Рішення

від 29.11.2021 по справі 300/3900/21

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29" листопада 2021 р. справа № 300/3900/21

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тимощука О.Л., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ»

до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» (надалі, також - позивач, ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» ) 02.08.2021 звернулося в суд з позовною заявою до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також - відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.07.2021 №004771/0708 форми "С", яким визначено позивачу грошове зобов`язання зі сплати штрафних фінансових санкцій (пені) в сумі 91 172,00 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що спірним податковим повідомленням-рішенням безпідставно застосовано пеню в сумі 91 172 грн за порушення статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII. Представник позивача вказав, що контролюючий орган під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності безпідставно встановив відсутність у позивача висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення строків розрахунків по контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО «Надежда» (Російська Федерація). Зокрема, представник позивача вказав, що уповноваженим органом Івано-Франківською торгово-промисловою палатою видано сертифікат №2600-21-0347 від 05.04.2021 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), яким засвідчено форс-мажорні обставини: у зв`язку із епідемією (пандемією) гострої респіраторної хвороби COVID-19 та карантинними заходами, запровадженими постановами Кабінету Міністрів України та розпорядженнями Уряду Російської Федерації засвідчено неможливість виконання пусконалагоджувальних робіт та введення в експлуатацію лінії по переробці органічних відходів, а також здійснення шефмонтажних робіт представниками продавця у терміни та строки, визначені контрактом купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019. Також, наявність форс-мажорних обставин та як наслідок неможливість своєчасного повного виконання взятих на себе зобов`язань Івано-Франківська торгово-промислова палата підтвердила у листі №110-06/21 від 04.06.2021. Таким чином, висновки відповідача щодо порушення статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» є помилковим, а податкове повідомлення-рішення №004771/0708 від 21.07.2021 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.08.2021 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в порядку, визначеному статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України (а.с.56-57).

ГУ ДПС в Івано-Франківській області скористалося правом подання відзиву, який отримано судом 26.08.2021 (а.с.62-65). Так, у відзиві представник відповідача зазначив, що під час проведеної документальної перевірки встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» станом на 31.05.2021 по балансовому рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» обліковується протермінована дебіторська заборгованість в сумі 16 275,00 дол. США по контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО «Надежда» (Російська Федерація) по митних деклараціях МД UA209150/2020/005226 від 25.03.2020 на суму 162 750,00 дол. США (дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків - 25.03.2021). Зазначив, що карантинні обмеження, на які посилається позивач як на обставину непереборної сили, можуть вважатися форм-мажорною обставиною лише у випадку, якщо буде доведено причинно-наслідковий зв`язок між заходами введення карантину та конкретним випадком порушення (прострочення) обов`язків за конкретним договором. Зауважив, що сертифікат Івано-Франківської торгово-промислової палати №2600-21-0347 від 05.04.2021 не містить заборони на виїзд за кордон у службове відрядження. Також звернув увагу, що до розпоряджень Уряду Російської Федерації №635-р від 16.03.2020 та №763-р від 27.03.2020 внесено зміни, в частині переліку осіб, до яких не застосовуються обмеження в`їзду, а саме осіб, які беруть участь в проведенні наладки та технічного обслуговування обладнання іноземного виробництва. Враховуючи наведене, зазначив, що позивачем не надано до перевірки достатніх доказів неможливості виконання взятих на себе зобов`язань з травня 2020 по дату перевірки, відсутні будь-які докази того, що позивач намагався виконати свої зобов`язання, тобто вжив усіх залежних від нього дій, проте в силу незалежних від нього обставин, виконати свої зобов`язання не видалось можливим. Таким чином, просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 КАС України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, встановив такі обставини.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result) ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» (код ЄДРПОУ 38162112) з 16.03.2012 зареєстроване як юридична особа, видами діяльності якого є: виробництво інших верстатів (основний) (28.49); оптова торгівля верстатами (46.62); інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (47.19); установлення та монтаж машин і устатковання (33.20).

На підставі наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» (код ЄДРПОУ 38162112)» №1010-п від 01.06.2021 (а.с. 67) відповідачем з 03.06.2021 по 09.06.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період 01.07.2017 по 31.05.2021, результати якої оформлені актом перевірки №3419/09-19-07-08/38162112 від 16.06.2021 (а.с.26-43).

Актом перевірки встановлено порушення ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII при здійсненні розрахунків по експортному контракту №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО "Надежда" (Російська Федерація).

Так, відповідно до змісту акта перевірки №3419/09-19-07-08/38162112 від 16.06.2021 під час перевірки встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку по нерезиденту АО "Надежда" (Російська Федерація), станом на 31.05.2021 рахується протермінована дебіторська заборгованість в сумі 16 275,00 доларів США, яка виникла внаслідок експорту (Машини та механічні пристрої спеціального призначення: обладнання для використання у сільському господарстві, призначене для подрібнення і виготовлення кормів і мінеральних добрив з відходів птахівництва та тваринництва, в розібраному стані), код товару - 8479820000, відповідно до МД UA209150/2020/005226 від 25.03.2020 (дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків - 25.03.2021(а.с. 16).

ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» , не погоджуючись із висновками акта перевірки щодо наявності порушень вимог валютного законодавства, 06.07.2021 подало до ГУ ДПС в Івано-Франківській області заперечення на акт (а.с. 44-48).

Листом №7395/6/09-19-07-08-12 від 16.07.2021 ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомило позивача про залишення висновку акта перевірки №3419/09-19-07-08/38162112 від 16.06.2021 без змін (а.с. 49-51).

У подальшому, на підставі акта перевірки №3419/09-19-07-08/38162112 від 16.06.2021, ГУ ДПС в Івано-Франківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 21.07.2021 форми «С» №004771/0708, яким визначено позивачу грошове зобов`язання зі сплати штрафних фінансових санкцій (пені) в сумі 91 172,00 грн (а.с. 53-54).

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи суд керується положеннями Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України, а також застосовує норми Податкового кодексу України, інших Законів та підзаконних нормативно-правових актів, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Врегулювання відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, визначення платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства передбачено Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (надалі, також - ПК України).

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначені Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (надалі, також - Закон №2473-VIII).

Пунктом 3 частини 1 статті 1 Закону №2473-VIII визначено, що валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.

Відповідно до частин 1 та 4 статті 11 Закону №2473-VIII валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду.

Органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Окрім цього, відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган;

Зі змісту зазначених норм вбачається, що до повноважень податкових органів, серед іншого, належить здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства. При цьому, у випадку виявлення порушень валютного законодавства контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, в тому числі, застосувати штрафні (фінансові) санкції та нарахувати пеню.

Статтею 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 №959-XII (надалі, також - Закон №959-XII) наведено визначення зовнішньоекономічної діяльності, відповідно до якої зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб`єктів господарської діяльності України та іноземних суб`єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Відповідно до статті 5 Закону №959-XII усі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності незалежно від форми власності та інших ознак мають рівне право здійснювати будь-які види зовнішньоекономічної діяльності та дії щодо її провадження, у тому числі будь-які валютні операції та розрахунки в іноземній валюті з іноземними суб`єктами господарської діяльності, що прямо не заборонені або не обмежені законодавством, у тому числі заходами захисту, запровадженими Національним банком України відповідно до Закону України "Про валюту і валютні операції".

Також статтею 1 Закону №959-XII передбачено, що зовнішньоекономічний договір (контракт) - домовленість двох або більше суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов`язків у зовнішньоекономічній діяльності.

Так, судом встановлено, що між ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» (продавець), яке створене і здійснює діяльність відповідно до законодавства України, та АО «Надежда» (покупець), яке створене і здійснює діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації, 05.11.2019 укладено контракт купівлі-продажу №04/10кп, предметом якого є лінія по переробці органічних відходів (а.с. 5-7).

Відповідно до пункту 2.1 даного контракту загальна сума контракту складає 162 750,00 доларів США, що еквівалентно загальній вартості товару.

При цьому, пунктом 2.3 контракту передбачено, що покупець оплачує вартість товару у наступному порядку:

2.3.1 45% (73 237,50 доларів США) від загальної суми товару покупець оплачує протягом 15 банківських днів з дати підписання даного контракту;

2.3.2 45% (73 237,50 доларів США) від загальної суми товару покупець оплачує протягом 10 банківських днів з моменту отримання від продавця повідомлення про готовність товару до відвантаження;

2.3.3. 10% (16 275 доларів США) від загальної суми товару, в які входять 5% (7 50 доларів США - шефмонтажні роботи) покупець оплачує протягом 10 банківських днів з дати підписання акта про виконання продавцем вводу лінії по переробці органічних відходів в експлуатацію.

Продавець вважається таким, що виконав свій обов`язок по монтажу і вводу в експлуатацію з моменту підписання акта про виконання продавцем вводу лінії по переробці органічних відходів в експлуатацію за адресою: Російська Федерація, 307820, Курська область, Суджанський район, с. Замостя, вул. 1-а Будівельна, буд. 5 (пункт 3.2.1 контракту)

Даний контракт набирає чинності з моменту його підписання і дійсний до 01.03.2020 (пункт 11.1 контракту).

У подальшому сторонами вносилися зміни до цього контракту (а.с. 12-15), в результаті яких, зокрема, згідно з додатковою угодою №4 від 28.12.2020, досягнуто домовленості про таке: "1. У зв`язку з загрозою поширення нової коронавірусної інфекції (COVID-19) і збереженням дії обмежувальних заходів щодо пересування громадян за межі України, а також обмежувальних заходів щодо в`їзду іноземних громадян на територію Російської Федерації, сторони дійшли згоди викласти пункт 11.1 контракту у наступній редакції: "Даний контракт набирає чинності з моменту його підписання і дійсний до 30.06.2021"" (а.с. 14).

Відповідно до виписок з рахунку ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» АО «Надежда» перерахувало позивачу 03.12.2019 кошти в сумі 73 187,50 доларів США та 19.03.2020 - кошти в сумі 73 187,50 доларів США (а.с. 19-20).

З метою виконання умов контракту ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» подало митну декларацію №UA209150/2020/005226 від 25.03.2020 на суму 162 750,00 доларів США щодо експорту товару (код - 8479820000) (а.с. 16), продаж якого є предметом контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019.

Разом з тим, під час перевірки відповідачем встановлено, що станом на 31.05.2021 по балансовому рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» у ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» обліковується протермінована дебіторська заборгованість в сумі 16 275,00 дол. США по контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО «Надежда» (Російська Федерація) по митній декларації МД UA209150/2020/005226 від 25.03.2020 на суму 162 750,00 дол. США (дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків - 25.03.2021).

У результаті виявленого порушення ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та пункту 5 статті 13 Закону №2473-VIII нараховано спірним податковим повідомленням-рішенням пеню в сумі 91 172,00 грн (а.с. 53-54)

Так, частинами 1, 2, 5 та статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Позивач, заперечуючи наявність підстав нарахування контролюючим органом пені за порушення статті 13 Закону №2473-VIII, посилається на виникнення обставин непереборної сили, зокрема введення у зв`язку з епідемією гострої респіраторної хвороби COVID-19 карантинних заходів, які перешкоджали виконанню ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» умов контракту №04/10кп від 05.11.2019, зокрема, виконання працівниками позивача пусконалагоджувальних робіт та введення в експлуатація лінії по переробці органічних відходів, а також здійснення шефмонтажних робіт, виконання яких відповідно до пункту 2.3.3 цього контракту є підставою для доплати покупцем 10% (16 275,00 доларів США) вартості товару.

При цьому, наявність такої форс-мажорної обставини (обставини непереборної сили), на переконання представника ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» , підтверджується сертифікатом Івано-Франківської торгово-промислової палати №2600-21-0347 від 05.04.2021 (а.с. 24-25) та листом Івано-Франківської торгово-промислової палати №110-06/21 від 04.06.2021 (а.с. 23).

Так, у цьому сертифікаті Івано-Франківська торгово-промислова палата зазначила про неможливість виконання пусконалагоджувальних робіт та введення в експлуатацію лінії по переробці органічних відходів, а також здійснення шефмонтажних робіт представниками продавця, у терміни (строки) визначені договором купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019, у зв`язку із епідемією (пандемією) гострої респіраторної хвороби COVID-19 та карантинними заходами запровадженими Постановами Кабінету Міністрів України та Розпорядженнями Уряду Російської Федерації. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання - 01.03.2021 та дата закінчення - тривають на 01.04.2021.

Також у своєму листі №110-06/21 від 04.06.2021 Івано-Франківська торгово-промислова палата підтвердила продовження тривалості обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) станом на 04.06.2021, які поширюються на договірні зобов`язання ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» по договору купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019, укладеному з АО «Надежда» , що були засвідчені сертифікатом Івано-Франківської торгово-промислової палати №2600-21-0347 від 05.04.2021. Також зазначила, що у випадку закінчення дії таких обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) при необхідності встановлення вичерпного терміну тривалості таких обставин ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» вправі звернутись до Івано-Франківської торгово-промислової палати та отримати сертифікат з вказівкою на початок та закінчення дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Надаючи оцінку доводам представника позивача щодо наявності обставин непереборної сили, які, на переконання останнього, перешкоджали здійсненню розрахунків згідно з контрактом №04/10кп від 05.11.2019, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 4 статті 13 Закону №2473-VIII У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до абзацу 3 частини 3 статті 14 Закону України "Про торгово-промислові палати" від 02.12.1997 №671/97-ВР (надалі, також - Закон №671/97-ВР) Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Статтею 14-1 Закону №671/97-ВР передбачено, що торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Аналіз вказаних правових норм дозволяє дійти висновку, що органом, уповноваженим засвідчувати наявність форс-мажорних обставин є Торгово-промислова палата України, наявність форс-мажорних обставин, підтверджених сертифікатом Торгово-промислової палати України зумовлює зупинення строків, зазначених у статті 13 Закону №2473-VIII. При цьому, форс-мажорними обставинами можуть бути визнані лите ті обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами.

Тобто сертифікат торгово-промислової палати України може підтверджувати факт настання обставин непереборної сили та містити висновок щодо впливу цієї події на можливість виконання заявником своїх конкретних зобов`язань, але контролюючий орган вправі брати до уваги такий сертифікат лише за наявності підстав вважати, що невиконання зобов`язань виникло саме за таких обставин, про які зазначено в сертифікаті.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 11.08.2021 по справі №260/92/19.

Представник позивача переконаний, що сертифікат Івано-Франківської торгово-промислової палати №2600-21-0347 від 05.04.2021 засвідчує факт настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), щодо неможливості виконання пусконалагоджувальних робіт та введення в експлуатацію лінії по переробці органічних відходів, а також здійснення шефмонтажних робіт представниками продавця (ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» ) у терміни (строки), визначені договором купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019.

Так, порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили) визначений Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), що затверджений Рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 № 44(5) (надалі, також - Регламент).

Статтею 6.1 вказаного Регламенту передбачено, що підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» , а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин. До кожної окремої заяви додається окремий комплект документів (стаття 6.2 Регламенту).

Якщо сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виданий щодо обставин, які на момент його видачі тривають та період дії яких встановити неможливо, заявник після закінчення дії таких обставин має право звернутися до торгово-промислової палати України/регіональної торгово-промислової палати для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період з дня, наступного за датою видачі сертифікату до дня їх закінчення. Засвідчення форс-мажорних обставин у такому випадку проводиться на загальних засадах відповідно до цього Регламенту.

Таким чином, сертифікат не може засвідчувати форс-мажорні обставини на майбутнє. У разі якщо сертифікат про форс-мажорні обставини виданий щодо обставин, які на момент його видачі тривають та період дії яких встановити неможливо, заявник, після закінчення дії таких обставин, має право звернутися до торгово-промислової палати України для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період саме з дня, наступного за датою видачі сертифікату до дня їх закінчення.

Аналогічний підхід до вирішення подібних правових проблем викладено у постановах Верховного Суду від 01.12.2020 у справі №805/1811/17-а, від 03.09.2020 у справі №805/1693/17-а, від 12.05.2021 у справі 805/1206/17-а, від 11.08.2021 у справі №260/92/19.

Окрім цього, суд зауважує, що відповідно до статей 4.1 та 4.2 4.1. Торгово-промислова палата України здійснює засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) відповідно до умов зовнішньоторговельних угод та міжнародних договорів України, норм законодавства, відомчих нормативних актів, а також умов договорів, контрактів, типових договорів, угод тощо між резидентами, в яких безпосередньо передбачено віднесення такої функції до компетенції Торгово-промислової палати України.

Регіональні торгово-промислові палати здійснюють засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) відповідно до умов договорів, контрактів, типових договорів, угод тощо між резидентами, норм законодавства, відомчих нормативних актів, органів місцевого самоврядування, в яких безпосередньо передбачено віднесення такої функції до компетенції регіональних торгово-промислових палат / відповідної регіональної торгово-промислової палати.

Тобто до компетенції регіональної торгово-промислової палати належить засвідчення наявності обставин непереборної сили у договірних відносинах між резидентами, засвідчення ж форс-мажорних обставин відповідно до умов зовнішньоторговельної угоди, укладення якої має місце між позивачем та АО «Надежда» , здійснюється Торгово-промисловою палатою України.

Відтак наданий позивачем сертифікат Івано-Франківської торгово-промислової палати №2600-21-0347 від 05.04.2021 не є належним доказом, який посвідчує обставини непереборної сили відносно неможливості виконання зобов`язань за зовнішньо-економічним договором №04/10кп від 05.11.2019, оскільки такий виданий регіональною торгово-промисловою палатою, а також завчасно до моменту перевірки, і фактично засвідчує обставини непереборної сили, які мали місце у період з 01.03.2021 до моменту його видачі, тобто до 05.04.2021.

Із приводу листа Івано-Франківської торгово-промислової палати №110-06/21 від 04.06.2021, на який посилається позивач як на документ, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин на момент проведення контролюючим органом перевірки, суд зауважує, що такий не є належним документом, який засвідчує обставину непереборної сили, оскільки єдиним законодавчо визначеним документом, який засвідчує такі обставини є сертифікат.

Окрім того, надаючи оцінку обставині, зокрема введення карантинних заходів у зв`язку з епідемією (пандемією) гострої респіраторної хвороби COVID-19, існування якої, на переконання представника позивача, спростовує наявність порушення статті 13 Закону №2473-VIII й, відповідно, виключає підстави для нарахування відповідачем пені, суд вважає за необхідне звернути увагу на наступне.

Представник позивача вважає, що введені карантинні заходи, які розпочалися 01.03.2021 та мають місце станом на сьогодні та полягають у заборонах перетину кордонів Російської Федерації, призвели до неможливості своєчасного та повного виконання взятих на себе договірних зобов`язань ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» .

Так, Урядом Російської Федерації прийнято розпорядження №635-р від 16.03.2020 «Про тимчасове обмеження в`їзду в Російську Федерацію іноземних громадян і осіб без громадянства, в тому числі тих, які прибувають з території Республіки Білорусь, а також громадян Республіки Білорусь» (https://docs.cntd.ru/document/564453451), відповідно до якого з метою забезпечення безпеки держави, захисту здоров`я населення і непоширення нової коронавірусної інфекції на території Російської Федерації ФСБ Росії з 00 годин 00 хвилин по місцевому часу 18.03.2020 тимчасово обмежено в`їзд в Російську Федерацію іноземних громадян і осіб без громадянства.

Разом з тим, суд зауважує, що відповідно до розпорядження від 29.04.2020 №1170-р (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_351621/#dst100004) внесено зміни до цього розпорядження №635-р від 16.03.2020, якими, серед іншого, розширено перелік іноземних громадян, на яких не поширюються тимчасові обмеження щодо в`їзду на територію Російської Федерації, зокрема, додано осіб, які беруть участь у проведенні налагодження і технічного обслуговування обладнання іноземного виробництва, вказаних у списку, направленому в ФСБ Росії федеральним органом виконавчої влади до сфери відання якого належить організація-замовник обладнання іноземного виробництва.

Таким чином, введення карантинних заходів не є безумовною підставою для заборони в`їзду працівників позивача на територію Російської Федерації для виконання умов договору №04/10кп від 05.11.2019, оскільки після 29.04.2020 передбачена можливість в`їзду іноземців, які беруть участь у проведенні налагодження і технічного обслуговування обладнання іноземного виробництва за умови включення федеральним органом виконавчої влади таких осіб у список ФСБ Росії.

Також суд вважає за необхідне звернути увагу на додаткову угоду №5 від 21.06.2021 до договору купівлі продажу №04/10кп від 05.11.2019, відповідно до якої сторонами досягнуто домовленості, що у зв`язку з загрозою поширення нової коронавірусної інфекції (COVID-19) і збереженням дії обмежувальних заходів щодо в`їзду іноземних громадян на територію Російської Федерації, а також у зв`язку з необхідністю врегулювання з державними установами пропуску спеціалістів продавця на територію Російської Федерації для виконання своїх обов`язків відповідно до контракту, сторони дійшли згоди викласти пункт 11.1 контракту у наступній редакції: « 11.1 Даний контракт вступає в юридичну силу з моменту його підписання і дійсний до 31.12.2021» (а.с. 15).

Так, станом на момент досягнення домовленості щодо внесення таких змін карантинні обмеження щодо в`їзду іноземних громадян на територію Російської Федерації продовжують діяти, однак сторонами погоджено необхідність продовження строку дії договору №04/10кп від 05.11.2019 з метою врегулювання з державними установами пропуску спеціалістів продавця на територію Російської Федерації для виконання своїх обов`язків відповідно до контракту.

Доказів неможливості вчинення таких дій щодо погодження пропуску працівників ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» , починаючи з 29.04.2020, коли урядом Російської Федерації дозволений в`їзд іноземців, які беруть участь у проведенні налагодження і технічного обслуговування обладнання іноземного виробництва, позивачем не надано.

Зі змісту акту перевірки № 3419/09-1907-08/38162112 від 16.06.2021 вбачається, що контролюючим органом встановлено, що у ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» відсутній висновок центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики (Міністерства економічного розвитку і торгівлі України) на перевищення строків розрахунків по контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО «Надежда» .

Відповідно до пункту 9.2 договору №04/10кп від 05.11.2019 сторона, яка не може виконати обов`язок згідно договору у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, повинна негайно про виникнення та припинення таких обставин повідомити іншу сторону.

Доказами наявності форс-мажорних обставин і їх тривалості будуть довідки, які видаються відповідною Торгово-промисловою палатою країни продавця чи покупця (пунк 9.3 договору №04/10кп від 05.11.2019).

Зі змісту даних умов договору вбачається, що сторони погодили можливість зупинення виконання стороною зобов`язання внаслідок виникнення форс-мажорних обставин, однак наявність таких обставин має підтверджуватися стороною, яка не виконує зобов`язання.

Наданий позивачем сертифікат №2600-21-0347 від 05.04.2021 може підтверджувати неможливість виконання пусконалагоджувальних та шефмонтажних робіт представниками продавця (ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» ), натомість матеріали справи не містять сертифікату про форс-мажорні обставини, видані уповноваженим органом сторони, яка не виконала зобов`язання (АО «Надежда» ) щодо сплати протермінованої дебіторської заборгованості за товар згідно митної декларації МД UA№209150/2020/005226 від 25.03.2020 на суму 16 275,00 доларів США.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, оскільки контролюючим органом на підставі даних бухгалтерського обліку встановлено наявність протермінованої дебіторської заборгованості по контракту купівлі-продажу №04/10кп від 05.11.2019 з нерезидентом АО «Надежда» та наявність якої не заперечується позивачем, при цьому, належних та допустимих доказів щодо існування обставин непереборної сили щодо сплати протермінованованої дебіторської заборгованості не надано, суд дійшов висновку про правомірність застосування відповідачем до ТОВ «КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ» штрафних фінансових санкцій (пені) в сумі 91 172,00 грн, визначених спірним податковим повідомленням-рішенням №004771/0708 від 21.07.2021.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає адміністративний позов не обґрунтований, а позовні вимоги такими, що не підлягають до задоволення.

Зважаючи на висновок суду про безпідставність позовних вимог в силу норм статті 139 КАС України судові витрати не підлягають розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статями 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

В задоволенні позову відмовити.< Резолютивна частина рішення - НЕ ВИДАЛЯТИ >

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю КАРПАТИ СТІЛ КАМПАНІ , адреса: бульвар Південний, буд. 24А, кв. 10, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ - 38162112;

відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, адреса: вулиця Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ ВП - 43968084.

Суддя /підпис/ Тимощук О.Л.