Рішення

від 20.09.2021 по справі 160/10276/21

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 вересня 2021 року Справа № 160/10276/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Тулянцевої І.В. розглянувши у місті Дніпрі в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, як відокремленого підрозділу ДПС України, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ :

24 червня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 06.07.2021 року позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви протягом п`яти днів з дня отримання ухвали суду шляхом подання до суду уточненої позовної заяви (відповідно до кількості учасників справи), в якій необхідно вказати: 1) вірне найменування відповідача-1; 2) офіційну електронну адресу відповідача-1; доказів сплати судового збору у розмірі 15 890,00 грн. за заявлені вимоги немайнового характеру.

Так, на виконання вимог зазначеної ухвали 14.07.2021 року на адресу суду надійшло клопотання про усунення недоліків позовної заяви разом з уточненою позовною заявою відповідно до кількості учасників справи, в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 11.03.2021 року №2463188/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 26.03.2020 року; від 25.03.2021 року №2498596/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 02.04.2020 року; від 25.03.2021 року №2498597/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 10.04.2020 року; від 06.04.2021 року №2538744/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 06.04.2020 року; від 06.04.2021 року №2538743/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 09.04.2020 року; від 13.04.2021 року №2562366/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 10.04.2020 року; від 20.04.2021 року №2579828/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №21 від 17.04.2020 року; від 20.04.2021 року №2579827/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 04.05.2020 року; від 27.04.2021 року №2598800/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 23.04.2020 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №13 від 26.03.2020 року, №15 від 02.04.2020 року, №16 від 06.04.2020 року, №18 від 09.04.2020 року, №19 від 10.04.2020 року, №20 від 10.04.2020 року, №21 від 17.04.2020 року, №22 від 23.04.2020 року, №23 від 04.05.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ , відповідно до приписів статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із здійсненням операцій з постачання товарів позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23. Проте, контролюючим органом податкові накладні прийняті, але реєстрація їх в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України необґрунтовано зупинена. При цьому, підставою для зупинення зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Для доказу реальності операцій позивачем направлено податковому органу письмові пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, такі документи не взяті до уваги контролюючим органом та 11.03.2021 року, 25.03.2021 року, 06.04.2021 року, 13.04.2021 року, 20.04.2021 року, 27.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені рішення:

- №2463188/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), перша подія - сплата, не відповідає даті податкової накладної;

- №2498596/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2020 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН);

- №2498597/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.04.2020 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН);

- №2538744/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.04.2020 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості);

- №2538743/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.04.2020 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості);

- №2562366/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.04.2020 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні сертифікати якості;

- №2579828/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.04.2020 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ;

- №2579827/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.05.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ;

- №2598800/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.04.2020 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковим СГ, відсутні сертифікати якості.

Крім того, позивачем зазначено, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних оскаржував до ДПС України, але за результатами розгляду даних скарг відповідачем-2 прийняті рішення про залишення скарги позивача без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін. Окремо позивачем зазначено, що згідно п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Оскаржувані рішення, прийняті податковим органом, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством . Натомість, зазначене не відповідає дійсності, оскільки первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань. Відтак, позивач вважає, що ним виконані всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкових накладних, а тому рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних вважає необгрунтованими, протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства. Окремо звертає увагу суду, на те, що рішення у справі №160/5420/20 набрало законної сили 12.01.2021 року, яким визнано протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.03.2020 року №17008 та від 01.04.2020 року №19945 про відповідність ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ , як платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Ухвалою суду від 16.07.2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/10276/21 за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Цією ж ухвалою відповідачам надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

На виконання вимог вказаної ухвали 09.08.2021 року на адресу суду засобами поштового зв`язку надійшов відзив на позовну заяву, в якому Головне управління ДПС у Дніпропетровській області просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог з наступних підстав. Оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 є правомірними та законними, з огляду на ненадання платником податків всіх необхідних первинних документів для реєстрації спірних податкових накладних після зупинення контролюючим органом їх реєстрації. Додаткова інформація:

- по рішенню від 11.03.2021 року №2463188/42710160 - відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), перша подія - сплата, не відповідає даті податкової накладної;

- по рішенню від 25.03.2021 року №2498596/42710160, №2498597/42710160 - відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН);

- по рішенню від 06.04.2021 року №2538744/42710160, №2538743/42710160 - відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості);

- по рішенню від 13.04.2021 року №2562366/42710160 - відсутні сертифікати якості;

- по рішенню від 20.04.2021 року №2579828/42710160, №2579827/42710160 - відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ;

- по рішенню від 27.04.2021 року №2598800/42710160 - встановлено взаємовідносини з ризиковим СГ, відсутні сертифікати якості.

Також, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація вищезазначених податкових накладних зупинена, платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, відповідно до квитанцій від 11.08.2020 року та від 12.02.2021 року. Відповідач наголошує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. При цьому, у платника податків є обов`язок вести бухгалтерський облік господарських операцій шляхом складання первинних документів, які повинні відповідати вимогам п.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року №996-XIV. Повідомлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ станом на дату прийняття рішення віднесено до переліку ризикових платників на підставі рішення Комісій №17008, а також, згідно рішень №19945 від 01.04.2020, №5408 від 26.01.2021, №22248 від 28.04.202 за результатами розгляду Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ ЄДРПОУ 42710160) залишено у переліку ризикових платників податку. Стверджує, що позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкові накладні слід розцінювати як вимоги про втручання в дискреційні повноваження ДПС України. Тому, в даному випадку належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Також, 09.08.2021 року на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому ДПС України просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог, з огляду на таке. Оскаржувані рішення Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини. Також, зазначено, що згідно пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Виходячи зі змісту вказаної норми, встановлюється, що контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили. Тому, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ (код ЄДРПОУ 42710160) зареєстровано, як юридична особа 19.12.2018 року про що внесений запис 1 224 102 0000 088475. На обліку в органах державної податкової служби перебуває з 19.12.2018 року, та є платником податків, що підтверджується матеріалами справи.

Основним видом діяльності ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ є діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (код КВЕД 46.12); іншими видами: надання в оренду вантажних автомобілів; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування (код КВЕД 77.12); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); оптова торгівля металами та металевими рудами (код КВЕД 46.72); оптова торгівля іншими машинами й устаткованням (код КВЕД 46.69); діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код КВЕД 46.19); установлення та монтаж машин і устатковання (код КВЕД 33.20); ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення (код КВЕД 33.12).

Судом встановлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ БАРІОН складено рахунок-фактуру №18222 від 18.02.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №18222 від 18.02.2020 року здійснена Замовником 26.03.2020 року у розмірі 4320,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №2440 від 26.03.2020 року (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №18222 від 18.02.2020 року у сумі 3600,00 грн., ПДВ-20% 720,00 грн.) та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 26.03.2020 - 13.04.2020 року на загальну суму 4320,00 грн., (міститься в матеріалах справи).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ТОВ БАРІОН складено та підписано видаткову накладну №13422 від 13.04.2020 року на загальну суму 4320,00 грн. (в т.ч. ПДВ 720,00 грн.).

Реалізовану продукцію ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ придбано у ТОВ РОУ-СТАФФ (ЄДРПОУ 42860810) (не платник ПДВ), в підтвердження надано наступні первинні та інші документи: рахунок-фактури №СФ-000032 від 13.04.2020 року, видаткову накладну №68 від 13.04.2020 року, платіжне доручення №212 від 17.04.2020 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 13.04.2020 - 17.04.2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ БАРІОН складено податкову накладну від 26.03.2020 №13 на загальну суму 4320,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 720,00 грн.).

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну від 26.03.2020 №13 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманою позивачем квитанцією від 11.08.2020 року за реєстраційним номером 9194670940 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=2.3058%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній від 26.03.2020 №13 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 5 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 09.03.2021 року №1.

11.03.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2463188/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), перша подія - сплата, не відповідає даті податкової накладної.

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2463188/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 9 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.03.2021 року №13531/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 18.03.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 11.03.2021 року №2463188/42710160, без змін.

Судом також встановлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ БАРІОН складено рахунок-фактуру №2422 від 02.04.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №2422 від 02.04.2020 року здійснена Замовником 02.04.2020 року та 10.04.2020 року на загальну суму 241800,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №2486 від 02.04.2020 року на суму 120900,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №2422 від 02.04.2020 року у сумі 100750,00 грн., ПДВ-20% 20150,00 грн.) та платіжним дорученням №2501 від 10.04.2020 року на суму 120900,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №2422 від 02.04.2020 року у сумі 100750,00 грн., ПДВ-20% 20150,00 грн.), а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 02.04.2020 - 10.04.2020 року на загальну суму 241800,00 грн., (міститься в матеріалах справи).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ТОВ БАРІОН складено та підписано видаткову накладну №1422 від 10.04.2020 року на загальну суму 241800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 40300,00 грн.).

Доставка товару здійснювалася за допомогою перевізника ТОВ Нова пошта на підставі Договору №659658 від 05.03.20 року, в підтвердження надано акт №НП-003590209 від 10.04.2020 року, рахунок-фактури №НП-003590209 від 10.04.2020 року, платіжне доручення №214 від 23.04.2020 року.

Реалізовану продукцію ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ придбано у ТОВ АЛАТОН (ЄДРПОУ 24996984), в підтвердження надано наступні первинні та інші документи: Договір поставки №2 від 01.02.2019 року, рахунок-фактури №СФ-000035 від 27.02.2020 року, видаткову накладну №РН-0000025 від 06.03.2020 року, платіжне доручення №320 від 13.03.2020 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 06.03.2020 - 16.03.2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ БАРІОН складено податкові накладні від 02.04.2020 №15 на загальну суму 120900,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 20150,00 грн.), від 10.04.2020 №19 на загальну суму 120900,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 20150,00 грн.).

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкові накладні від 02.04.2020 №15, від 10.04.2020 №19 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманими позивачем квитанціями від 11.08.2020 року за реєстраційними номерами 9194647376, 9194682995 податкові накладні прийняті, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=2.9146%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним від 02.04.2020 №15, від 10.04.2020 №19 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 15 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 22.03.2021 року №1.

25.03.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2498596/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2020 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН).

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2498596/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 16 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2021 року №16226/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 01.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 25.03.2021 року №2498596/42710160, без змін.

Також, 25.03.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2498597/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.04.2020 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН).

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2498597/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 16 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2021 року №16232/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 01.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 25.03.2021 року №2498597/42710160, без змін.

Так, судом встановлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ ДРАГГЕР ТРЕЙД складено рахунок-фактуру №104202 від 01.04.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №104202 від 01.04.2020 року здійснена Замовником 06.04.2020 року та 09.04.2020 року на загальну суму 45000,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №229 від 06.04.2020 року на суму 22500,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №104202 від 01.04.2020 року) та платіжним дорученням №233 від 09.04.2020 року на суму 22500,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №104202 від 01.04.2020 року).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ТОВ ДРАГГЕР ТРЕЙД складено та підписано видаткову накладну №1422 від 10.04.2020 року на загальну суму 45000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7500,00 грн.) та Покупцем згідно умов договору надано Постачальнику довіреність №063 від 08.04.2020 року, видану менеджеру по продажам ОСОБА_1 на отримання Товару. Доставка товару здійснювалася за допомогою перевізника ТОВ ТК КАТ , на підтвердження надано ТТН 005018369 від 10.04.2020 року.

Реалізовану продукцію ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ придбано у ТОВ АЛАТОН (ЄДРПОУ 24996984), в підтвердження надано наступні первинні та інші документи: Договір поставки №2 від 01.02.2019 року, рахунок-фактури №СФ-000063 від 10.04.2021 року, видаткову накладну №РН-0000047 від 10.04.2020 року, платіжне доручення №201 від 13.04.2020 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за квітень 2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ ДРАГГЕР ТРЕЙД складено податкові накладні від 06.04.2020 №16 на загальну суму 22500,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 3750,00 грн.), від 09.04.2020 №18 на загальну суму 22500,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 3750,00 грн.).

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкові накладні від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманими позивачем квитанціями від 12.02.2021 року за реєстраційними номерами 9372189429, 9372189670 податкові накладні прийняті, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=2.7273%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 14 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 01.04.2021 року №1.

06.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2538744/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.04.2020 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості).

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2538744/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 15 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.04.2021 року №18226/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 15.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 06.04.20231 року №2538744/42710160, без змін.

Також, 06.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2538743/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.04.2020 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості).

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2538743/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 16 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.04.2021 року №18203/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 15.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 06.04.2021 року №2538743/42710160, без змін.

Також, судом встановлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ КАМ`ЯНСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД складено рахунок-фактуру №904202 від 09.04.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №904202 від 09.04.2020 року здійснена Замовником 10.04.2020 року у розмірі 18720,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №171 від 10.04.2020 року (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №904202 від 09.04.2020 у сумі 15600,00 грн., ПДВ-20% 3120,00 грн.) та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 01.04.2020 року - 17.04.2020 року, (міститься в матеріалах справи).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ТОВ КАМ`ЯНСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД складено та підписано видаткову накладну №17422 від 17.04.2020 року на загальну суму 18720,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3120,00 грн.) та Покупцем згідно умов договору надано Постачальнику довіреність №16 від 09.04.2020 року, видану директору Лапіну Р.В. на отримання Товару.

Доставка товару здійснювалася за допомогою перевізника ТОВ БОГАТИР ТРАНС на підставі Договору про надання послуг №2009/19 від 20.09.2019 року, в підтвердження надано ТТН №2020-9 від 17.04.2020 року, платіжне доручення №215 від 23.04.2020 року.

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну від 10.04.2020 №20 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманою позивачем квитанцією від 12.02.2021 року за реєстраційним номером 9372196140 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=2.7273%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній від 10.04.2020 №20 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 16 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 07.04.2021 року №2.

13.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2562366/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.04.2020 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні сертифікати якості.

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2562366/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 16 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 29.04.2021 року №19998/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 22.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 13.04.2021 року №2562366/42710160, без змін.

Так, судом встановлено, що між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ (Постачальник) та ПрАТ НПО ДНІПРОПРЕС (Покупець) укладено Договір поставки №70519 від 07.05.2019 року (далі - Договір), відповідно до умов якого у встановлені цим договором строки Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю товари виробничо-технічного призначення (далі-Товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, передбачених цим Договором.

Розділом 3. Договору, передбачено, що постачальник поставляє Товари на умовах, зазначених у відповідній Специфікації (Додатку) на кожну партію Товарів. Разом з Товарами Постачальник передає Покупцю наступні документи: видаткові накладні, сертифікати якості (паспорта), рахунки на оплату. Датою поставки вважається дата підписання Покупцем видаткової накладної.

Розділом 4. Договору, передбачено, що Покупець проводить розрахунок з Постачальником в порядку, встановленому в Специфікації на партію Товарів, на підставі виставленого рахунку.

Розділом 10. Договору, передбачено, що Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2020 року.

Специфікацією №8 від 09.04.2020 року до Договору поставки №70519 від 07.05.2019 року між Сторонами погоджено асортимент, кількість, якість та ціну, а також визначено умови оплати та доставки продукції, (міститься в матеріалах справи).

ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ПрАТ НПО ДНІПРОПРЕС складено рахунок-фактури №90422 від 09.04.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №90422 від 09.04.2020 року здійснена Замовником 17.04.2020 року та 04.05.2020 року на загальну суму 46560,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №201 від 17.04.2020 року на суму 23280,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №90422 від 09.04.2020 року) та платіжним дорученням №12 від 04.05.2020 року на суму 23380,00 грн. (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №90422 від 09.04.2020 року).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ПрАТ НПО ДНІПРОПРЕС складено та підписано видаткову накладну №4522 від 04.05.2020 року на загальну суму 46560,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7760,00 грн.) та Покупцем згідно умов договору надано Постачальнику довіреність №456 від 04.05.2020 року, видану директору з матеріально-технічного постачання ОСОБА_2 на отримання Товару.

Доставка товару здійснювалася за допомогою власного транспорту (автомобілем HYUNDAI IX 35 НОМЕР_1 , на підтвердження надано ТТН №2020-10 від 04.05.2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ПрАТ НПО ДНІПРОПРЕС складено податкові накладні від 17.04.2020 №21 на загальну суму 23280 грн., (в т.ч. ПДВ - 3880,00 грн.), від 04.05.2020 №23 на загальну суму 23280,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 3880,00 грн.).

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкові накладні від 17.04.2020 №21, від 04.05.2020 №23 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманими позивачем квитанціями від 12.02.2021 року за реєстраційними номерами 9372195684, 9372196511 податкові накладні прийняті, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=4.2599%, P=0, D=2.7273%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним від 17.04.2020 №21, від 04.05.2020 №23 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 14 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 16.04.2021 року №3.

20.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2579828/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.04.2020 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ.

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2579828/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 14 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.05.2021 року №21123/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 29.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 20.04.2021 року №2579828/42710160, без змін.

Також, 20.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2579827/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.05.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ.

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2579827/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 14 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.05.2021 року №21136/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 29.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 20.04.2021 року №2579827/42710160, без змін.

Також, судом встановлено, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ НПП ІНТЕХПРОМ складено рахунок-фактури №22422 від 22.04.2020 року.

Оплата за Товар згідно рахунка-фактури №22422 від 22.04.2020 року здійснена Замовником 23.04.2020 року у розмірі 19584,00 грн., що підтверджується наданим платіжним дорученням №2542 від 23.04.2020 року (призначення платежу: плата за заготовку згідно рахунку №22422 від 22.04.2020 року) та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 23.04.2020 - 21.05.2020 року на загальну суму 19584,00 грн., (міститься в матеріалах справи).

За фактом поставки Товару ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ та ТОВ НПП ІНТЕХПРОМ складено та підписано видаткову накладну №21522 від 21.05.2020 року на загальну суму 19584,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3264,00 грн.).

Реалізовану продукцію ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ придбано у ТОВ АЛАТОН (ЄДРПОУ 24996984), на підтвердження надано наступні первинні та інші документи: Договір поставки №2 від 01.02.2019 року, рахунок-фактури №СФ-0000084 від 23.04.2020 року, видаткову накладну №РН-0000079 від 21.05.2020 року, платіжне доручення №216 від 23.04.2020 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за 23.04.2020 - 21.05.2020 року, ТТН №2020-11 від 21.05.2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ на адресу ТОВ НПП ІНТЕХПРОМ складено податкову накладну від 23.04.2020 №22 на загальну суму 19584,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 3264,00 грн.).

Керуючись статтею 201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну від 23.04.2020 №22 та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з отриманою позивачем квитанцією від 12.02.2021 року за реєстраційним номером 9372197045 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення стало те, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, додатково повідомлено, що показник: D=2.7273%, P=0.

Позивачем на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній від 23.04.2020 №22 разом з відповідними поясненнями та копіями документів.

Подання позивачем вказаних пояснень з додатками (у кількості 9 додатків) підтверджується повідомленням до контролюючого органу від 22.04.2021 року №1.

27.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №2598800/42710160 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.04.2020 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податків копій документів, а саме - документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити); додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковим СГ, відсутні сертифікати якості.

Не погодившись з прийнятим рішення податкового органу, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку. При цьому, для оскарження рішення №2598800/42710160 позивачем надано пакет документів, який містив 10 додатків до скарги.

Рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.05.2021 року №21086/42710160/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача від 29.04.2021 року залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 27.04.2021 року №2598800/42710160, без змін.

Вважаючи рішення Комісії регіонального рівня від 11.03.2021 року №2463188/42710160, від 25.03.2021 року №2498596/42710160, від 25.03.2021 року №2498597/42710160, від 06.04.2021 року №2538744/42710160, від 06.04.2021 року №2538743/42710160, від 13.04.2021 року №2562366/42710160, від 20.04.2021 року №2579828/42710160, від 20.04.2021 року №2579827/42710160, від 27.04.2021 року №2598800/42710160 про відмову у реєстрації податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

За приписами абзаців а, б п.185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 ст.201 ПК України).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 року №341) (далі - Порядок №1246 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12-13 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У свою чергу, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.10 та п.11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у Додатку №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, згідно з якими:

п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Зі змісту квитанцій від 11.08.2020, 12.02.2021 року за реєстраційними номерами 9194670940, 9194647376, 9194682995, 9372189429, 9372189670, 9372196140, 9372195684, 9372197045 слідує, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонують надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник D=2.3058%, P=0; D=2.9146%, P=0; D=2.7273%, P=0; D=4.2599%, P=0.

Проте, відповідачами не наведено жодних доводів та не надано доказів на їх підтвердження, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування.

При цьому, відповідачами також не конкретизовано, яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органах, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування.

Більше того, суд звертає увагу на те, що твердження контролюючого органу про віднесення ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ до переліку ризикових платників на підставі рішень №17008 від 05.03.2020 року та 19945 від 01.04.2020 року є помилковими, оскільки 12.01.2021 року набрало законної сили рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2020 року у справі №160/5420/20, яким позовні вимоги ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.03.2020 року №17008 та від 01.04.2020 року №19945 про визнання ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ таким, що відповідає критеріям ризиковості. Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. Зазначене свідчить, про виключення ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та дає суду підстави стверджувати, що по суті зазначені доводи контролюючого органу наразі є необґрунтованими та помилковими.

Окремо слід наголосити на тому, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанціях від 11.08.2020, 12.02.2021 року за реєстраційними номерами 9194670940, 9194647376, 9194682995, 9372189429, 9372189670, 9372196140, 9372195684, 9372197045 про зупинення реєстрації ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.

Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як D=2.3058%, P=0; D=2.9146%, P=0; D=2.7273%, P=0; D=4.2599%, P=0.

Однак, такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пункт 1 Порядку №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Як встановлено судом, податкові накладні від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 сформовані ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ за правилами першої події (зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг), що підтверджується платіжними дорученнями №2440 від 26.03.2020 року, №2486 від 02.04.2020 року, №2501 від 10.04.2020 року, №229 від 06.04.2020 року, №233 від 09.04.2020 року, №171 від 10.04.2020 року, №201 від 17.04.2020 року, №12 від 04.05.2020 року, №2542 від 23.04.2020 року.

Крім того, з матеріалів справи встановлено, що позивачем направлено до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо зазначених господарських операцій та податкових накладних.

Отже, слід дійти висновку, що позивачем подано контролюючому органу ряд копій документів, що підтверджують наявність законних підстав для реєстрації податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23, реєстрацію яких зупинено.

Проте, комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийняті оспорювані рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23, реєстрацію яких зупинено.

Відтак, посилання відповідача про ненадання позивачем необхідного пакету документів на підтвердження господарських операцій з ТОВ БАРІОН , ТОВ ДРАГГЕР ТРЕЙД , ТОВ АЛАТОН , ТОВ КАМ`ЯНСЬКИЙ ТРУБНИЙ ЗАВОД , ПрАТ НПО ДНІПРОПРЕС та ТОВ НПП ІНТЕХПРОМ є необґрунтованим та безпідставним.

При цьому, твердження відповідача, що надіслані платником пояснення згідно повідомлень від 09.03.2021 року №1, 22.03.2021 року №1, 01.04.2021 року №1, 07.04.2021 року №2, 16.04.2021 року №3 та 22.04.2021 року №1 не містили повного пакету документів, передбачених Порядком №520, суд вважає необґрунтованим, оскільки доказів на підтвердження вказаних обставин податковим органом суду не надано.

Суд звертає увагу, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку, що надані позивачем до контролюючого органу, а також до суду, первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права подання податкової накладної позивачем.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган повинен витребувати від платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

В свою чергу, контролюючим органом, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розгляду пояснень не подавалося.

Враховуючи безпідставність висновку контролюючого органу про відповідність податкових накладних позивача від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених у Додатку №1 до Порядку №1165, а також зважаючи на те, що відповідачами не надано доказів перебування позивача у переліку ризикових платників податку, тобто позивач не відповідає критеріям ризиковості платника податку, суд дійшов висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Така позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (№К/9901/14651/19), які є обов`язковими для врахування судом в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23.10.2018 в справі №822/1817/18 (№К/9901/62472/18).

Дослідивши зміст оскаржуваних рішень, судом встановлено, що останні містять лише загальні твердження: ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством , оскільки Комісією не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Щодо зазначеної додаткової інформації: відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), перша подія - сплата, не відповідає даті податкової накладної; відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН); відсутні первинні документи (відсутні сертифікати якості); відсутні сертифікати якості; відсутні первинні документи щодо придбання та реалізації ТМЦ (ТТН), відсутні документи зберігання, наявні операції по взаємовідносинам з ризиковим СГ; встановлено взаємовідносини з ризиковим СГ, відсутні сертифікати якості, слід зауважити, що наразі вказана інформація контролюючого органу в спірних рішеннях є необґрунтованою та безпідставною та, відповідно, не може слугувати підставою для віднесення платника податку до ризикових, з підстав відсутності в матеріалах справи належних, допустимих доказів в підтвердження цієї інформації.

