Постанова

від 17.11.2021 по справі 420/13101/20

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/13101/20

Головуючий першої інстанції: Потоцька Н.В.

Час та місце ухвалення судового рішення --:-- , м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 18.05.2021р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю Онбуд-Мет на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 травня 2021 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю Онбуд-Мет про стягнення грошових коштів з рахунків платника податків у банках в рахунок погашення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

25.11.2020р. Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) Онбуд-Мет про стягнення з рахунків платника податків у банках, що його обслуговують, суми заборгованості: з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 724668,56грн., з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 595463,76грн.

Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача податкової заборгованості з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 724668,56грн., з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 595463,76грн. Разом з тим, направлення боржнику податкової вимоги не призвело до погашення податкового боргу.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18.05.2021р. позов задоволений з підстав того, що з дати отримання податкової вимоги відповідачем податковий борг не погашено, а податкова вимога не оскаржена.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не прийнято до уваги часткову оплату товариством нарахованих податкових зобов`язань та не взято до уваги невірність віднесення податковою цих платежів без врахування призначення платежу.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ Онбуд-Мет зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців від 09.09.2016р. №15561020000059852, перебуває на обліку як платник податків в Приморській ДПІ Південного управління Головного управління ДПС в Одеській області з 12.09.2016р. та займається наступним видом діяльності за КВЕД: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний). /а.с.45-48/

Згідно довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника, станом на 30.10.2020р., податковий борг ТОВ Онбуд-Мет перед бюджетом становить 1320132,32грн, а саме: з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 724668,56грн. (податкові зобов`язання 514631грн., штрафні санкції - 5499,99грн., пеня - 204537,57грн.), з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 595463,76грн. (податкові зобов`язання - 351699грн., штрафні санкції - 87981грн., пеня - 155783,76грн.). /т.1 а.с.6-10/

Заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 724668,56грн. (податкові зобов`язання 514631грн., штрафні санкції - 5499,99грн., пеня - 204537,57грн.) виникла в результаті: самостійного нарахування платником податку податкової декларації з податку на додану вартість за №9110179275 від 19.05.2020р. на суму 235172грн. (основний платіж); /т.1 а.с.42/

самостійного нарахування платником податку за податковою декларацією з податку на додану вартість за №9141493177 від 21.06.2020р. на суму 118396грн. (основний платіж); /т.1 а.с.43/

самостійного нарахування платником податку за податковою декларацією з податку на додану вартість за №9172611649 від 20.07.2020р. на суму 161063грн. (основний платіж); /т.1 а.с.44/

винесеного податкового повідомлення-рішення від 21.10.2019р. №0002751401 на суму 519535грн., з яких за податковими зобов`язаннями - 415628грн. та за штрафними санкціями 103907грн.; /т.1 а.с.15/

винесеного податкового повідомлення-рішення від 09.09.2020р. №0153455004 про застосування штрафу на суму 884,93грн. /т.1 а.с.13/

Також, платнику податків була нарахована пеня на загальну суму - 204537,57грн., відповідно до ст.129 Податкового кодексу України та ч.4 гл.2 розділу III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016р. №422.

Заборгованість з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 595463,76грн. (податкові зобов`язання - 351699грн., штрафні санкції - 87981грн., пеня - 155783,76грн.) виникла в результаті:

винесеного податкового повідомлення-рішення від 21.10.2019р. №0002741401 на загальну суму 439906грн., з яких за податковими зобов`язаннями - 351925грн. та за штрафними санкціями 87981грн.;

самостійного нарахування платником податку за податковою декларацією з податку на прибуток приватних підприємств від 27.07.2020р. №9179161073 на суму 76184грн. (основний платіж). /а.с.40-41/

Також, платнику податків була нарахована пеня на загальну суму - 155783,76 грн., відповідно до ст.129 Податкового кодексу України та ч.4 гл.2 розділу III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016р. №422.

Податковою вимогою від 29.05.2020р. №69097-50 повідомлено ТОВ Онбуд-Мет про те, що загальна сума податкового боргу станом на 28.05.2020р. становить 1079088,22грн. /т.1 а.с.11-12/

Вважаючи протиправними дії товариства щодо несплати податкового боргу, податковий орган звернувся з даним позовом до суду.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог виходячи з наступного .

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 15.1 ст.15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Як визначено пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У відповідності з п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (п.56.11 ст.56 ПК України).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем самостійно нараховано за податковими деклараціями з податку на додану вартість: за №9110179275 від 19.05.2020р. суму 235172грн.; №9141493177 від 21.06.2020р. суму 118396грн.; №9172611649 від 20.07.2020р. суму 161063грн., а також за податковою декларацією з податку на прибуток приватних підприємств від 27.07.2020р. №9179161073 суму 76184грн. /т.1 а.с.40-44/

Отже, факт узгодження грошового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання у встановлений законом строк. Невиконання обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття таким зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.

Строки сплати податкового зобов`язання встановлені ст.57 ПК України, відповідно до п.57.1 якої передбачено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно пп.49.18.2 п.49.18. ст..49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Разом з тим, станом на 29.05.2020р. ТОВ Онбуд-Мет не сплачено самостійно визначені суми з податку на додану вартість за податковими деклараціями: №9110179275 від 19.05.2020р. суму 235172грн.; №9141493177 від 21.06.2020р. суму 118396грн.; №9172611649 від 20.07.2020р. суму 161063грн., а також за податковою декларацією з податку на прибуток приватних підприємств від 27.07.2020р. №9179161073 суму 76184грн.

Відповідно до п.п.57.2.-57.3. ст.57 ПК України у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, та надсилає (вручає) податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум платнику податку, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму податкового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі та в статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Крім того, згідно довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника, станом на 30.10.2020р., податковий борг ТОВ Онбуд-Мет перед бюджетом становить 1320132,32грн, а саме: з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 724668,56грн. (податкові зобов`язання 514631грн., штрафні санкції - 5499,99грн., пеня - 204537,57грн.), з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 595463,76грн. (податкові зобов`язання - 351699грн., штрафні санкції - 87981грн., пеня - 155783,76грн.). /т.1 а.с.6-10/

Пунктами 59.1, 59.5 ст.59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Отже, на виконання вимог ст.59 ПК України, податковим органом правомірно сформовано та направлено ТОВ Онбуд-Мет податкову вимогу на 28.05.2020р. №69097-50 про сплату податкового боргу у розмірі 1079088,22грн.

Вищезазначена вимога отримана відповідачем 14.09.2020р. /т.1 а.с.11-12/.

Згідно пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (п.41.4 ст.41 ПК України).

Пунктом 95.2. ст.95 ПК України визначено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Так, податкову вимогу від 28.05.2020р. №69097-50 отримано ТОВ Онбуд-Мет 14.09.2020р., з позовною заявою у даній справі податковий орган звернувся до суду 25.11.2020р., тобто більше ніж через 30 календарних днів з дня вручення податкової вимоги.

Відповідно до вимог абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (п.95.4 ст.95 ПК України).

З урахуванням того, що узгоджена сума податкового зобов`язання набула статусу податкового боргу, а її розмір підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, беручи до уваги направлення податковим органом податкової вимоги у відповідності до ПК України, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про наявність законних підстав для стягнення з ТОВ Онбуд-Мет спірної суми заборгованості, яка є предметом розгляду даної справи.

Відповідно до ч.1 ст.74 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи правильно застосовано норми матеріального та процесуального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.316 КАС України підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю Онбуд-Мет залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 травня 2021 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя Крусян А.В. Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.