Постанова

від 17.01.2022 по справі 520/10189/21

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий І інстанції: Мороко А.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 січня 2022 р. Справа № 520/10189/21 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Катунова В.В.,

Суддів: Бершова Г.Є. , Ральченка І.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2021, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, по справі № 520/10189/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО ТРЕЙД"

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправною відмови та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО ТРЕЙД", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд:

- визнати протиправною відмову, викладену в листі від 12.03.2020 № 8095/6/20-40-18-15-14 щодо застосування спрощеної системи оподаткування TOB "ІСТ АГРОТРЕЙД" на 2021 рік;

- зобов`язати Головне управління ДПС України в Харківській області зареєструвати ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" платником єдиного податку 4 групи з 1 січня 2021 року.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації платником єдиного податку 4 групи, оскільки підстави для такої відмови відсутні.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2021 адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправною відмову Головного управління ДПС у Харківській області, викладену в листі № 8095/6/20-40-18-15-14 від 12.03.2020 щодо застосування спрощеної системи оподаткування на 2021 рік.

Зобов`язано Головне управління ДПС України в Харківській області зареєструвати товариство з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО ТРЕЙД" платником єдиного податку 4 групи з 1 січня 2021 року.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО ТРЕЙД" (ідентифікаційний номер - 43880974) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ідентифікаційний код - 43143704) судовий збір в розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн 00 коп.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення, та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що 12.02.2021 директор товариства з обмеженою відповідальністю "ІСТ АГРО ТРЕЙД" звернувся до начальника ГУ ДФС у Харківській області із заявою, в якій зазначив, що підприємство планує стати платником єдиного податку 4 групи с/г товаровиробником та надає інформацію про наявність витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, розташованих у Харківській області, а саме: Слатинська селищна рада Дергачівського району та Дар-Надеждинська сільська рада Сахновщинського району. До вказаної заяви представником позивача було долучено витяги про нормативну грошову оцінку; інформацію державного земельного кадастру про право власності на речові права на земельну ділянку; договір емфітевзису з додатками.

Листом № 8095/6/20-40-18-15-14 від 12.03.2021 Головне управління ДПС у Харківській області повідомило керівника ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" про те, що відповідно до пункту 291.4 статті 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно - правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Відповідно до наявної інформації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі-Реєстр) право користування земельними ділянками розташованими на території інших районів Харківської області виникло у грудні 2020 року та лютому 2021 року. Відповідно до підпункту 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ІІКУ у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах. Відповідно до наданого, підприємством розрахунку частини сільськогосподарського товаровирооництва за 2020 рік від 11.02.2021 № 9021367130, задекларовано доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать йому на праві власності або надані йому в користування, а також від реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті у сумі 9800,00 грн. Враховуючи викладене, дохід від реалізації продукції вирощеної на земельних ділянках, які знаходяться в користуванні з листопада з 2021 року не є можливим. У зв`язку із недотриманням вимог встановлених п. 291.4ст. 291 ПК, ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" відмовлено в переведенні на спрощену систему оподаткування на 2021 рік.

Не погоджуючись із вказаною відмовою, позивач звернувся до ДПС України з відповідною скаргою.

Висновком про результати розгляду скарги № 635/20-40-18-15-17 від 22.04.2021 відмовлено підприємству в переведенні на спрощену систему оподаткування.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені Главою І "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності" розділу XIV "Спеціальні податкові режими" Податкового кодексу України.

За змістом п. 291.2 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України встановлено право юридичної особи чи фізичної особи-підприємця самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПК України на групи платників єдиного податку, зокрема, четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Підпунктами 14.1.235 та 14.1.234 пункту 14 Податкового Кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання. Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Згідно з пп. 298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Як встановлено з матеріалів справи, ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" подавались наступні документи до податкового органу: загальна податкова декларація з податку, звітна податкова декларація з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, відомості про наявність земельних ділянок, відомості, що містяться у ITC "Податковий блок".

Так, відповідно до наданого розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік від 11.02.2021 № 9021367130, підприємством задекларовано доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва у сумі 9800 грн.

ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" має у праві користування земельні ділянки для сільськогосподарських потреб (емфітевзис): кадастровий номер 6322082000:02:000:2153, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл., Дергачівський район, Русько -Лозівська селищна рада, - у листопаді 2020 року (договір оренди землі від 02.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 10.11.2020; кадастровий номер 6322057300:04:000:0546, площею 0,7669 га, розташованої за адресою: Харківська обл., Дергачівський район, Слатинська селищна рада, - у листопаді 2020 року (договір оренди землі від 02.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 10.11.2020; кадастровий номер 6324882000:02:000:0625, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл., Сахновщинський район, Дар-Надеждинська селищна рада, - у грудні 2020 року (договір оренди землі від 27.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 07.12.2020; кадастровий номер 6324882000:02:000:0626, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл., Сахновщинський район, Дар-Надеждинська селищна рада, - у грудні 2020 року (договір оренди землі від 27.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 07.12.2020; кадастровий номер 6324882000:02:000:0624, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл, Сахновщинський район, Дар-Надеждинська селищна рада, - у грудні 2020 року (договір оренди землі від 27.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 07.12.2020; кадастровий номер 6324882000:02:000:0634, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл., Сахновщинський район, Дар-Надеждинська селищна рада, - у грудні 2020 року ( договір оренди землі від 27.11.2020 б/н, зареєстрований у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 07.12.2020.

Право власності на земельну ділянку (кадастровий номер 6324884508:00:000:0043), площею 2,0 га, зареєстровано у Державному реєстру речових прав на нерухоме майно 26.02.2021.

Саджанці ремонтантної малини з плодами (четвертої фази розвитку), згідно акту приймання - передачі земельної ділянки від 02.11.2020 б/н (додаток №1 до договору про встановлення права користування земельними ділянками для сільськогосподарських потреб (емфітевзис) та акту № 1 огляду (приймання) саджанців малини ремонтантної, знаходяться на земельній ділянці з кадастровим номером 6322082000:02:000:2153, площею 2,0 га, розташованої за адресою: Харківська обл, Дергачівський район, Русько-Лозівська.

Відповідно до договору купівлі - продажу від 10.11.2020 ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" (продавець) передав у власність ФОП (покупцю) малину (140 кг) із розрахунку 70,00 грн за одиницю. Також, вказана господарська операція підтверджується актом прийому - передачі товару від 13.11.2020, рахунком на оплату № 1 від 10.11.2020 на суму 9800,00 грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що TOB "ІСТ АГРОТРЕЙД" має право переходу на спрощену систему оподаткування.

Відповідно до стаття 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Контролюючим органом не доведено наявність підстав для відмови у застосуванні спрощеної системи оподаткування TOB "ІСТ АГРОТРЕЙД" на 2021 рік.

На підставі викладеного, доводи апеляційної скарги щодо неможливості підприємством позивача самостійного виробництва (вирощування) сільськогосподарської продукції" за період листопад - грудень 2020 року, у зв`язку з тим, що TOB "ІСТ АГРО ТРЕЙД" отримало право користування земельною ділянкою з саджанцями ремонтантної малини з плодами (четвертої фази розвитку), тобто до вирощування саджанців у 2020 році, колегія суддів вважає необґрунтованими.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відмова податкового органу, викладена в листі № 8095/6/20-40-18-15-14 від 12.03.2020 щодо застосування спрощеної системи оподаткування TOB "ІСТ АГРОТРЕЙД" на 2021 рік є протиправною.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що з метою захисту прав позивача, необхідно зобов`язати Головне управління ДПС України в Харківській області зареєструвати ТОВ "ІСТ АГРО ТРЕЙД" платником єдиного податку 4 групи з 1 січня 2021 року.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2021 року по справі №520/10189/21 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2021 по справі № 520/10189/21 залишити без змін .

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя-доповідач В.В. Катунов Судді Г.Є. Бершов І.М. Ральченко