При цьому, слід зазначити, що віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські відносини з платниками податків, по відношенню до яких податковим органом прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, суд вважає неспроможним аргументом.

Так, поширення на позивача "ризиковості" через відносини з іншими "ризиковими" платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

Таким чином, суд приходить висновку, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо належного оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, також не є законним.

З матеріалів справи видно, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд доходить висновку про те, що оскаржувані рішення від 11.03.2021 року №2463188/42710160, від 25.03.2021 року №2498596/42710160, від 25.03.2021 року №2498597/42710160, від 06.04.2021 року №2538744/42710160, від 06.04.2021 року №2538743/42710160, від 13.04.2021 року №2562366/42710160, від 20.04.2021 року №2579828/42710160, від 20.04.2021 року №2579827/42710160, від 27.04.2021 року №2598800/42710160, прийняті Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо відмови у реєстрації податкової накладної, не відповідають критерію, визначеному ч.2 ст.2 КАС України, та порушують права позивача, як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушеного права останнього, виходячи із наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, взаємопов`язані позовні вимоги належить задовольнити шляхом визнання протиправними та скасування даних спірних рішень.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає, що відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин та враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визнані судом протиправними та скасовані, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абз. 9 п.201.10 ст. 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні від 26.03.2020 №13, від 02.04.2020 №15, від 06.04.2020 №16, від 09.04.2020 №18, від 10.04.2020 №19, від 10.04.2020 №20, від 17.04.2020 №21, від 23.04.2020 №22, від 04.05.2020 №23 датою їх фактичного подання.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Тоді як, твердження відповідачів, щодо дискреційних повноважень ДПС України при реєстрації податкових накладних та виключної компетенції уповноваженого органу, спростовуються ефективністю обраного позивачем способу захисту, який кореспондується із положеннями п.20 Порядку №1246.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на встановлені обставини, а також приймаючи до уваги те, що податковим органом не було надано до суду доказів правомірності прийняття оскаржуваних рішень, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Згідно ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як, видно з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в розмірі 22 700,00 грн., що документально підтверджується платіжними дорученнями №357 від 23.06.2021 на суму 4540,00 грн. та №358 від 13.07.2021 року на суму 18160,00 грн.

Отже, сплачений судовий збір за подачу позову до суду в сумі 22 700,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача.

На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 139, 242-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ (вул. Андрія Фабра, буд.5 В/2, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 42710160) до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, як відокремленого підрозділу ДПС України (вул.Сімферопольська, буд.17-А, м.Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП: 44118658) до відповідача-2: Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 11.03.2021 року №2463188/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 26.03.2020 року; від 25.03.2021 року №2498596/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 02.04.2020 року; від 25.03.2021 року №2498597/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 10.04.2020 року; від 06.04.2021 року №2538744/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 06.04.2020 року; від 06.04.2021 року №2538743/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 09.04.2020 року; від 13.04.2021 року №2562366/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 10.04.2020 року; від 20.04.2021 року №2579828/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №21 від 17.04.2020 року; від 20.04.2021 року №2579827/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 04.05.2020 року; від 27.04.2021 року №2598800/42710160, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 23.04.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №13 від 26.03.2020 року, №15 від 02.04.2020 року, №16 від 06.04.2020 року, №18 від 09.04.2020 року, №19 від 10.04.2020 року, №20 від 10.04.2020 року, №21 від 17.04.2020 року, №22 від 23.04.2020 року, №23 від 04.05.2020 року датою їх фактичного отримання податковим органом.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, як відокремленого підрозділу ДПС України (вул.Сімферопольська, буд.17-А, м.Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП: 44118658) на користь

Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ (вул. Андрія Фабра, буд.5 В/2, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 42710160) понесені судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 11 350,00 грн. (одинадцять тисяч триста п`ятдесят гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ СКАРБ (вул. Андрія Фабра, буд.5 В/2, м.Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 42710160) понесені судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 11 350,00 грн. (одинадцять тисяч триста п`ятдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене у порядку та в строки, встановлені статтями 295 та 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева