивач підтверджує копіями виставлених рахунків, видаткових накладних та товарно-транспортних накладних. У зв`язку з цим, позивач вказував, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації таких податкових накладних.

Крім того вважає, що жодних норм податкового законодавства останній не порушив, у зв`язку із чим відсутні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних. А спірними рішеннями порушено його права та інтереси. Комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області та Комісією ДПС України не враховано надані відповідно до норм законодавства пояснення та документи при винесенні оскаржуваних рішень. До того ж сукупність первинних документів, наданих позивачем, не дають підстав для сумніву щодо дійсності укладання між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальність "ВУД ІНДАСТРІС" договору поставки від 26.10.2020 року, на виконання вимог якого складені спірні податкові накладні.

2. Відповідач - представник Головного управління ДПС в Чернівецькій області подав до суду відзив на позовну заяву, в обґрунтуваннях якого заперечив щодо задоволення позивних вимог, з огляду на наступне.

Зазначив, що на підтвердження реальності господарських операцій, за наслідком яких складено податкові накладні позивачем не надано усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, зокрема не надано документальних підтверджень факту оплати реалізованого товару покупцем, відповідно і неможливо встановити реальність проведеної господарської операції.

Відтак, відповідач вказує, що рішення, якими відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, є правомірними.

3. Відповідач ДПС України, надав аналогічний за змістом відзив на адміністративний позов.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ В СПРАВІ.

1. Ухвалою суду відкрито провадження в справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

2. Ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача Головного управління ДПС у Чернівецькій області про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

3. Ухвалою суду допущено заміну відповідача - з Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ: 43143196) на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у Чернівецькій області, як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ: ВП 44057187).

4. Ухвалою суду відмовлено в задоволенні клопотання відповідача, про залишення адміністративного позову без розгляду.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.

1. ОСОБА_1 (код РНОКПП: НОМЕР_2 ) є фізичною особою - підприємцем, яка зареєстрована 13.09.2012 року з основним видом діяльності - 16.21 "Виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону", та являється платником єдиного податку за ставкою 3%.

2. Позивачем на виконання вимог договору поставки від 26.10.2020 року з покупцем Товариством з обмеженою відповідальністю "ВУД ІНДАСТРІС" (код ЄДРПОУ:38729123), виписані податкові накладні на постачання лісопродукції, зокрема: № 1 від 20.11.2020 року на суму 68059,50 грн (сума ПДВ - 11343,25 грн), № 1 від 03.12.2020 року на суму 67498,50 грн. (сума ПДВ - 11249,75 грн)

3. Відповідно до квитанцій від 15.12.2020 року та 30.12.2020 року автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, позивачеві повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 1 від 20.11.2020 року та № 1 від 03.12.2020 року зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки позивач відповідає п. 8 "Критеріїв ризиковості платника податків". Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

4. 26.01.2021 року позивачем по кожній податковій накладній засобами електронного зв`язку надіслано до ГУ ДПС в Чернівецькій області пояснення та пакет документів, в підтвердження реальності господарських операцій з постачання товарів, зокрема, щодо податкової накладній №1 від 20.11.2020 року: - інформацію про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 ; договір позички нерухомого майна від 02.04.2019 р.; - договір оренди від 14.01.2020 р.; видаткова накладна №8 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №96 від 20.11.2020 р. та відомості про вантаж (переадресування вантажу); обороти рахунку 361 за 2020 рік; акт звіряння взаємних розрахунків за листопад 2020 р. - грудень 2020 р. (з покупцем); договір поставки від 26.10.2020 р.; видаткова накладна №96 від 20.11.2020 р.; товарно-транспортна накладна №96 від 20.11.2020 р. та відомості про вантаж; платіжне доручення №602 від 27.11.2020 р.; акт звіряння взаємних розрахунків за листопад 2020 р. - грудень 2020 р. постачальником.; обороти рахунку 631 за 2020 рік.; договір №03 від 02.01.2020 р.; банківська виписка за листопад 2020 р.; обороти рахунку 311 за листопад 2020 року; обороти рахунку 10 за листопад 2020 року.

Щодо документів по податковій накладній №1 від 03.12.2020 року: інформація про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 ; договір позички нерухомого майна від 02.04.2019 р. договір оренди від 14.01.2020 р. видаткову накладну №10 від 03.12.2020 р.; товарно -транспортна накладна №121 від 03.12.2020 р. та відомості щодо (переадресування вантажу); обороти рахунку 361 за 2020 рік; акт звіряння взаємних розрахунків за листопад 2020 р. - грудень 2020 р. (з покупцем); договір поставки від 26.10.2020 р.; видаткову накладну № 121 від 03.12.2020 року; товарну - транспортну накладну № 121 від 03.12.2020 року та відомості про вантаж; платіжне доручення № 609 від 16.12.2020 р.; акт звіряння взаємних розрахунків за листопад 2020 р.- грудень 2020 р. (з постачальником); обороти рахунків 631 за 2020 р.; договір № 03 від 02.01.2020 р.; банківську виписку за грудень 2020 р.; обороти рахунків 311 за грудень 2020 р.; обороти рахунку 10 за грудень 2020 року.

5. Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області відмовлено позивачеві в реєстрації податкових накладних в ЄРПН: рішення № 2347942/2269325470 від 27.01.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.11.2020 року, рішення № 2347941/2269325470 ВІД27.01.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.12.2020 року, у зв`язку із не наданням первинних документів, що підтверджують оплату покупцем продукції.

6. Крім того, відповідно до матеріалів справи судом встановлено, що лісопродукцію бук, позивачем придбано у постачальника ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_3 ) відповідно до договору №03 від 02.01.2020 р., товар отримано на підставі видаткових накладних № 96 від 20.11.2020 року № 121 від 03.12.2020 року.

Перевезення вантажу здійснено перевізником постачальника ФОП ОСОБА_2 (ТОВ "ТРАНС ЗАХІД"), згідно товарно-транспортних накладних №96 від 20.11. 2020 р. та №121 від 03.12.2020 р., оплата за товар відбулася 27.11.2020 року згідно платіжного доручення №602 та 16.12.2020 р. згідно платіжного доручення №609.

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за листопад 2020 р. - грудень 2020 р. (з покупцем), станом на 31.12.2020 року заборгованість ТОВ "ВУДІНДАСТРІС" перед позивачем складала 135557,20 грн.

7. Відповідно до банківської виписки ТОВ "ВУДІНДАСТРІС" здійснив оплату за товар 01.02.2021 року.

8. Позивачем 03.02.2021 року подано до Комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, скарги на Рішення Комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області та додано первинні документи, що підтверджують факт та обставини господарської операції, по факту реалізації яких було видано податкові накладні.

9. За результатами розгляду скарг та поданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області 09.02.2021 року прийнято рішення яким залишено скарги без задоволення. У рішеннях зазначено, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".

ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.

1. Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

2. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

3. Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

4. Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні: № 1 від 20.12.2020 року, №1 від 03.12.2020 року та надіслано їх до ЄРПН.

Проте, реєстрація зазначених податкових накладних зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає Критеріям ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

6. Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку