Ухвала

від 09.12.2021 по справі 420/17521/21

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/17521/21

УХВАЛА

08 грудня 2021 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача - Глиняної Г.В. (згідно ордеру),

представника відповідача - Коперсака М.С. (згідно витягу),

розглядаючи за правилами загального позовного провадження у підготовчому провадженні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 22 вересня 2021 року надійшла позовна заява товариства з товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 09.04.2021 №2108-п Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код ЄДРПОУ 43155662 .

Ухвалою від 27 вересня 2021 року позов товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС залишено без руху та встановлено позивачу 5-денний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії ухвали.

До суду від позивача за вх. №55233/21 надійшов лист з засвідченими копіями документів, доказами сплати 24970,00 грн судового збору та позовною заявою, в якій позовні вимоги викладені в наступній редакції:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 09.04.2021 №2108-п Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код ЄДРПОУ 43155662 ;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.06.2021 №00142780705, 00142790705.

Ухвалою від 20 жовтня 2021 року: відмовлено у відкритті провадження у справі за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС до Головного управління ДПС в Одеській області в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 09.04.2021 №2108-п Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код ЄДРПОУ 43155662 ; прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС до Головного управління ДПС в Одеській області в частині позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 14.06.2021 №00142780705, 00142790705 (вх. №55233/21); відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу.

01 листопада 2021 року ухвалою суду клопотання представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення EasyCon - задоволено та визначено судові засідання по справі № 420/17521/21 здійснювати в режимі відеоконференції поза межами суду за допомогою комплексу технічних засобів та програмного забезпечення EasyCon (https://vkz.court.gov.ua - EasyCon ).

17.12.2021 до суду від відповідача за вх. №64094/21 надійшло клопотання, в якому просить:

1) надати до суду оригінали наступних документів: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОН ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи TOB ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2;

2) призначити технічну експертизу, проведення якої доручити Одеському науково-дослідному інституту судових експертиз, та якій поставити наступні запитання:

- Чи одним друкарським засобом виготовлено текст: договору поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладеного з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та листа ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладеного з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листів ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договору безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладеного з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та листа ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладеного з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та листа ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договору поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладеного з TOB ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листів ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договору поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладеного з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листів ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договору поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладеного з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листів ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за №30-07-2?

- чи на одному принтері (копіювальному апараті, багатофункціональному пристрої) виготовлено примірники: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

- чи нанесено відтиски печатки та підпис у той час, яким датовані: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

Вказане клопотання обґрунтовано штучним створенням позивачем доказової бази в обґрунтування позовних вимог для введення в оману контролюючий орган та суд з метою спростування висновків акту перевірки щодо виявлених порушень.

25.11.2021 представником позивача до суду за вх. №66246/21 подано клопотання про призначення судово-економічної експертизи, проведення якої просить доручити Одеському науково-дослідному інституту судових експертиз, та якій поставити наступні запитання:

- чи обґрунтовано ТОВ СКАЙ ЕКС відображеноі у податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у розмірі 30589852 грн?

- чи підтверджуються документально висновки, викладені в акті Головного управління ДПС в Одеській області Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код за ЄДРПОУ 43155662 з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах від 17.05.2021 №9536/15-32-07-05/43155662?

Вказане клопотання обґрунтовано тим, що в даному випадку залучення спеціалістів в галузі економіки є безумовно необхідним для правомірного вирішення спору у даній справі та є ключовим елементом предмету доказування для встановлення та перевірки судом достовірності задекларованого позивачем від`ємного значення суми ПДВ у податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року. Наявність у справі доказу у вигляді експертизи надало б можливість повного, всебічного та обґрунтованого розгляду справи.

Також 01.12.2021 представником відповідача до суду подано за вх. №ЕП/34147/21 відзив на клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи, в якій щодо його задоволення заперечує.

Представник позивача у судовому засіданні клопотання позивача підтримала та просила його задовольнити, щодо клопотання відповідача - не заперечувала.

У судовому засіданні представник відповідача у задоволенні клопотання позивача про призначення судової експертизи просив відмовити.

Заслухавши думки представників позивача та відповідача, дослідивши наявні письмові докази, які містяться в матеріалах справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення клопотання позивача та необхідність призначення судової економічної експертизи з наступних підстав.

Згідно статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Відповідно до частин 1, 3, 4, 5 статті 102 КАС України суд за клопотанням учасника справи або з власної ініціативи призначає експертизу у справі за сукупності таких умов: 1) для з`ясування обставин, що мають значення для справи, необхідні спеціальні знання у сфері іншій, ніж право, без яких встановити відповідні обставини неможливо; 2) жодною стороною не наданий висновок експерта з цих самих питань або висновки експертів, надані сторонами, викликають обґрунтовані сумніви щодо їх правильності. У разі необхідності суд може призначити декілька експертиз, додаткову чи повторну експертизу. При призначенні експертизи судом експерт або експертна установа обирається сторонами за взаємною згодою, а якщо такої згоди не досягнуто у встановлений судом строк, експерта чи експертну установу визначає суд. З урахуванням обставин справи суд має право визначити експерта чи експертну установу самостійно. У разі необхідності може бути призначено декілька експертів для підготовки одного висновку (комісійна або комплексна експертиза). Питання, з яких має бути проведена експертиза, що призначається судом, визначаються судом. Учасники справи мають право запропонувати суду питання, роз`яснення яких, на їх думку, потребує висновку експерта. У разі відхилення або зміни питань, запропонованих учасниками справи, суд зобов`язаний мотивувати таке відхилення або зміну.

Згідно ч.5 ст.103 КАС України в ухвалі про призначення експертизи суд попереджає експерта про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов`язків.

Комплексна експертиза проводиться не менш як двома експертами різних галузей знань або різних напрямів у межах однієї галузі знань (ч.1 ст.110 КАС України).

Відповідно до Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої наказом Міністерства юстиції України 08.10.1998 № 53/5 (далі - Інструкція), призначення судових експертиз та експертних досліджень (далі - експертизи та дослідження) судовим експертам державних спеціалізованих науково-дослідних установ судових експертиз Міністерства юстиції України (далі - експертні установи) та атестованим судовим експертам, які не є працівниками державних спеціалізованих установ (далі - експерти), їх обов`язки, права та відповідальність, організація проведення експертиз та оформлення їх результатів здійснюються у порядку, визначеному Кримінальним процесуальним, Цивільним процесуальним, Господарським процесуальним кодексами України, Кодексом України про адміністративні правопорушення, Кодексом адміністративного судочинства України, Митним кодексом України, Законами України "Про судову експертизу", "Про виконавче провадження", іншими нормативно-правовими актами з питань судово-експертної діяльності та цією Інструкцією (п.1.1 розділу І).

Згідно пп.1.2.1 та 1.2.3 п.1.2 розділу І вищевказаної інструкції основними видами (підвидами) експертизи є, зокрема: криміналістична - технічна експертиза документів; економічна: бухгалтерського та податкового обліку; фінансово-господарської діяльності; фінансово-кредитних операцій.

Відповідно до п.3.3.2 п.3.2 глави 2 розділу I Інструкції, основними завданнями експертизи друкарських форм є: установлення особливостей виготовлення друкарських засобів (форм) і відображення їх у відбитках; установлення належності літер певному комплекту шрифт; установлення типу, системи, марки, моделі та інших класифікаційних категорій друкарської техніки (друкарські машинки, касові, телеграфні, інші літерно-цифрові апарати), ідентифікація цих засобів за відбитками їх знаків; установлення зміни первинного тексту документа, виконаного на друкарській машинці; установлення типу та ідентифікація комп`ютерної і копіювально-розмножувальної техніки за виготовленими за їх допомогою матеріальними документами; установлення способу нанесення відтисків печаток, штампів, факсиміле; ідентифікація печаток, штампів, факсиміле тощо за їх відтисками; відповідність часу нанесення відтисків печаток, штампів даті виготовлення документа. Для дослідження документів щодо ідентифікації печаток, штампів (у тому числі факсиміле) та встановлення відповідності часу нанесення відтисків печаток, штампів даті виготовлення документа надаються оригінали документів.

Відповідно до п.1.1 глави 1 розділу ІІІ Інструкції основними завданнями експертизи документів бухгалтерського обліку, оподаткування і звітності є визначення: документальної обґрунтованості розміру нестачі або надлишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів на підприємствах, в установах, організаціях і їх структурних підрозділах (далі - підприємство) періоду їх утворення; документальної обґрунтованості оформлення операцій з одержання, зберігання, виготовлення, реалізації товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, основних засобів, надання послуг; документальної обґрунтованості відображення в обліку операцій з основними засобами, товарно-матеріальними цінностями, грошовими коштами, цінними паперами та іншими активами; документальної обґрунтованості відображення в обліку операцій з нарахування та виплати заробітної плати, інших виплат; документальної обґрунтованості, задекларованої платником податку бази оподаткування податком на прибуток підприємств, та суми податку, що підлягає сплаті за певний звітний період, визначеної органом податкового контролю; документальної обґрунтованості формування платником податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті, та суми податку на додану вартість, заявленої до бюджетного відшкодування; документальної обґрунтованості окремих елементів податків та зборів, визначених платником у відповідних деклараціях (розрахунках, звітах). Вирішення питань, що належать до компетенції органів державного фінансового та податкового контролю (здійснення експертами-економістами перевірки певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності установ, організацій, підприємств з метою виявлення наявних фактів порушення законодавства, фактів порушення податкового законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб), не належить до завдань економічної експертизи.

Таким чином, враховуючи складність справи, її значення для сторін, суд приходить до висновку, що потребують спеціальних знань наступні поставлені для вирішення експерту питання:

1) Яким друкарським засобом (тип, марка, модель) виготовлено тексти: договору поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладеного з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та листа ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладеного з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листів ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договору безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладеного з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та листа ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладеного з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та листа ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договору поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладеного з TOB ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листів ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договору поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладеного з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листів ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договору поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладеного з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листів ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за №30-07-2?

2) Чи виготовлені на одному або різних принтерах (копіювальних апаратах, багатофункціональних пристроях) документи: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

3) Чи нанесено відтиски печатки та підписи у той час, яким датовані: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

4) Чи підтверджуються документально відображені ТОВ СКАЙ ЕКС у податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у розмірі 30589852 грн?

5) Чи підтверджуються документально висновки, викладені в акті Головного управління ДПС в Одеській області Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код за ЄДРПОУ 43155662 з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах від 17.05.2021 №9536/15-32-07-05/43155662?

Суд зазначає, що 1-4 питання відрізняються від наведених позивачем у клопотанні по формі викладення, будучи при цьому однаковими по змісту. Зміни у формулюванні питань внесені судом у відповідності до вимог Інструкції та задля кращого розуміння експертом.

Таким чином суд вважає за необхідне задовольнити клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС про призначення судово-економічної експертизи та клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області в частині призначення технічної експертизи та призначити комплексну експертизу, оскільки висновки експертів є необхідними для правильного, всебічного і повного розгляду даної справи.

Відповідно до п.4 ч.2 ст.236 КАС України суд має право зупинити провадження у справі в разі призначення судом експертизи - до одержання її результатів.

При цьому, для забезпечення проведення призначеної комплексної експертизи, суд вважає за доцільне клопотання представника відповідача в частині витребування доказів задовольнити та витребувати в товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС оригінали документів для надання їх судом до технічної експертизи, а саме:

- договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру;

- договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107;

- договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру;

- договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н;

- договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОН ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи TOB ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1;

- договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30;

- договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2.

Відповідно до ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч.3 ст. 80 КАС України про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно з ч.ч.1,2 ст.94 КАС України письмовими доказами є документи (крім електронних документів), які містять дані про обставини, що мають значення для правильного вирішення спору. Письмові докази подаються в оригіналі або в належним чином засвідченій копії, якщо інше не визначено цим Кодексом. Якщо для вирішення спору має значення лише частина документа, подається засвідчений витяг з нього.

Відповідно до ч.6 ст. 80 КАС України будь-яка особа, у якої знаходиться доказ, повинна видати його на вимогу суду.

Частиною 7 статті 80 КАС України визначено, що особи, які не мають можливості подати доказ, який витребовує суд, або не мають можливості подати такий доказ у встановлені строки, зобов`язані повідомити про це суд із зазначенням причин протягом п`яти днів з дня вручення ухвали.

Відповідно до ч.8 ст. 80 КАС України у випадку неповідомлення суду про неможливість подати докази, витребувані судом, а також за неподання таких доказів без поважних причин, суд застосовує до відповідної особи заходи процесуального примусу, визначені цим Кодексом.

Керуючись ст.ст. 72, 101-103, 241-245, 248, 256, 295 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ :

Клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про витребування оригіналів документів та призначення технічної експертизи - задовольнити.

Витребувати в товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС оригінали документів для надання їх судом до технічної експертизи, а саме:

- договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру;

- договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107;

- договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру;

- договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н;

- договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОН ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи TOB ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1;

- договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30;

- договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2.

Зобов`язати товариство з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС надати до Одеського окружного адміністративного суду витребувані судом докази у 5-денний строк з дати прийняття цієї ухвали.

Клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС про призначення судово-економічної експертизи - задовольнити.

Призначити у справі №420/17521/21 комплексну експертизу, на розгляд якої поставити наступні питання:

1) Яким друкарським засобом (тип, марка, модель) виготовлено тексти: договору поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладеного з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та листа ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладеного з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листів ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договору безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладеного з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та листа ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договору поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладеного з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та листа ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договору поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладеного з TOB ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листів ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договору поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладеного з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листів ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договору поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладеного з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листів ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за №30-07-2?

2) Чи виготовлені на одному або різних принтерах (копіювальних апаратах, багатофункціональних пристроях) документи: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

3) Чи нанесено відтиски печатки та підписи у той час, яким датовані: договір поворотної фінансової допомоги № Юн-3/02-ф від 03.02.2020, укладений з ТОВ ЮНІАЛ ПРО (код 43272653) та лист ТОВ ЮНІАЛ ПРО від 11.08.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 0411/19 від 04.11.2019, укладений з ТОВ ФОЛК КАТ (код 40538531) та листи ТОВ ФОЛК КАТ від 28.11.2019 за № 189, від 20.12.2019 за № 266, від 19.02.2020 за № 85, від 23.03.2020 за № 98, від 02.04.2020 за № 107; договір безвідсоткової фінансової допомоги № 19-05/2020 від 19.05.2020, укладений з ТОВ ФОРАКЕР (код 43199631) та лист ТОВ ФОРАКЕР від 29.05.2020 без номеру; договір поворотної фінансової допомоги № 2004/Ск від 20.04.2020, укладений з ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ (код 41427754) та лист ТОВ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ від 22.05.2020 № б/н; договір поворотної фінансової допомоги № 0904/2020-1 від 09.04.2020, укладений з ТОВ ІНКОРН СЕРВІС (код 41350708) та листи ТОВ ІНКОРН СЕРВІС від 30.04.2020 за № 30/04/20-1, від 29.05.2020 за № 29/05/20-1, від 30.06.2020 за № 30/06/20-1, від 31.07.2020 за № 30/07/20-1, від 30.09.2020 за № 30/09/20-1; договір поворотної фінансової допомоги № 2/14 від 14.04.2020, укладений з ТОВ КЕНШИ КОРП (код 40053367) та листи ТОВ КЕНШИ КОРП від 30.04.2020 за № 1/30, від 29.05.2020 за № 1/29, від 29.06.2020 за № 1/29, від 31.07.2020 за № 1/31, від 31.08.2020 за № 1/31, від 30.09.2020 за № 1/30, від 30.10.2020 за № 1/30; договір поворотної фінансової допомоги № 1604/1/Юдж від 16.04.2020, укладений з ТОВ ЮДЖИН ГРУП (код 40848440) та листи ТОВ ЮДЖИН ГРУП від 30.04.2020 за № 30-04-2, від 29.05.2020 за № 29-05-1, від 30.06.2020 за № 30-06-1, від 30.07.2020 за № 30-07-2?

4) чи підтверджуються документально відображені ТОВ СКАЙ ЕКС у податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у розмірі 30589852 грн?

5) чи підтверджуються документально висновки, викладені в акті Головного управління ДПС в Одеській області Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ СКАЙ ЕКС , код за ЄДРПОУ 43155662 з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах від 17.05.2021 №9536/15-32-07-05/43155662?

Доручити проведення комплексної експертизи Одеському науково-дослідному інституту судових експертиз.

Попередити експертів про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову від виконання покладених обов`язків.

Витрати по сплаті вартості комплексної експертизи у частині питань 1-3 покласти на відповідача Головне управління ДПС в Одеській області, а у частині питань 4-5 - на позивача товариство з обмеженою відповідальністю СКАЙ ЕКС .

Зупинити провадження у справі до отримання висновку експерта.

Ухвала набирає законної сили негайно після її проголошення.

Ухвала може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на ухвалу суду подається протягом п`ятнадцяти днів з дня її проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини ухвали суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст ухвали складено та підписано 09.12.2021.

Суддя О.А. Вовченко